8
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 9
Глава 1. Методические основы анализа расчетов с персоналом по оплате
труда ........................................................................................................................... 12
1.1 Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности организации,
ее формы и системы .................................................................................................. 12
1.2 Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету ........ 22
1.3 Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда ............. 26
Глава 2. Практика бухгалтерского учета и анализа оплаты труда в Филиале
ООО «Капитал МС» в Омской области» ................................................................ 32
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия .................... 32
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии ........................................ 40
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии ........................ 47
Глава 3. Рекомендации по бухгалтерскому учету и результатам проведенного
анализа оплаты труда в Филиале ООО «Капитал МС» в Омской области ......... 59
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии ............................................................................................................... 59
3.2. Рекомендации по результатам проведенного анализа трудовых ресурсов и
оплаты труда на предприятии .................................................................................. 63
3.3. Оценка эффективности рекомендаций по бухгалтерскому учету и анализу
трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии ............................................. 72
Заключение ................................................................................................................ 77
Список литературы ................................................................................................... 80
Приложения ............................................................................................................... 85
9
Введение
Заработная плата - это обширная категория, которая считается
вознаграждением за работу, выполняемую работником, поскольку она зависит
от их квалификации, сложности, качества, количества и других условий
выполненной работы, а также от компенсационных и поощрительных выплат.
Проблемы бухгалтерского учета и анализа заработной платы становятся
все более бескомпромиссными и актуальными, поскольку правильность
бухгалтерского учета заработной платы, а так же регулярность и размер
заработной платы в значительной степени определяют как перспективы
развития самих организаций, так и безопасность, и благополучие их
сотрудников. Правильный выбор, наиболее подходящей и отвечающей
интересам обеих сторон, системы оплаты труда может позволить установить
прямую связь для соответствующего вклада сотрудников в финансовые
результаты компании. Повышение экономической заинтересованности
работников в улучшении результатов их работы остается одной из самых
больших проблем для компаний любой правовой формы.
В нормативно-правовой базе Российской Федерации периодически
происходят изменения по вопросу бухгалтерского учета оплаты труда,
трудовых отношений, например, в налоговом законодательстве, в Трудовом
кодексе и в других нормативных актах, касающихся правильного учета
заработной платы, расчета средней заработной платы и т. д. Существует
непрерывный процесс улучшения.
Тема этой выпускной квалификационной работы актуальна сегодня,
поскольку затраты на оплату труда занимают значительную часть затрат, и для
правильного анализа и управления этими затратами нам нужна надежная
информация и их правильный бухгалтерский учет. Вознаграждение является
наиболее ответственной и трудоемкой областью бухгалтерского учета.
Накопление заработной платы и различных пособий отражается в
бухгалтерском и налоговом учете, который не всегда одинаково идентичен и,
10
следовательно, возникают документальные трудности, которые определяют
актуальность выбранной темы.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
особенностей бухгалтерского учёта и проведение анализа оплаты труда в
организации, а также выработка рекомендаций по их совершенствованию.
Цель предопределила постановку задач, а именно:
- изучить теоретические и методические основы бухгалтерского учета и
анализа расчетов с персоналом по оплате труда;
- проанализировать практику бухгалтерского учета и анализа оплаты
труда в Филиале ООО «Капитал Медицинское Страхование» в Омской области;
- разработать рекомендации по бухгалтерскому учету и результатам
проведенного анализа оплаты труда в Филиале ООО «Капитал Медицинское
Страхование» в Омской области.
Объектом исследования является Филиал ООО «Капитал Медицинское
Страхование» в Омской области, предметом исследования – организация
бухгалтерского учета оплаты труда персонала предприятия.
Методическую базу исследования составили методы: оценка, анализ
бухгалтерского баланса и отчётности; и методы финансового анализа:
горизонтальный и вертикальный анализ, сравнение; и методы аудита:
документальная, логическая и арифметическая проверки.
Выпускная квалификационная работа выполнена на основании
законодательных и нормативных документов, регламентирующих
бухгалтерский учет и анализ расходов на оплату труда, учебной и
методической литературы, данных годовой бухгалтерской отчетности Филиала
ООО «Капитал Медицинское Страхование» в Омской области за 2017 – 2018
годы, учетной политики и материалов первичного учета расходов на оплату
труда.
Цель и задачи выпускной квалификационной работы определили ее
структуру. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
11
По структуре работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы и приложений.
Во введении определены актуальность, объект и предмет исследования,
цель и задачи, методы, теоретическая основа, структура работы.
В первой главе анализируются теоретические основы
исследовательского вопроса в рамках выпускной квалификационной работы.
Во второй главе представлена методология и результаты проведенного
исследования.
В третьей главе разработаны мероприятия по совершенствованию
бухгалтерского учета, а также форм и методов оплаты труда в исследуемой
организации.
В заключении подведены основные итоги исследования.
