32
- по заввершению отчетного периода косвенные расходы, которые
были учтены по счету 23 «Вспомогательное производство» и 26
«Общехозяйственные расходы», подлежат распределению между цехами
согласно ведомостям оказания услуг;
- оценка незавершенного производства производится по фактической
производственной себестоимости с применением метода инвентаризации;
- коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году, как
расходы по обычным видам деятельности;
- расходы будущих периодов подлежат равномерному списанию на
затраты;
- учет долгосрочной задолженности по займам и кредитам ведется в
составе долгосрочной задолженности.
Оценка системы внутреннего контроля ООО «СХПК ИСКРА»
проводится с применением бальной системы. За каждый ответ проставляются
баллы: 3 балла - высокий уровень, 2 балла - средний уровень, 1 балл – ниже
среднего уровня, 0 баллов - низкий уровень. Систему внутреннего контроля,
которая набрала максимально возможное число баллов (30) можно оценить
как высоконадежная.
Данная система оценки дает возможность определить наиболее слабые
места в системе учета финансовых результатов.
О высоком уровне контроля в ООО «СХПК ИСКРА» свидетельствуют
факты того, что имеются постоянно действующая ревизионная комиссия,
пропускная система, охрана и пожарная сигнализация, не выявлено фактов
хищений и порчи основных средств и др. Негативным моментом выступает
то, что не проводится инвентаризация расчетов с дебиторами, а проверка
сроков возникновения задолженности проводится нерегулярно.
В результате проведения тестирования система внутреннего контроля
ООО «СХПК ИСКРА» набрала 22 баллов из 30 возможных, что дает
возможность оценить данную систему как среднюю.
33
В целом результаты теста говорят о высоком уровне системы
бухгалтерского учета финансовых результатов ООО «СХПК ИСКРА».
Позитивными моментами выступает то, что в организации утвержден
рабочий план счетов и имеется график документооборота по учету
финансовых результатов. Однако отсутствие обязательных реквизитов на
некоторых первичных учетных документах является отрицательным
фактором в оценке системы бухгалтерского учета предприятия и может
привести к ошибкам в учете.
2.3 Формирование плана и программы аудита бухгалтерского учета и
учетной политики на предприятии
Аудиторскую проверку начинают с этапа предварительного
планирования, на котором аудитор знакомится с ФХД организации, системой
управления. Аудитором проводится исследование видов производственной
деятельности компании, изучается структура капитала, система внутреннего
контроля, а также порядок распределения прибыли и уровень
рентабельности. А так же, на данном этапе осуществляется оценка самой
возможности проведения аудита.
Для проведения аудита системы бухгалтерского учета, ООО «СХПК
«Искра» был выбран аудитор частной практики.
Аудитору ООО «СХПК «Искра» направила официальное письмо с
предложением проведения аудита учета оплаты труда, в этом письме было
указано: реквизиты предприятия, его основные характеристики. В ответ было
получено письмо-обязательство аудиторской компании о согласии
проведения аудита (до заключения договора) для документального
подтверждения согласия на проведение аудита и разъяснения его условий.
Для обеспечения понимания деятельности проверяемого субъекта,
аудитором была запрошена необходимая информация об организации у
генерального директора и главного бухгалтера. На основании полученной
34
информации был составлен Рабочий документ РДА-1 «Информация о
клиенте» (табл.2.3).
Таблица 2.3 – Рабочий документ «Информация о клиенте» РДА-1
Полное наименование организации
Общество с ограниченной
ответственностью «СХПК «Искра»
Сокращенное наименование
организации
ООО «СХПК «Искра»
Юридический адрес
141028, г. Москва, ул. Речная, д.17.
Фактический адрес
141028, г. Москва, ул. Речная, д.17.
Должность, Ф.И.О. руководителя
Верещагин Владимир Владимирович
Ф.И.О. главного бухгалтера
Соколова Галина Дмитриевна
Номер и дата свидетельства о
государственной регистрации
№ 15416 от 15.06.2010г.
