24
где
цель
РН – риск необнаружения,
АР – аудиторский риск,
НР – неотъемлемый риск,
РСК – риск средств контроля
При
суть
этом величина
дело
аудиторского
куда
риска
быть
устанавливается как средняя,то
ясно
естьна
дело
уровне
рост
5%.
Согласно
чтоб
косвенному методу расчета
тоже
аудиторского
куда
риска
быть
аудитору
следует сначала провести
база
оценку неотъемлемого
куда
риска
быть
на
дело
уровне
рост
финансовой
(бухгалтерской) отчетности.Неотъемлемый риск характеризует степень
подверженности
база
существенным нарушениям счета
тоже
бухгалтерского
куда
учета,
статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности
база
в
целом у аудируемого
куда
лица. На величину неотъемлемого
куда
риска
быть
влияют
следующие
опыт
факторы:
опыт и знания руководства, изменения в его
куда
составе за
определенный период;
давление
опыт
на
дело
руководство;
характер деятельности
база
аудируемого
куда
лица;
факторы, влияющие
опыт
на
дело
отрасль.
Оценка
быть
неотъемлемого
куда
риска
быть
производится на
дело
основе
тестирования(приложение
опыт
1).
Расчет величины неотъемлемого
куда
риска, представленного
куда
в приложении
семь
2,
производится по
либо
рейтинговой оценке показателей: оценка
быть
всех показателей
приравнивается к единице; по
либо
каждой группе рассчитывают суммарный рейтинг
в разрезе уровня риска; полученную величину необходимо
язык
разделить на
дело
сумму
рейтинга по
либо
группе и умножить на
дело
100.
Далее
план
аудитору необходимо
язык
произвести
база
оценку средств контроля, или
явно
системы внутреннего
куда
контроля. Для этой цели
явно
на
дело
практике аудитором
составляется анкета-тестирование
опыт
системы внутреннего
куда
контроля аудируемого
куда
лица (приложение
опыт
3). На основе поученных данных по
либо
рейтинговой системе
25
значимости
база
ответов рассчитывается риск системы внутреннего
куда
контроля
(приложение
опыт
4).
Для определения фактического
куда
уровня риска
быть
необнаружения составляется
анкета-тестирование, какие
опыт
факторы могут повлиять на
дело
данный тип риска
быть
(приложение
опыт
5). Затем рассчитывается фактический уровень риска
быть
необнаружения (приложение
опыт
6).
На основе полученных значений компонентов аудиторского
куда
риска
быть
производится расчет планируемого
куда
уровня аудиторского
куда
риска.
Аудиторская оценка
быть
компонентов аудиторского
куда
риска
быть
может
изменяться в процессе аудита: например, в ходе
цель
процедур проверки
курс
по
либо
существу аудитор может получить информацию, значительно
чтоб
отличающуюся от той, на
дело
основе которой он сделал первоначальную оценку
неотъемлемого
куда
риска
быть
и риска
быть
средств контроля. В таких случаях аудитору
необходимо
язык
внести
база
изменения в запланированные
факт
процедуры проверки
курс
по
либо
существу, основываясь на
дело
пересмотренных оценках неотъемлемого
куда
риска
быть
и
риска
быть
средств контроля.
При
суть
разработке плана
дело
аудита
тоже
аудитор устанавливает приемлемый
уровень существенности
база
с целью выявления существенных (с
количественной точки
курс
зрения) искажений
8
.
Существенными
тема
обстоятельства
весь
в аудите считаются, значительно
чтоб
влияющие
опыт
на
дело
достоверность финансовой отчетности
база
клиента.
УстановитьРасчет уровня существенности
база
по
либо
среднему значению
показателей, определяемых установленным процентом от базовых величин,
называемых критическими
тема
компонентами
тема
бухгалтерской (финансовой)
отчетности, используется наиболее
план
часто. В основу данного
куда
метода
этот
положен
стандартный подход, при
суть
котором считаются несущественными
тема
суммарные
факт
искажения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, если
явно
они
итак
составляют: 5% балансовой прибыли, 2% выручки
курс
(без НДС), 2% валюты
8
Федеральные привила (стандарты) аудиторской деятельности: Постановление Правительства Российской
Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696. Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите
26
баланса, 10% собственного
куда
капитала, 2% общих расходов.