12
Глава 1. Методические основы анализа расчетов с
персоналом по оплате труда
1.1 Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
организации, ее формы и системы
Заработная плата занимает значительное место в системе бухгалтерского
учета компании, поскольку именно заработная плата дает возможность
контролировать состояние рабочей системы, а также является основным
мотивирующим аспектом и источником дохода для сотрудников компании.
Заработная плата важна как в социальном, так и в экономическом отношении
для работника, поскольку она может быть использована для определения
социального статуса человека, его положения в обществе, является основой
личностного развития, развивает уважение к работе и любовь к профессии.
Прежде всего, необходимо отметить, что существует множество теорий,
касающихся определения и измерения заработной платы, потому что этот
аспект экономической жизни общества был важен во все времена. К созданию
теорий заработной платы присоединились представители многих научных
областей, например психологи, философы и социологи.
Конечно, расчеты заработной платы для работников занимают важное и
самое важное место не только для работника и работодателя, но и для
бухгалтерского учета, поэтому в этом вопросе можно выделить следующие
бухгалтерские задачи:
- налаженный сбор и осуществление общего документооборота в случае
расчетов с персоналом при сохранении достаточного уровня достоверности
информации;
- регулирование качественных и количественных показателей при
проведении расчетов с работниками, которые оплачивают свою работу;
- контроль за выполнением согласованных производственных
стандартов в зависимости от фонда оплаты труда и рабочего времени, проверка
качества и количества выполненных работ;
13
- расчет и выплата заработной платы работникам на условиях, принятых
предприятием, в соответствии с действующим законодательством;
- своевременные отчисления из заработной платы;
- обработка информационной базы данных по заработной плате в целом
для предложения альтернативных решений для разработки и управления
бизнес-процессами в компании;
- моделирование статистики вознаграждений работникам;
- внедрение целевых показателей оплаты труда работников;
- поиск отклонений в расчетах с персоналом, а также их устранение;
- оценка эффективности выбранной системы оплаты труда и расчетов с
работниками, а также предложения и коррективы по ее совершенствованию.
Таким образом, оплата труда - это система взаимоотношений, целью
которой является обеспечение установления и осуществления работодателем
выплат работникам за их трудовую деятельность в соответствии с законами,
иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, а также
внутренними трудовыми соглашениями и правилами.
Непрерывно с вышеуказанным понятием следует термин «зарплата».
Чтобы понять суть определения, необходимо рассмотреть несколько его
вариаций, выраженных разными научными деятелями.
Также хотелось бы принять во внимание мнения и высказывания
ученых, которые занимались изучением этой концепции.
Поэтому, по словам А.К. Саакяна, заработная плата - это форма личного
дохода работников, воспринимаемая за счет определенного качества и
количества работы для индивидуальных и коллективных достижений, которая
может накапливаться в соответствии со стандартами и правилами,
установленными компетентными органами
1
.
И.М.Алиев считает, что заработная плата является формой
экономической реализации права собственности работника на собственный
трудовой ресурс, а заработная плата является элементом дохода работника. Для
1
Саакян, А. К. Экономика и социология труда / А.К. Саакян. -.СПб:, 2017. С.67.
14
работодателя зарплата его работника - это стоимость производства
2
.
А.П. Егоршин утверждает, что заработная плата - это цена труда,
которая представляет собой стоимость услуг и товаров, отвечающих
материальным и духовным потребностям работника, а также обеспечивающих
воспроизводство труда
3
.
На основании мнения Л.П. Владимировой, это определение должно быть
выражено в комплексном подходе. Прежде всего, заработная плата - это
выплаты работнику со стороны работодателя в денежной и / или натуральной
форме, которые представляют собой текущий доход работника компании и
взносы социального страхования работников на случай болезни, старости, при
несчастном случае. C другой стороны, заработная плата удовлетворяет
потребности работника и его семьи и обеспечивает воспроизводство
трудоспособности этого работника
4
.
Анализируя приведенные выше определения, можно выделить два
подхода к этому определению. C одной стороны, заработная плата может
играть роль дохода работника пропорционально качеству и количеству
затраченного труда, или заработная плата может быть денежной стоимостью
труда.
Эта работа определяет термин в соответствии c Н.П. Кондраков,
согласно которому заработная плата является вознаграждением за работу, в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, условий и
качества выполненной работы, а также поощрительных льгот и компенсации
5
.
Допустимым является использование определения зарплаты из статьи 129
Трудового кодекса Российской Федерации
6
. Существует две известные формы
2
Алиев, И.М. Экономика труда: Учебник для бакалавриата и магистратуры / И.М. Алиев, Н.А. Горелов, Л.О.
Ильина. - Люберцы: Юрайт, 2016. С.112.
3
Егоршин, А.П. Основы управления персоналом: Учебное пособие / А.П. Егоршин. - 4-e изд., перераб. и доп. -
М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. С.87.
4
Владимирова, Л. П. Экономика труда: учеб. пособие / Л.П. Владимирова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:
Издательский Дом «Дашков и К», 2018. С.98.
5
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) : учебник / Н.П. Кондраков. - 5-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2018. С.168.
