35
Отличие принципов проведения независимого аудита и судебно-
бухгалтерской экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза — это
процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний
для получения материалов доказательство по уголовным и гражданским делам.
Все что касается судебно-экспертной деятельности, регулируется Федеральным
законом от 31.0.2001 г.№ 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной
деятельности». В соответствии со ст,12 данного Федерального закона,
государственным судебным экспертом должен быть аттестованный работник
государственного судебно-экспертного учреждения, проводящий судебную
экспертизу в порядке исполнения своих должностных обязанностей. В этом
36
случае сходство между аудитором и экспертом -бухгалтером состоит в
прохождении процедуры аттестации.
Основное различие независимого аудита и судебно-бухгалтерской
экспертизы состоит из того, что судебно-бухгалтерская экспертиза проводится
исключительно по решению судебных органов, когда нарушения допущены
экономическим субъектом в системе бухгалтерского учета и отчетности уже
известен, а аудит проводится на основе гражданского законодательства по
договору возмездного оказания услуг. Поэтому сбор доказательств,
осуществляемый независимыми аудиторами и экспертами, носит разный
характер.
Независимый аудитор проводит сбор доказательств о достоверности
бухгалтерской и финансовой отчетности, обнаружив ошибки и искажения он не
может делать вывод о преднамеренности, если ошибки незначительные он
может сделать вывод о ее достоверности.
Эксперт в ходе проверки, напротив делаете вывод о преднамеренности
искажения бухгалтерской отчетности, определить степень вины, масштаб
искажения и последствия для финансово-экономического субъекта В ход такой
проверки выявляется соответствие или искажение бухгалтерских документов,
отражающих хозяйственные операции предприятия. Проверяющий должен
четко установить круг должностных лиц, которые несут ответственность за
выполнение бухгалтерского контроля и учета, что явилось одной из причин
вскрытых злоупотреблений.
Независимый аудитор в ходе проверки высказывает свое мнение о
достоверности бухгалтерской и финансовой отчётности в соответствии с
порядком ведения бухгалтерского учета законодательства Российской
Федерации за определенный аудируемый период. Также аудитору может быть
задан ряд вопросов, на которые он должен иметь четкий и достоверный ответ.
Исходя из этого судебно-бухгалтерская, экспертиза осуществляется по
решению судебных органов в процессуально-правовой форме, которая
37
обеспечивает получение доказательств, применение экспертных знаний в сфере
бухгалтерского учета при изучении совершенных хозяйственных операций.
Экспертиза имеет отличительные особенности: аудит проводится на
основании гражданского законодательства согласно договору возмездного
оказания услуг. Судебно-бухгалтерская экспертиза производится по решению
судебных органов, после того, когда характер допущенных ошибок субъекта
уже известен, только поэтому сбор доказательств, производимый
независимыми аудиторами и экспертами, преследует разные цели.
Экспертиза отличается несколькими особенностями:
- документы которые необходимы для экспертизы изымаются из
предприятия в установленном порядке;
- в процессе проверки используются данные и сведения, которые
содержатся в актах проверки других контролирующих органов, показания
обвиняемых и заключении экспертов, относящихся к конкретному делу;
- проведение проверки чаще всего связанно с возбуждением уголовного
дела по факту причинения материального ущерба государству или
предприятию;
- все бухгалтерские документы тщательно проверяются на предмет
правильности и законности оформления хозяйственных операций;
- проверка проводится е на предприятии, а в помещении экспертного
учреждения;
Итак, рассмотрев и детально изучив сущность и формы финансового
контроля, а также отличие аудита от других форм финансового контроля,
можно сделать выводы, о том насколько важен финансовый контроль для
реализации финансовой политики государства. Реализацию финансовой
политики обеспечивает комплекс мероприятий государства, которые
направленны на привлечение финансовых средств, их распределение и
перераспределение для выполнения государством его роли и программ.
Важной задачей финансового контроля является контроль строгого
соблюдения финансового законодательства, своевременности и достоверности
38
выполнения обязательств перед бюджетом, партнерами по взаимным
обязательствам, банками.
Исходя из этого, финансовый контроль служит основным способом
обеспечения законности и рациональности проводимой финансовой
деятельности. Потребность соблюдения законности в деятельности по
образованию, использованию и распределению финансовых фондов
государства и субъектов местного самоуправления имеет конституционную
основу: органы местного самоуправления, должностные лица, органы
государственной власти, граждане и их объединения обязаны соблюдать
Конституцию Российской Федерации и законы (ч. 2 ст. 15 Конституции РФ). [1]
39
Глава2. Современное состояние аудиторской деятельности в РФ.