Критерий определения уровня существенности
база
устанавливается в
процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности.
Порядок расчета
тоже
представлен в приложении
семь
8.
Рассмотрев методику и технологию проведения аудита
тоже
финансовой
(бухгалтерской) финансовой отчетности
база
банка
быть
(на
дело
примере АО «БИНБАНК
Мурманск»), можно
чтоб
сделать вывод о том, что
ясно
аудит финансовой
(бухгалтерской) отчетности
база
представляет собой поэтапный процесс. Аудитор
начинает свою работу с составления плана
дело
аудиторской проверки, для чего
куда
необходимо
язык
и рассчитать уровень аудиторского
куда
риска
быть
и уровень
существенности. На этапе оценки
курс
системы внутреннего
куда
контроля банка
быть
аудитором проводится тестирование, которое
цена
показывает, насколько
лишь
эффективна
дело
деятельность службы внутреннего
куда
контроля и уровень риска
быть
средств контроля.
Далее, на
дело
основе Федеральных стандартов аудиторской деятельности,
составляется программа
один
аудита
тоже
финансовой (бухгалтерской) отчетности. В
программе указываются объекты проверки
курс
и проводимые
факт
процедуры.
Согласно
чтоб
методике аудита
тоже
финансовой (бухгалтерской) отчетности
база
такими
тема
процедурами
тема
являются запрос, устный опрос, аналитические
опыт
процедуры.
Подготовка
быть
и составление
опыт
программы аудита. Программа
один
аудита
тоже
является развитием общего
куда
плана
дело
аудита, и представляет собой детальный
перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации
семь
плана
дело
аудита. Программа
один
служит подробной инструкцией для аудитора
есть
и
одновременно
чтоб
являетсясредством контроля качества
весь
работы.
При
суть
составлении
семь
программы аудита
тоже
необходимо
язык
выявить наиболее
план
важные
факт
участки
курс
проверки, имеющие
опыт
определяющее
план
значение
опыт
для
финансово-хозяйственной деятельности
база
предприятия и для формирования ее
план
результатов. При
суть
этом необходимо
язык
обосновать выбор тех или
явно
иных
участков для проверки
курс
и указать, что
ясно
данные
факт
проверки
курс
по
либо
этим участкам
важны для оценки
курс
деятельности
база
предприятия в целом. Указать, что
ясно
другие
опыт
27
участки
курс
финансово-хозяйственной работы предприятия, будучи нужными
тема
и
полезными, решающего
куда
влияния на
дело
результаты деятельности
база
не
рост
оказывают.
Программа
один
аудита
тоже
финансовой (бухгалтерской) отчетности
база
АО
«БИНБАНК Мурманск» представлена
дело
в приложения 9.
В ходе
цель
аудиторской проверки
курс
аудитор обязан изучить и оценить те
средства
весь
контроля, на
дело
основе которых им будут определены суть, масштаб и
временные
факт
затраты предполагаемых аудиторских процедур.
Целью системы внутреннего
куда
контроля Банка
быть
является обеспечение:
эффективности
база
и результативности
база
финансово-хозяйственной
деятельности
база
при
суть
совершении
семь
банковских операций и других сделок,
эффективности
база
управления активами
тема
и пассивами, включая обеспечение
опыт
сохранности
база
активов, управления банковскими
тема
рисками;
достоверности, полноты, объективности
база
и своевременности
база
составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и
иной отчетности
база
(для внешних и внутренних пользователей), а также
счет
информационной безопасности
база
(защищенности
база
интересов (целей) Банка
быть
в
информационной сфере, представляющей собой совокупность информации,
информационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор,
формирование, распространение
опыт
и использование
опыт
информации, а также
счет
системы регулирования возникающих при
суть
этом отношений);
соблюдения нормативных правовых актов, стандартов
саморегулируемых организаций, учредительных и внутренних документов
Банка;
исключения вовлечения Банка
быть
и участия ее
план
служащих в
осуществлении
семь
противоправной деятельности, в том числе легализации
семь
(отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования
терроризма, а также
счет
своевременного
куда
представления в соответствии
семь
с
законодательством Российской Федерации
семь
сведений в органы
государственной власти
база
и Банк России.