Продолжение таблицы 2.1Полное
наименование организации
Общество с ограниченной
ответственностью «СХПК «Искра»
Наличие лицензируемых видов
деятельности, номера и даты выдачи
лицензий и на какой срок
-
Контактные телефоны:
925-84-78
Факс
925-14-19
Адрес электронной почты:
-
Идентификационный номер
налогоплательщика
6158912530
Банковские реквизиты
р/с 40702110100000075454 в ЗАО «ВТБ-
24», г. Москва, к/с
30101810100000000731, БИК 044976001,
ОКПО 41978087
Период аудита
С 01.01.2017 по 01.01.2018г.
Размер зарегистрированного и
оплаченного уставного капитала
Зарегистрированный уставный капитал
составил 10 тыс.руб., оплаченный
уставный капитал составил на
31.12.2010г. 10 тыс.руб.
Состав учредителей и их доля в
Верещагин Владимир Владимирович –
35
уставном капитале
генеральный директор предприятия
(90%), Прохоров Сергей Анатольевич –
коммерческий директор предприятия
(10%).
Органы управления
Генеральный директор
Основные характеристики вида
(видов) деятельности
Выращивание зерновых (кроме риса),
зернобобовых культур и семян
масличных культур
Численность персонала
73
Численность бухгалтерской службы
5
После заключения договора на проведение аудиторской проверки
между ООО «СХПК «Искра» и аудитором, у руководства организации
аудитором были запрошены документы: устав, документы о регистрации,
учетная политика, бухгалтерская и статистическая отчетность, отчеты
аудиторов и консультантов, материалы налоговых проверок, график
документооборота, рабочий план счетов, формы первичных документов,
получены сведения, из бесед с руководством и персоналом бухгалтерии.
На основе заполненного вопросника можно сделать вывод о среднем
уровне надежности и достоверности организации системы внутреннего
контроля и следовательно аудитор может полагаться на СВК в своей работе.
ООО «СХПК «Искра» имеет неустойчивое финансовое положение, о
чем свидетельствует получение организацией убытка за 2017 год. Главный
бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое образование, работает
на данном предприятии в данной должности с момента его образования. По
результатам предыдущего аудита предприятию было выдано положительное
аудиторское заключение. Сумма признанных претензий по результатам
последней налоговой проверки (2016 год) составила 25000 руб., сумма
оплачена в бюджет.
Все эти факты позволяют значительно снизить аудиторский риск.
В таблицах 2.4,2.5 представлен на базе тестирования (таблица 2.4)
О
б
щ
и
е
п
р
о
ц
е
д
у
р
ы
п
р
о
в
е
р
к
и
1
.
1
О
з
н
а
к
о
м
л
е
н
и
е
с
с
и
с
т
е
м
о
й
б
у
х
г
а
л
т
е
р
с
к
о
г
о
у
ч
е
т
а
0
1
.
0
2
.
2
0
1
8
г
.
-
0
2
.
0
2
.
2
0
1
8
г
.
К
у
з
н
е
ц
о
в
А
.
С
.
,
С
у
х
а
н
о
в
а
А
.
М
.
Р
е
з
у
л
ь
т
а
т
ы
у
с
т
н
о
г
о
о
п
р
о
с
а
,
у
ч
е
т
н
а
я
п
о
л
и
т
и
к
а
1
.
2
Т
е
с
т
и
р
о
в
а
н
и
е
с
и
с
т
е
м
ы
в
н
у
т
р
е
н
н
е
г
о
к
о
н
т
р
о
л
я
1
.
3
Р
а
с
ч
е
т
а
у
д
и
т
о
р
с
к
о
г
о
р
и
с
к
а
и
с
у
щ
е
с
т
в
е
н
н
о
с
т
и
Р
а
б
о
ч
и
е
д
о
к
у
м
е
н
т
ы
а
у
д
и
т
о
р
а
2
.
П
р
о
в
е
р
к
а
п
о
л
о
ж
е
36
расчет показателей реальной надежности системы внутреннего контроля и
качественная оценка контрольного риска. На основе представленных данных,
система внутреннего контроля в ООО «СХПК «Искра» можно оценить как
среднюю.