2.1.Анализ рынка аудиторских услуг РФ
Одним из важных элементов инфраструктуры экономики является
аудиторская деятельность. Значимость аудита возрастает в современных
экономических условиях, в связи с тем, что привлечение инвесторов становится
проблемой для любого предприятия, а аудиторское заключение может стать
решающим моментом при выборе объекта для инвестирования. В соответствие
с Федеральным Законом от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской
деятельности» аудит - это независимая проверка бухгалтерской и финансовой
отчетности аудируемого субъекта для выражения мнения о достоверности этой
отчетности. [34]. Этот принцип дает возможность и необходимость для
проведения аудита разными компаниями –подтверждение достоверности
отчетности –это важный фактор для доверия кредиторов, клиентов и
инвесторов.
Аудит в России прошел четыре этапа развития:
1.Зарождение аудиторской деятельности пришлось на 1987-1993г ,
создание советской аудиторской организации АО «Инаудит», которая
оказывала услуги советским и иностранным совместным предприятиям.
2. Законодательное становление российского аудита (2001-2008 гг.) -
принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и утверждение
федеральных стандартов аудита.
3. Становление аудита в России (1993-2001 гг.) - принятие Временных
правил аудиторской деятельности, первые работы по аттестации аудиторов и
лицензировании аудиторской деятельности, разработка аудиторских правил и
стандартов.
4. Саморегулирование аудиторской движения с 2009 г. – снятие
ограничений с регулирования аудита, освобождение государства от многих
функций контроля аудиторской деятельности, принятие нового кодекса
40
аудиторской деятельности, создание саморегулируемых организаций
аудиторов, введение правил независимости аудиторских организаций и
аудиторов. На сегодняшний день государство разработало политику и
нормативно-правовое регулирование в аудиторской сфере, ведет реестр
саморегулируемых организаций аудиторов, анализирует состояние рынка
аудиторских услуг в России. [19.стр.48-51]
В Российской Федерации рынок аудиторских услуг еще молод и
развивается разными темпами. [5.стр.63-67]
Первые аудиторские фирмы появились в России в период 1997–1998
годы. К 2001 г. аудиторские организации и частные аудиторы практикуют свою
деятельность во всех городах и отдельных районных центрах страны. Такие
факторы как политика, социальная сфера, экономика, развитие юридических
наук и рост высших образовательных учреждений оказали влияние на развитие
аудита. Закон об аудиторской деятельности № 119-ФЗ был принят
Государственной Думой РФ 07.08.2001г, в котором на территории РФ
официально дано определение «аудиту» и «аудиторской деятельности».
[31.стр.63-68]
«Аудит, аудиторская деятельность — предпринимательская деятельность
по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой)
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей». [32]
Согласно Федеральному Закону об аудиторской деятельности № 119-ФЗ
понятия «аудит», «аудиторская деятельность» были отождествлены, в 2014–
2016 годы для приведения соответствия с Международными стандартами
аудита (МСА), в Российской Федерации было принято, изменено, а также
дополнено законодательство, которое регулирует аудиторскую деятельность в
России, внесены изменения и дополнения в нормативные документы. Как
правило считается, что внедрение Международных стандартов аудита в разных
странах может содействовать информационному сотрудничеству аудиторов и
повышению престижа аудиторской профессии, усилению качества аудиторских
услуг. [31.стр.63]
41
На сегодняшний день ведется статистика, государство вырабатывает
политику и нормативно правовое регулирование в аудиторской сфере. ПО
данным Министерства финансов РФ [29] большая часть аудиторских
организаций в период 2016-2018 годы занимается аудиторской деятельностью
пять и более лет, на втором месте находятся организации от года до двух лет.
Аудит делится на два вида инициативный и обязательный.
Необходимость обязательного аудита определяется Федеральным законом «Об
аудите и аудиторской деятельности», а инициативный проводят по решению
руководителей или учредителей предприятия для того, чтобы выявить
недостатки и неточности в бухгалтерской финансовой отчетности, снизить
налоговые риски, провести финансовый анализ предприятия. [16.стр.607]
Суммарные доходы топ-100 аудиторских организаций увеличились по
итогам 2018 года на 9% (обогнав официальную инфляцию, которая составила
4,3%) — до 39 млрд. руб, надо помнить, что годом ранее наблюдалось
снижение суммарной выручки участников рэнкинга на 5%.
Самый большой вклад и в совместный объем доходов, и в их динамику
внесли первые шесть компаний рэнкинга. Их суммарная выручка по итогам
2018 года достигла 31,7 млрд. руб. (81% от показателя по рэнкингу в целом), а
усредненный рост — 12%. Лидеры роста здесь компании «БДО Юникон»
(юбиляр 2019 года с 30-летней историей работы) и КПМГ, увеличившие свою
выручку за год на 21% и 16% соответственно. В общем более 60 компаний—
участниц рэнкинга завершили год с положительным результатом по
доходам. [24]
Выручка от аудита (обязательный и инициативный аудит, а также
сопутствующие услуги) в рэнкинге организаций за год выросла на 13,6%
(против 5,5% годом ранее) и составила 22,3 млрд. руб. В то же время росли
доходы и от консалтинга: за год на 3,7% — до 16,6 млрд. руб. Это услуги,
связанные с аудиторской деятельностью: консультирование в области
финансового управления, налогового и бухгалтерского учета, оценка и т.д.