6
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 12.11.2019) // Информационно-
правовая система «Консультант-Плюс» - URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/
15
выплаты заработной платы - денежная и неденежная. Как правило, выплаты
заработной платы в Российской Федерации производятся наличными в местной
валюте, т.е. в рублях. Обратите внимание, что доля заработной платы, которая
может выплачиваться в неденежной форме, не должна превышать 20% от
общей суммы заработной платы работников.
Менеджеры имеют право устанавливать систему оплаты труда, тип
вознаграждения, надбавки и премии для персонала, которого они нанимают.
Однако некоторые руководящие принципы штата, регулирующие валютные
отношения между работником и работодателем, являются обязательными.
Когда мы говорим о вознаграждении работников, мы сразу можем
различить две составляющие его дохода, на которые он имеет право - основную
и дополнительную составляющую.
Большая часть заработной платы работника может быть определена
либо по зарплате, либо по ставке на усмотрение руководителя организации.
Заработная плата - это фиксированная сумма заработной платы
работника, предназначенная для выполнения обязанностей работника
определенной сложности в течение календарного месяца, без учета стимулов,
заработной платы и социальных выплат.
Тарифная ставка представляет собой фиксированную сумму заработной
платы работника, когда она соответствует стандарту работы определенной
сложности за единицу времени, без учета социальных, стимулирующих и
компенсационных выплат
7
.
Дополнительные выплаты заработной платы включают выплаты не за
отработанные часы и фактически выполненную работу, а за денежные призы по
инициативе руководства организации (надбавки, премии) и в соответствии с
действующим законодательством, например, выплату отпусков работникам,
льготные часы для подростков, время, связанное с выполнением работ,
государственные обязательства и т. д.
7
Пантелеев, А.С. Заработная плата. Начисления, выплаты, налоги: учебник / А.С. Пантелеев, А. Л. Звездин. -
М.: Омега-Л, 2016. С.112.
16
Затем приступим к детальному анализу форм и систем оплаты труда.
Безошибочный выбор формы и системы оплаты труда является одним из
ключевых элементов устоявшейся работы организации, поскольку он имеет
важное социально-экономическое значение. С их помощью вы можете заранее
определить порядок расчета заработной платы конкретного сотрудника, исходя
из количества, качества и результата работы.
Система и форма оплаты труда позволяют организовать материальную
базу на разных уровнях управления для грамотного использования рабочей
силы, развития человеческого капитала и эффективного управления
персоналом. Справедливое вознаграждение за труд и усилия сотрудников
играют важную роль в развитии мотивации персонала, привлечении новых
трудовых ресурсов в компанию, удержании ценных специалистов в
организации.
Любая система оплаты труда должна соответствовать следующим
условиям:
- система оплаты труда должна помогать работнику развивать и
использовать его умственные, физические и другие способности с целью
раскрытия его полного потенциала как личности в развитии карьеры.
- силы любой системы должны иметь вдумчивый и точный контроль над
действиями подчиненного персонала для достижения необходимых
показателей трудовой деятельности, что обеспечит необходимое производство
необходимого количества конкурентоспособных товаров или услуг при
минимальных затратах.
Доминирующей чертой в вопросе о системе оплаты труда является
принцип равной оплаты за равные усилия. Следовательно, показатели, которые
будут использоваться для учета результатов проделанной работы, должны
позволять точную оценку количества и качества работы персонала. Также
необходимо установить стандарты качества и объемы работ, соответствующие
этим показателям.
Существует много комбинированных систем оплаты труда, таких как
17
система премирования заработной платы в группе, система вознаграждения за
знания и навыки, а также система бонусов. На практике организация может
выбрать ту или иную систему оплаты труда, показанную на рисунке 1.
Рисунок 1. Системы оплаты труда
Согласно статье 143 Трудового кодекса Российской Федерации система
оплаты труда представляет собой систему, основанную на системе
дифференциации заработной платы работников различных категорий.
Тарифная система вознаграждения включает в себя следующие
элементы: тарифная ставка, тарифные коэффициенты, тарифная сетка, оклады
(в том числе официальные) и тарифные квалификационные списки.
Прайс-лист представляет собой совокупность ценовых категорий работ,
должностей, профессий, определяемых в зависимости от сложности работы и
квалификационных требований работников с использованием ценовых
коэффициентов. Он также представляет таблицы с ежедневными или
почасовыми ставками, начиная с самого нижнего ряда (первого).
Тариф является фиксированной суммой заработной платы для
работника, который соответствует трудовым нормам определенной сложности
в единицу времени (час, день, месяц). Категория является критерием сложности
выполняемой работы и уровня квалификации работника. Соотношение
размеров тарифных ставок в зависимости от категории выполняемых работ
рассчитывается с использованием тарифного коэффициента, который
утверждается в тарифной сетке для каждой категории. Когда они
устанавливают тарифный коэффициент, установленный для ставки (заработной
платы) первой категории, которая является основной, они рассчитывают
заработную плату для той или иной категории. Тарифный коэффициент первой
Системы оплаты труда
Тарифная
Бестарифная
Смешанная