55
привлекать высококвалифицированных специалистов-технологов для
проведения контроля над производственно-технологическими процессами.
Для качественной работы службы внутреннего аудита необходимо
создать условия для работы- такие как отдельное помещение, компьютерная
техника (с установленной справочно-поисковой системой («Гарант» или
«Консультант Плюс»), транспорт и т.д. Аудиторская служба не должна
вмешиваться в производственную и оперативную деятельность должностных
лиц хозяйствующего субъекта.
Служба внутреннего аудита в практической работе должна
руководствоваться законами Российской Федерации, постановлениями
Правительства Российской Федерации и другими нормативными актами, и
инструкциями. Деятельность аудита должна происходить в соответствии с
планом внутреннего аудита т.к. он разрабатывается руководителем службы
внутреннего аудита и утверждает ее директор организации.
В соответствии с программой внутреннего аудита, которая
разрабатывается специалистами службы внутреннего аудита в соответствии с
утвержденным планом, осуществляется выполнение конкретной работы. [11.
с.43-49]
Данные бухгалтерского, налогового и управленческого учета, а также
данные планов и прогнозов, является основным источником информации для
внутреннего аудита. Бухгалтерской информации обычно требуется около 75-
85% общего объема экономической информации, но степень использования ее
для принятия каких-либо управленческих решений составляет чуть больше 10-
12%. Исходя из этого самой важной задачей внутреннего аудита является
обеспечение управленческого персонала контрольно-аналитической
информацией, которая представляет собой информационный ресурс для
принятия законных управленческих решений, согласно вышеперечисленному
необходимо в системе внутреннего аудита создать подсистему контрольно-
аналитической информации (ПКАИ).
56
В зависимости от конкретной деятельности целей и задач, структура и
состав могут меняться. Создание ПКАИ должно основываться на конкретных
требованиях таких как полнота, достоверность, точность, своевременность,
оперативность, и полезность информации для управления; разумности,
соответствия, доступности, надежности и экономичности информации для
пользователей.
Перечисленные требования позволяют организовать ПКАИ так, чтобы
она была основой для выработки, принятия и реализации с наибольшей
величиной надежности и правдивости управленческих решений. Для сбора
информации в ПКАИ используются устный опрос, анкетирование, фактический
и документальны контроль и т.д. Информация поступает только из
первоисточника, периодическая – является результатом проверки и анализа
данных учетных регистров и отчетов. При обработке информации большой
популярностью пользуются приемы экономического анализа.
При создании ПКАИ рекомендуется эффективно использовать
компьютерные программы, которые могут выполнять задачи: оценки ситуации,
прогнозирования, контроля и наблюдения, планирования, обеспечения базой
данных.
Служба внутреннего аудита имеет право:
- проверять бухгалтерские регистры, первичные документы и наличие
денег в кассе предприятия, проверять любые документы финансово-
хозяйственной деятельности.
- знакомиться с распоряжениями, приказами и т.д.
- проверять наличие и сохранность имущества у материально
ответственных лиц.
- требовать проведения или проводить лично с участием привлеченных к
этому работников организации инвентаризацию имущества.
- наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в
бухгалтерском учете, расчета налогов и своевременностью их уплаты.
57
- проводить экспертизу эффективности системы управления и анализ
производственно-хозяйственной деятельности, финансового состояния,
платежеспособности и ликвидности.
- проверять достоверность отчетности,
- обследовать любые помещения и объекты.
- потребовать всю важную информацию для осуществления аудиторской
проверки.
Служба внутреннего аудита несет ответственность за:
- своевременность представления заключения о состоянии бухгалтерского
и налогового учета, соответствии документов действующему законодательству,
заключений о факторе эффективности производственно-хозяйственной и
финансовой деятельности.
- законности и последовательности представленных предложений по
улучшению организации системы бухгалтерского учета и контроля,
оптимизации затрат, налогообложения и так далее.
Для оценки эффективности системы внутреннего аудита используется
совокупность показателей, представленных в таблице 2.3.
Таблица 2.3.
Система показателей оценки системы внутреннего аудита. Табл. 5
Название
показателя
Формула расчета
1
Индекс экономичности (Iэк)
Iэк= Эк1 /Эк2, где
Эк1 /Эк2 – экономичность
системы (как отношение
расходов на содержание СВА к
количеству работников этой
службы)
2
Рентабельность работы СВА* (Р)
Р = (П1-П0) / ЗК, где
П1 и П0, прибыль до и после
внедрения СВА;
ЗК – затраты на содержание
СВА
58
2.3.Методы проведения внутреннего аудита на предприятии
Аудиторский процесс включает в себя ряд последовательных фаз,
включающих в себя подготовку к проверке, составление плана, организацию
работы на объекте, проверку хозяйства и документальный контроль операций и
учетных данных.