42
Самый крупный по размерам сектор обязательного аудита (его проводят
вследствие соответствующих законодательных требований) по итогам 2018
года увеличился всего на 5% и составил 16 млрд. руб. Это традиционно самый
консервативный сектор рынка. Объем обязательного аудита практически не
растет уже несколько лет. Количество предприятий, обязанных проводить
аудит, если и изменяется, то только в сторону уменьшения. Фактор
экстенсивного роста исчерпан и не может обеспечивать рост для аудиторских
компаний, а фактор увеличения стоимости в пределах инфляции или на уровень
«инфляция плюс» также не работает при заключении договоров на аудит».
[10.стр.9]
Министерство финансов опубликовало обзор рынка аудиторских услуг за
2018 год. Он подготовлен на основе анализа сведений, предоставленных
аудиторскими организациями.
Более 75 процентов аудиторских организаций работают в этой сфере 10 и
более лет. Данные представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
«Возраст» аудиторских организаций (в %)
Коли-во лет
ведения
аудиторской
деятельности
В общем количестве доля аудиторских организаций
2016
2017
2018
Менее года
6,1
2,8
2,7
1-2 года
10,4
12,9
8,7
3-4 года
4,2
5,2
10,6
5 и более лет
79,3
79,1
78,0
43
Можно проанализировать какой характер носит состояния рынка
аудиторских услуг направленный или ненаправленный. Направленный анализ –
это относится к решению определенной управленческой задачи и чаще всего
входит в конструирование набора различных ее решений и рассмотрение
возникающих предположений и их последствий.
К результатам ненаправленного анализа обращаются самые разные
субъекты для решения различных задач в различное время. Так же можно
говорить о направленной и ненаправленной информации, направленном и
ненаправленном ее сборе и т.д.
Примером ненаправленной информации могут служить размер ВВП,
большая часть демографических показателей, прибыль организаций и т.д. В
пример направленной информации можно привести ряд причин, по которым
аудиторская фирма сорвала внешний контроль качества ее работы, что является
важным в задаче принятия мер. Применительно к рынку аудиторских услуг
анализ его состояния в большинстве ситуаций будет ненаправленным.
Направленный же анализ является довольно редким явлением.
Формой некачественного аудита является «черный аудит», когда
положительное аудиторское заключение выдается без проверки бухгалтерской
отчетности. Объемы его в нашей стране статистически не изучены, в связи с
этим существуют разные точки зрения аналитиков и других специалистов от
самых печальных [17, с. 6] до оптимистических считающих подобное явление
быстропроходящим. Рынок «черных аудиторов» существовал всегда.
Несколько лет назад это было большой проблемой, но с улучшением
экономической ситуации, она ослабла, с наступлением кризиса снова стала
острой. [9.стр. 14] Выборочную информацию о качестве предоставляемых
аудиторских услуг можно получить из ежегодных докладов Минфина России
[25]; особенно, там подробно перечислены недостатки, обнаруженные системой
внешнего контроля качества аудита.
Главным направлением анализа состояния рынка аудиторских услуг
является исследование его инфраструктуры. В инфраструктуру рынка
44
аудиторских услуг, по мнению А.В. Щепотьева [22.стр. 61–63], входят СРО
аудиторов, страховые компании, маркетинговые компании, НИИ,
специализированные организации, СМИ, информационно-правовые системы
(«Гарант», «Консультант Плюс» и др.), компании — разработчики
программных продуктов и др. К ним стоит добавить рейтинговые агентства, а
СРО аудиторов относятся сюда в своей «не регулирующей» части — когда они
повышают квалификацию своих членов, ведут аттестационную деятельность и
т.д. Анализ состояния перечисленных элементов инфраструктуры рынка
аудиторских услуг является, предметом отдельного исследования, этот анализ
носит достаточно фрагментарный характер.
На сегодняшний день анализ рынка аудиторских услуг применяются
чаще всего методы экономической статистики: сравнение, изучение динамики,
анкетное обследование, группировка и т.п. Также можно добавить
распространение индивидуальных экспертных оценок, этот метод полезен при
отсутствии других возможностей, по существу это профессиональное суждение
аналитика. [6.стр.70]
Условия для обязательного аудита установлены ст. 5 закона № 307-ФЗ.
Проверку должны проходить предприятия. которые соответствуют следующим
критериям:
1.По способу привлечения капитала только те компании, ценные бумаги
которых торгуются на бирже.
2. По организационно-правовой форме -это акционерные общества.
3.По виду деятельности — не только кредитные организации. но и другие
финансовые организации их фонды и их управляющие компании.
4.По масштабам бизнеса — организации у которых годовая выручка
превышает 400 млн. руб., или со стоимостью активов баланса, превышающей
60 млн. руб.
5.По формату предоставления отчетности только те, кто сдает отчеты в
консолидированном виде.