Система
один
внутреннего
куда
контроля строится с учетом рекомендаций
28
Базельского
куда
комитета
тоже
по
либо
банковскому надзору и включает в себя три
суть
линии
семь
защиты
9
.Первую линию образуют бизнес-подразделения и подразделения
функциональной поддержки, которые
факт
принимают на
дело
себя риски,
осуществляют текущий контроль в рамках повседневной деятельности.
Вторую линию образуют независимые
факт
подразделения/органы,
ответственные
факт
за управление/контроль за банковскими
тема
рисками
тема
по
либо
совершаемым операциям: подразделения по
либо
управлению рисками,
подразделения по
либо
управлению финансами, подразделения, осуществляющие
опыт
выявление
опыт
и мониторинг комплаенс-риска, организацию работы по
либо
противодействию легализации, то
ясно
есть отмыванию доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма, правовую поддержку,
организацию работы с персоналом, обеспечение
опыт
физической, экономической
и информационной безопасности, а также
счет
коллегиальные
факт
органы управления
(комитеты и Правление). Указанные
факт
подразделения и органы управления
разрабатывают правила функционирования Банка
быть
по
либо
зоне
рост
ответственности
база
и осуществляют контроль за их соблюдением. Третью линии
семь
защиты
образует Служба внутреннего
куда
аудита, которая осуществляет мониторинг
функций и оценку деятельности
база
первой и второй линий защиты.
Мониторинг системы внутреннего
куда
контроля осуществляется на
дело
постоянной основе. Банк принимает необходимые
факт
меры по
либо
совершенствованию внутреннего
куда
контроля с учетом меняющихся
внутренних и внешних факторов.
Мониторинг внутреннего
куда
контроля осуществляются руководством и
сотрудниками
тема
различных подразделений, включая подразделения,
осуществляющие
опыт
банковские
опыт
операции
семь
и другие
опыт
сделки, и их отражение
опыт
в
бухгалтерском учете и отчетности, а также
счет
Службу внутреннего
куда
аудита.
Периодичность наблюдения за различными
тема
видами
тема
деятельности
база
Банка
быть
определяется исходя из связанных с ними
тема
рисков, частоты и
9
Письмо Банка России от 16.05.2012 №69-Т«О рекомендациях Базельского комитета по банковскому
надзору «Принципы надлежащего управления операционным риском».
29
характера
есть
изменений, происходящих в направлениях деятельности
база
Банка
10
.
Результаты рассмотрения документируются и доводятся до сведения
соответствующих руководителей Банка
быть
и его
куда
подразделений.
О существенных изменениях в системе внутреннего
куда
контроля Банк в
трехдневный срок со дня принятия решения о таких изменениях письменно
чтоб
уведомляет Отделение
опыт
по
либо
Мурманской области
база
Северо-Западного
куда
главного
куда
управления Центрального
куда
банка
быть
Российской Федерации.
Для оценки
курс
системы внутреннего
куда
контроля аудитором
разрабатывается анкета-тестирование, характеризующая следующие
опыт
элементы системы:
контрольная среда;
процесс оценки
курс
рисков;
информационная система;
контрольные
факт
действия;
мониторинг средств контроля.
На основе результатов, полученных в ходе
цель
проведения анализа
тестирования системы внутреннего
куда
контроля АО «БИНБАНК
Мурманск»,(приложение
опыт
3) и риска
быть
системы внутреннего
куда
контроля
(приложение
опыт
4) можно
чтоб
сделать следующие
опыт
выводы:
разработаны и утверждены детальные
факт
должностные
факт
инструкции,
содержащие
опыт
полный перечень функциональных обязанностей работников;
профессиональная компетентность работников высокая;
учет операций осуществляется в автоматизированной банковской
системе;
замечаний по
либо
ведению регистров синтетического
куда
и аналитического
куда
учета
тоже
и заполнению первичных документов нет;
в АО «БИНБАНК Мурманск» создана
дело
и осуществляет свою
деятельность система
один
внутреннего
куда
контроля, деятельность которой
10
Контроллинг в банке: учебное пособие: под редакцией А.М. Карминского, С.Г. Фалько. – М.: ИД
«ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2015. – С. 117.