Программа аудита это развернутый реестр аудиторских мероприятий,
необходимых для практического осуществления плана проверки предприятий,
1
СВА – служба внутреннего аудита
3
Коэффициент возможных
упущенных выгод (Кув)
Кув = ВВР / ЗК, где
ВВР – выявленные в результате
аудита внутренние резервы
4
Коэффициент приобретенной
выгоды (Кпв)
Кпв = МВВР / ЗК, где
МВВР – мобилизация
выявленных резервов в процессе
аудита
5
Коэффициент использования выяв-
ленных внутренних резервов (Кив)
Кив = МВВР / ВВР
6
Коэффициент выявленных недотач
от порчи и хищения по вине
рабтников организации (Кнп)
Кнп = НПХ / ЗК, где
НПХ – общая сумма недостач,
потерь и хищений по вине
персонала организации
7
Коэффициент возможных потерь
из – за ошибок в
налогообложении (Квп)
Квп = ФС / ЗК, где
ФС – сумма возможных
финансовых санкций
8
Коэффициент комплексной оценки
эффективности работы СВА (Коц)
Коц = Кпв х Кнп х Квп
9
Абсолютная сумма эффекта работы
СВА1
1
(Асэ)
Асэ = ММВР (или ВВР) + НПХ
+ Фс
59
такая программа служит тщательным руководством для участников аудита и
системой контроля качества их работы.
Функционирование службы внутреннего аудита должно происходить в
соотношении с планом внутреннего аудита, разработанным руководителем
службы и утвержденным руководителем предприятия. Выполнение
определенной работы по контролю какого-либо объекта производится
внутренним аудиторским составом или аудитором в соответствии с программой
внутреннего аудита.
Разрабатывается данная программа ведущими специалистами
аудиторской службы в соответствии с планом внутреннего аудита, после этого
утверждаются руководителем отдела внутреннего аудита в соответствии с
внутренними документами юридического лица.
Основываясь на стандарт аудиторской деятельности «Планирование
аудита» планирование есть начальный этап проведения аудита, он тесно связан
с разработкой общего плана аудита с отражением ожидаемого объема, сроков и
графиков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы,
определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских
процедур».
Исходя из этого, следует заключить, что организация внутреннего
контроля обязана составить и утвердить общий план аудита, в нем должны
содержаться информация, а также сведения о порядке проверки филиалов,
сроках и объемах проверяемой информации, после этого должна быть
составлена аудиторская программа. [11.стр. 43-49]
Но в тоже время при внутреннем аудите следует придерживаться
соответствующего характера стандарта, исходя из этого желательно в рабочей
документации основываться на принцип планирования внутреннего аудита, а
не на стандарт. Отчет руководству в письменном виде экономического
субъекта также должен иметь свои особенности и правила применения, т.к. он
тоже носит рекомендательный характер для внутреннего аудита. [11.стр. 43-49]
60
В процессе планировании аудиторской проверки необходимо решить,
перечень документов, которые должны быть подготовлены для проверки, найти
порядок тестирования системы внутреннего контроля для определения
возможности и объема выборки. В процессе подготовки данной области
возможно использование не только правила «Планирование аудита», но также
«Аудиторская выборка».
Следует отметить, что планирование работы отдела внутреннего аудита
обязано проводиться в соответствие с общими принципами проведения аудита,
и в соответствии со следующими частными принципами:
- непрерывность планирования, принцип равномерного распределения
нагрузки между всеми работниками службы, для выполнения всех
поставленных задач перед службой внутреннего аудита.
- оптимальность планирования -в процессе планирования аудиторской
организации необходимо обеспечить вариантность планирования для
возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита
на основании критериев, определённых самой аудиторской организацией.
- комплексность планирования, принцип, который можно использовать в
том же виде, в каком он содержится в стандарте, как «обеспечение
взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от
предварительного планирования до составления общего плана и программы
аудита».
Принцип периодов планирования при внутреннем аудите состоит в
общем плане аудита, который создается службой внутреннего аудита для
координации в централизованном порядке, что улучшает работу в частности
при проверке однотипных филиалов. Типовая программа аудита может быть
скорректирована после выезда службы по месту нахождения определенного
филиала при изучении его специфики финансово-хозяйственной деятельности.
В процессе аудита могут появиться причины для пересмотра отдельных
положений общего плана, которые должны тщательно и подробно
документироваться.
61
При правилах стандарта «Аудиторская выборка», то для службы
внутреннего аудита приходится общая методика проведения выборочного
анализа. Объем выборки и участок проверки, на котором она может
применяться, является в компетенции администрации головной администрации,
они определяют стратегию управления филиалами.
В общем плане предлагают предусмотреть:
- формирование аудиторской организации, включая в себя численность
специалистов других подразделений, которых планируется привлечь к
проведению аудита;
- распределение аудиторов в соответствии с должностями и
профессиональными качествами по определенным участкам;
- информирование всех членов организации об их правах обязанностях,
доведение определенной информации о проверяемом объекте;
- порядок согласования с должностными лицами проверяемого объекта и
документальное оформление проведенной работы;
- ведение рабочей документации;
Перед проведением и в процессе аудита аудитор должен:
- получить информацию об организационной структуре проверяемого
объекта, ценовой политике, системе снабжения и сбыта, и т.п.