Таблица 2.4 – Расчет показателей надежности системы внутреннего
контроля
Показатели
Баллы
Фактическая надежность
системы внутреннего контроля
в %
Максимальное количество баллов для
проверяемого предприятия
140
65,7
Фактическое количество баллов для
проверяемого предприятия
92
Таблица 2.5 – Оценка показателей надежности системы внутреннего
контроля
Оценка системы
внутреннего контроля
Надежность системы внутреннего
контроля в %
Оценка надежности
системы внутреннего
контроля в %
Высокая
от 81 до 100 %
Средняя
от 41 до 80 %
65%
Низкая
от 11 до 40 %
Внутренний контроль
отсутствует
от 0 до 10 %
37
По данным заполненного вопросника можно сделать вывод о среднем
уровне надежности и достоверности организации системы внутреннего
контроля и следовательно аудитор может полагаться на СВК в своей работе.
Таблица 2.6 – Определение уровня существенности РДА-2
Показатели
Значение
базового
показателя на
конец
отчетного
периода, тыс.
руб.
Критери
и,
%
Значение, которое
применяется с целью
нахождения уровня
существенности
(2 х 3): 100, тыс. руб.
Примечан
ия
1
2
3
4
5
Балансовая прибыль
(убыток) предприятия
127
5
6,4
Выручка (нетто) от
продаж
560001
2
11200
Исключен
о
Валюта баланса
94281
2
1886
Собственный капитал
27635
10
2764
Общие затраты
предприятия
483677
2
9674
Среднее
арифметическое
5105,8
Наибольшее значение
((5105,8-
6,4)/5105,8)*100%=
99,9%
Наименьшее значение
((11200-
5105,8)/5105,8)*100%=
119,4%
1. Принято решение об исключении из расчета среднего показателя
38
столбца 4 значения 11200 тыс.руб.
2. Новое среднее арифметическое столбца 4 после принятия решения
об исключении 3582,3 тыс.руб.
3. Значение, до которого округляется среднее арифметическое число
3582,0 тыс. руб.
4. Разница между значением уровня существенности до и после
округления (3582,3-3582,0) / 3582,3 х 100 =0,01 % (менее 20%).
5. Принятый уровень существенности для данного предприятия 3582,0
тыс. руб.
Таким образом, для проведения аудиторской проверки принимаем
единый уровень существенности в 3582,0 тыс. руб. Определенный единый
уровень существенности распределяется между значимыми статьями
бухгалтерского баланса согласно их удельного веса в общем итоге.
Обычная практика использования аудиторами значений риска такова:
внутрихозяйственный риск –70%;
риск средств контроля –65%;
риск необнаружения –10%, т.е.
ПАР= 0,7* 0,65* 0,10 = 4,6%.
Таким образом, приемлемый аудиторский риск составит 4,6 процента.
Так как аудиторский риск невысок, целесообразно проверить большое
количество информации. В случае, если аудиторский риск выше 5%
проводить аудиторскую проверку не является целесообразным.
Определившись с аудиторским риском и рассчитав уровень
существенности, можно перейти к составлению плана и программы аудита.
До подписания договора на аудиторскую проверку (требование
ФПСАД № 2) проводится составление плана аудита, в котором приводятся
укрупненные направления работы:
Таблица 2.7 – План аудиторской проверки организации бухгалтерского
учета и учетной политики ООО «СХПК «Искра» РДА-3
39
Аудитор
Общество с ограниченной
ответственностью «СХПК «Искра»
Адрес: 117261, г. Москва, ул.
Вавилова, 70, к.2, помещение
правления
ИНН 7736165540, р/с
40802810102000070803 в АКБ
«РосЕвроБанк» (ЗАО), г. Москва, к/с
30101810800000000777, БИК
044585777, ОКПО 45906092, ОКВЭД
7412
Адрес: 141028, г. Москва, ул. Речная, д.17.
Рег.номер: № 15416 от 19.06.2005г.
ИНН 6158912530, р/с
40702110100000075454 в ЗАО «ВТБ-24», г.
Москва, к/с 30101810100000000731, БИК
044976001, ОКПО 41978087, ОКВЭД 7655
Руководитель аудиторской группы
Кузнецов А.С.
Состав аудиторской группы
Кузнецов А.С., Суханова А.М.
Планируемый аудиторский риск
4 %
Планируемый уровень
существенности
Качественно – соответствие действующему
законодательству
Проверяемый период
01.01.2017-01.01.2018
Период аудита
01.02.2018-12.02.2018
Наименование работ
Объем работ
Ответственный аудитор
1. Общие процедуры проверки
01.02.2018г.-
02.02.2018г.
Кузнецов А.С., Суханова
А.М.