30
регламентирована
дело
Положением Банка
быть
России
семь
№ 242-П и внутренним
Положением;
проверки
курс
проводятся в соответствии
семь
с планом, утвержденным
Советом Директоров;
в случае обнаружения ошибок разрабатываются мероприятия по
либо
их
устранению;
информация о результатах проверок доводится до руководителей
подразделений и руководства;
результаты проверок рассматриваются на
дело
заседаниях Совета
тоже
Директоров 1 раз в полгода.
Таким образом, в достаточной степени
итак
можно
чтоб
полагаться на
дело
внутренний контроль, поэтому аудиторская выборка
быть
будет осуществляться
исходя из того, что
ясно
система
один
контроля работает эффективно, следовательно,
снижается вероятность ошибок и искажений.
1.3 Нормативное регулирование аудита в системе финансового
контроля
Основным законом регулирующим аудиторскую деятельность,
является ФЗ «Об аудиторской деятельности
база
» от 30.12.2008 № 307-ФЗ».
В статье № 1 дается определение
опыт
аудиторской деятельности.
Аудиторская деятельность (аудиторские
опыт
услуги) - деятельность по
либо
проведению аудита
тоже
и оказанию сопутствующих аудиту услуг,
осуществляемая аудиторскими
тема
организациями, индивидуальными
тема
аудиторами.
11
Так же
счет
в законе
рост
№ 307-ФЗ:
даются определения основных понятий;
описывается порядок организации
семь
деятельности
база
аудиторов;
перечисляются права
весь
и обязанности
база
участников аудита;
11
Официальный сайт «Консультант плюс». - [Электронный ресурс]. – 2017. - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/ свободный. – Загл. с экрана.
31
указывается порядок контроля за деятельностью аудиторов и т. д.
Можно
чтоб
выделить основные
факт
положения закона
дело
об аудиторской
деятельности.
Закон № 307-ФЗ состоит исключительно
чтоб
из статей, в нем отсутствуют
разделы или
явно
главы:
Первые
факт
4 статьи являются вводными, в них содержатся основные
факт
понятия (термины) и ключевые
факт
моменты, связанные
факт
с ними. К примеру, в
ст. 4 дается определение
опыт
понятия «аудитор» и указывается, что
ясно
статус
приобретается только
лишь
после внесения сведений о лице в реестр аудиторов.
После перечисления ситуаций, при
суть
которых аудит проводится в
обязательном порядке (ст. 5), в законе
рост
№ 307-ФЗ определяется, что
ясно
такое
цена
аудиторское
цена
заключение, как организуется аудиторская деятельность в
целом и что
ясно
относится к аудиторской тайне
рост
(ст. 6–9). Конечно, в нем
указаны только
лишь
основные
факт
моменты, которые
факт
более
план
подробно
чтоб
расписаны в
нормативных актах нижестоящих уровней.
Ст. 10–12 закона
дело
№ 307-ФЗ связаны с контролем качества
весь
работы аудиторов.
В ст. 13–14 закона
дело
№ 307-ФЗ перечисляются права
весь
и обязанности
база
участников аудита: аудиторов и аудируемых лиц.
Как происходит государственное
цена
регулирование
опыт
аудиторской
деятельности описано
чтоб
в ст. 15–22. Здесь же
счет
рассказано,
чтоб
о порядке
организации
семь
СРО, условиях членства
весь
аудиторов в СРО, меры
дисциплинарного
куда
воздействия в отношении
семь
аудиторов и контроль за
деятельностью СРО.
Последние
опыт
4 статьи закона
дело
№ 307-ФЗ содержат несколько
лишь
дополнительных требований и примечаний, отменяют ряд нормативных
актов и вводят в действие
опыт
настоящий закон.
На сегодняшний день орган, играющий ведущую роль в контроле и
регулировании
семь
работы аудиторов — Министерство
хотя
финансов РФ.
32
Непосредственно
чтоб
данной сферой деятельности
база
в Минфине
рост
России
семь
занимается департамент регулирования государственного
куда
финансового
куда
контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского
куда
учета
тоже
и отчетности
база
(ст. 15 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).