- определить юридические обязательства управления, ознакомиться с
документами, протоколами, контрактами, договорами и соглашениями;
- аудитору предстоит изучить контрольные процедуры — это наличие
внутренних инструкций, руководств и действительность их применения,
разделение обязанностей, способы составления и записей документации, схемы
документооборота, обеспечение физической сохранности активов;
- наметить объем аудиторской выборки и подготовить
нижеперечисленную документацию:
а) информацию об организационной структуре подразделения;
б) выписки из юридической документации;
в) оценку сделок и остатков по счетам;
62
г) анализ важных показателей, характеризующих направление развития;
д) заключения, представляемые внутренним аудитором касающиеся
самых важных направлений хозяйственной деятельности, а также различные
вопросы и исключения;
е) копии финансовой отчетности, аудиторских заключений за
предыдущие отчетные периоды, а также копии ревизионных проверок по этой
отчетности.
- ознакомиться с аудиторскими документами в нижеперечисленной
последовательности:
а) изучение организации бухгалтерского учета и состояния системы
внутреннего контроля;
б) изучение организации работы бухгалтерии, проверка
укомплектованности штата, распределение обязанностей между работниками
бухгалтерии, наличие должностных инструкций, текучести кадров работников
бухгалтерии и т.п.;
в) ознакомление с обеспечением бухгалтерии законодательными и
нормативными документами по учету и отчетности;
г) ознакомление с формами бухгалтерского учета, автоматизации учетно-
вычислительных работ;
д) проверка применения типовых и унифицированных форм первичной
учетной документации;
е) проверка своевременности представления документов в бухгалтерию;
ж) ознакомление с актами предыдущих проверок, выполнением
рекомендаций и предложений по их результатам;
- сделать общий вывод о состоянии порядка учета и системы внутреннего
контроля.
В связи с тем, что аудиторская проверка, является документальной, это
факт обязывает обеспечить проверку необходимым документированием, т.е.
отражать данную информацию в рабочей документации аудита, к которой
напрямую относятся:
63
- программы и планы проведения аудита;
- пояснения и заявления работников подразделения по вопросам, в ходе
проведения проверки;
- копии первичных документов подразделения хозяйственных операциях,
акты, справки, протоколы, инвентаризационные описи, составленные вместе с
работниками подразделения, привлекаемыми для участия в проверке, служащие
доказательством записей в акте проверки;
- регистры бухгалтерского учета;
- бухгалтерская отчетность;
- результаты инвентаризаций;
- записи об оценки и изучении систем оперативного и складского учета,
схемы документооборота и т.д.;
- производственно-финансовый анализ фактических показателей
подразделения;
- материалы, свидетельствующие о выполненной работе не аудитором, но
под его непосредственным контролем;
- документы встречных проверок и объяснения лиц, не являющимися
работниками подразделения;
- копии оперативной внутрихозяйственной и бухгалтерской отчетности.
Реестр рабочей документации аудита определяет аудитор, который
проводит проверку. Обязательное требование к данной документации – её
обоснованность и весомые доказательства выводов и предложений, исходящих
из материалов проверки.
При документировании внутреннего аудита , составлении отчета, его
представлении и согласовании с руководством могут быть использованы
аудиторские стандарты т.е. документирование аудита; письменная информация
аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения
проверки; правило и порядок составления аудиторского заключения о
бухгалтерской отчетности; дата подписания аудиторского заключения и
информация в нем событий происшедших после даты составления и
64
предоставления бухгалтерской отчетности; применимость допущения
непрерывной деятельности), Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности».
Внутренний аудит требует составления отчета, но не требуется
официального аудиторского заключения. [15.стр.319 ]
Требование для правила аудиторской деятельности «Дата подписания
аудиторского заключения» для внутреннего аудита применим раздел 3 (об
ответственности аудитора за события происшедшие до даты подписания отчета
внутреннего аудита, но после окончания проверяемого периода).
Состав внутреннего аудита должен быть уверенным, что все
существующие обстоятельства и события, которые подлежат отражению в
бухгалтерском учете и отчетности правильно ими определены, оценены и
проверены.
После завершения планирования группа аудиторов приступает к аудиту
финансово-хозяйственной деятельности. Точная организация планирования
аудиторской работы обеспечивает своевременная проверка деятельности
подразделений, дает возможность максимально эффективно использовать
контрольную службу или аудитора фирмы.
Методика является основным фактором работы службы внутреннего
аудита. Руководитель может воспользоваться ей при подготовке проверки,
распределения обязанностей между внутренними аудиторами и составлении
программы, такая методика разработана на практике общего аудита и включает
в себя три раздела:
1. Планирование внутреннего аудита и другая подготовительная работа.
2. Главные направления аудиторской проверки, это то что составляет
прямое решение задач по проверке: операций с наличными денежными
средствами; операций внешних расчетов; операций на счетах в банках; расчетов
по заработной плате; операций с основными средствами; операций с
нематериальными активами; учета производственных запасов, финансовых