2. Проверка положений учетной
политики
03.02.2018г.-
10.02.2018г.
Кузнецов А.С., Суханова
А.М.
3. Завершающий этап
11.02.2018г.-
12.02.2018г.
Кузнецов А.С., Суханова
А.М.
Ответственный аудитор Кузнецов А.С.
Затем проводится подписание договора между аудиторской фирмой и
ООО «СХПК «Искра» о проведении аудиторской проверки.
Далее аудитор переходит к составлению программы аудита, которая
детализирует этапы плана аудита (таблица 2.8):
Таблица 2.8 – Программа аудита организации бухгалтерского учета и
учетной политики в ООО «СХПК «Искра» РДА-4
Т
е
с
т
и
р
о
в
а
н
и
е
с
и
с
т
е
м
ы
в
н
у
т
р
е
н
н
е
г
о
к
о
н
т
р
о
л
я
В
ы
б
о
р
о
ч
н
о
.
У
с
т
н
ы
й
о
п
р
о
с
,
а
н
а
л
и
т
и
ч
е
с
к
и
е
п
р
о
ц
е
д
у
р
ы
.
П
р
о
в
о
д
и
т
с
я
у
с
т
н
ы
й
40
Аудитор
Общество с ограниченной
ответственностью «СХПК «Искра»
Адрес: 117261, г. Москва, ул. Вавилова,
70, к.2, помещение правления
ИНН 7736165540, р/с
40817810102000070803 в АКБ
«РосЕвроБанк» (ЗАО), г. Москва, к/с
30101810800000000777, БИК 044585777,
ОКПО 45906092, ОКВЭД 7412, член
СРО
Адрес: 141028, г. Москва, ул. Речная, д.17.
Рег.номер: № 15416 от 19.06.2005г.
ИНН 6158912530, р/с
40702110100000075454 в ЗАО «ВТБ-24», г.
Москва, к/с 30101810100000000731, БИК
044976001, ОКПО 41978087, ОКВЭД 7655
Руководитель аудиторской группы
Кузнецов А.С.
Состав аудиторской группы
Кузнецов А.С., Суханова А.М.
Планируемый аудиторский риск
4 %
Планируемый уровень существенности
Качественно – соответствие
действующему законодательству
Проверяемый период
01.01.2017-01.01.2018
Период аудита
01.02.2018-12.02.2018
№
п.п
Перечень
аудиторских процедур
Срок
проверки
Исполнитель
Источники
информации
1.
Общие процедуры проверки
1.1
Ознакомление с
системой
бухгалтерского учета
01.02.2018г.-
02.02.2018г.
Кузнецов
А.С.,
Суханова
А.М.
Результаты устного
опроса, учетная
политика
1.2
Тестирование
системы внутреннего
контроля
1.3
Расчет аудиторского
риска и
существенности
Рабочие документы
аудитора
2.
Проверка положений учетной политики
2.1
Проверка учетной
политики на предмет
соответствия
бухгалтерскому и
03.02.2018г.-
05.02.2018г.
Кузнецов
А.С.
Учетная политика
41
налоговому
законодательству
2.2
Проверка рабочего
плана счетов
Рабочий план счетов
2.3
Проверка первичных
документов
Первичные документы
по различным участкам
учета
2.4
Проверка порядка
проведения
инвентаризации
Приказы о проведении
инвентаризации, акты
инвентаризации
2.5
Проверка учетных
регистров, их
полноты и порядка
ведения
Учетные регистры
2.6
Проверка отражения в учетной политике следующих ее элементов:
2.6.1
Амортизация
основных средств
06.02.2018г.-
09.02.2018г.
Суханова
А.М.
Учетная политика,
регистры по
начислению
амортизации
(выборочно)
№
п.п
Перечень
аудиторских процедур
Срок
проверки
Исполнитель
Источники
информации
2.6.2
Методы оценки
материальных
ресурсов
Суханова
А.М.
Учетная политика,
первичные документы
(выборочно)
2.6.3
Формирование
резервов
Кузнецов
А.С.
Учетная политика,
справки бухгалтерии
2.6.4
Порядок учета затрат
и формирования
себестоимости
Регистры по учету
затрат: регистры
распределения затрат
по счетам 20,25,26
ведомости
распределения
общепроизводственных