Данное
цена
подразделение
опыт
Минфина
дело
ведет:
нормотворческую деятельность в рассматриваемой сфере;
реестр аудиторов и их СРО и т. д.
Кроме того, функционирует Совет по
либо
аудиторской деятельности
база
(далее
план
— Совет). Он периодически
курс
(не
рост
реже
счет
раза в квартал) собирается при
суть
Минфине
рост
России. Данный орган в большей степени
итак
выступает как эксперт и
критик: изучает проекты постановлений, вносит свои предложения и
рекомендации, оценивает контроль качества
весь
проведения аудита. Полный
список функций приведен в положении
семь
«О совете по
либо
аудиторской
деятельности», утвержденном приказом Минфина
дело
России
семь
от 29.12.2009 №
146н.
Для организации
семь
документооборота, в том числе вынесения
решений, при
суть
Совете создан рабочий орган.
В дополнение
опыт
ко
лишь
всему аудиторы организуют некоммерческую
саморегулируемую организацию (СРО).
Таким образом, государственное
цена
регулирование
опыт
аудиторской
деятельности
база
в РФ осуществляется на
дело
нескольких уровнях.
Система
один
нормативно-правового
куда
регулирования аудиторской
деятельности
база
в РФ
Нормативно-правовое
цена
регулирование
опыт
аудиторской деятельности
база
в
РФ включает несколько
лишь
уровней:
Как уже
счет
было отмечено,
чтоб
выше, основным
правоустанавливающим документом является закон № 307-ФЗ.
Затем следуют Международные
факт
стандарты аудита, введенные
факт
с
01.01.2017 приказами
тема
Минфина
дело
РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10.2016
№192н. В них описан порядок взаимодействия аудитора
есть
с руководством
33
проверяемой организации, составления аудиторского
куда
задания, подготовки
курс
отчетности.
3-й уровень включает Федеральные
факт
правила (стандарты)
аудиторской деятельности
база
(ФПСАД), утвержденные
факт
Правительством РФ,
прекращающие
опыт
свое
цена
действие
опыт
с 01.01.2018 и федеральные
факт
стандарты
аудиторской деятельности
база
(ФСАД), утвержденные
факт
Минфином России,
которые
факт
применяются в части, не
рост
противоречащей МСА. На этом же
счет
уровне
рост
находятся ПСАД, одобренные
факт
комиссией по
либо
аудиторской деятельности
база
при
суть
Президенте РФ (ныне
рост
упраздненной). Их всего
куда
3.
На 4-м уровне
рост
— методические
опыт
рекомендации, разъяснения по
либо
отдельным (частным) вопросам, одобренные
факт
Советом.
Правила, требования, разъяснения и другие
опыт
нормативные
факт
акты,
устанавливаемые
факт
СРО и частными
тема
компаниями, оказывающими
тема
услуги
аудита, также
счет
учитываются аудиторами. Они
итак
находятся на
дело
5-м уровне
рост
правового
куда
регулирования деятельности
база
аудиторов.
Технические
опыт
моменты типа порядка
быть
ведения реестров (СРО или
явно
аудиторов) либо правил проведения экзаменов на
дело
квалификацию зачастую
регулируются письмами
тема
Минфина
дело
России.
Правительство
хотя
РФ постановлением от 11.06.2015 № 576 ввело
положение
опыт
«О признании
семь
международных стандартов аудита
тоже
подлежащими
тема
применению на
дело
территории
семь
Российской Федерации». Согласно
чтоб
ему ряд
документов, регулирующих деятельность аудиторов, будет заменяться
международными
тема
стандартами
тема
аудита
тоже
(МСА). ФПСАД прекращают свое
цена
действие
опыт
с 01.01.2018. Минфин РФ утвердил 48 Международных стандартов
аудита, которые
факт
вступили
явно
в силу с 01.01.2017. Эти
база
акты регулируют
деятельность аудиторов в несколько
лишь
иной плоскости, нежели
явно
действовавшие
опыт
прежде
цель
документы. Много
куда
внимания уделяется вопросам
взаимодействия участников процесса, правилам оценки
курс
документов.
Поэтому закономерным явилось решение
опыт
органов власти
база
о том, чтобы
оставить в силе часть ранее
план
принятых актов для регулирования вопросов, не
рост