15
– имущественной обособленности (активы и обязательства предприятия
располагаются независимо от активов и обязательств собственников данной
организации и активов и обязательств иных предприятий);
– непрерывности функционирования (организация будет и дальше
функционировать в ближайшем будущем и у нее не имеется намерений или
обязанности ликвидации, или серьезного сокращения деятельности и, как
результат, обязательства будут погашаться в регламентированном порядке);
– последовательности (принятая организацией учетная политика
применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение
учетной политики может производиться в случаях изменения
законодательства Российской Федерации, разработки организацией новых
способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения
условий ее деятельности) [28, C. 15];
– временной определенности фактов хозяйственной деятельности
(факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному
периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени
поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).
Учетная политика организации должна формировать условия
соблюдения требований:
– полноты (полноту предоставления в бухгалтерском учете всей
совокупности фактов хозяйственной деятельности);
– своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности);
– осмотрительности (большую готовность к признанию в бухгалтерском
учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская
создания скрытых резервов);
– приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском
учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой
формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования);
16
– непротиворечивости (тождество данных аналитического учета
оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний
календарный день каждого месяца);
– рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя
из условий хозяйствования и величины организации).
Таким образом, в результате вышеизложенного, можно сказать, что
бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс показателей
конечного цикла, которые отражают имущественное и финансовое состояние
за конкретный период, по итогам отображения в бухгалтерском учете фактов
хозяйственной деятельности и закрытия Главной книги.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является логическим
результатом учетных процедур. В отечественных нормативно-правовых
документах установлены дефиниция бухгалтерской отчетности, ее состав,
внутреннее содержание форм, требования, предъявляемые к ней, а также
установлены внутренние и внешние пользователи.
Однако, изучение принципов, правил, предъявляемых к бухгалтерской
отчетности, говорит о том, что отечественная система требований не имеет
четкую структуру. Необходимо отметить слабую проработанность
отечественных положений по отношению к международным аналогам, не
определен комплекс характеристик информации, указанных в МСФО.
Нечеткость нормативно-правовой базы по данному вопросу можно
определить, как результат неразвитости рыночных отношений в нашей стране.
Одновременно, указанная проблема становится причиной более низкого
уровня информативности отечественной отчетности.
Реформирование отечественной учетной системы необходимо
сопровождать формированием системы потребностей разнообразных
пользователей для определения наиболее приоритетных качественных
показателей финансовой информации.
17
1.2 Формы бухгалтерской отчетности, порядок и сроки их предоставления
На сегодняшний день имеется несколько разновидностей отчетности и
большое число дополняющих приложений. С учетом продолжительности
периода, по итогам которого она составлена, любая из ее разновидностей
может именоваться как годовой, так и промежуточной.
В структуру упрощенной и стандартной бухгалтерской отчетности
входят следующие основные формы:
1. Баланс. Это важнейшая форма, в которой вся структура
имущественно-финансового состояния предприятия представлено в форме
остатков по статьям, которые собраны в группы по укрупненным признакам,
в частности, «Дебиторская задолженность», «Денежные средства», и т.д.
Баланс формируется с отображением остатков максимум за трехгодовой
период. Заново созданные предприятия сдают отчетность по результатам
своего первого года деятельности, указывая показатели лишь за отчетный
период;
2. Отчет о финансовых результатах. Это также важнейшая форма,
сдающаяся и при упрощенной форме отчетности, и при типовом виде. Она
содержит в себе данные за 2 года. Отображает порядок образования чистой
прибыли к распределению среди учредителей или для повышения объема
капитала фирмы, и образование налога на прибыль. Помимо этого, такой отчет
помогает отследить, на каком этапе появился убыток (если имеет подобный
показатель), т.е. по основному виду деятельности или по итогам реализации
иных операций [10].
Эти две основные формы отличаются по содержанию показателей в двух
вариантах отчетности: упрощенном и типовом: вся совокупность показателей
в упрощенном варианте разбита на группы более сильно. К примеру, в отчете
о финансовых результатах упрощенного типа не имеется подобной
детализации расходов и показателей прибыли промежуточного вида, которая
имеет место в типовой форме.
18
Дополнительно к данной совокупности отчетов составляется вне
зависимости от варианта учета Отчет о целевом использовании средств. Он
формируется в ситуации, когда организация получила бюджетные субсидии и
иные взносы целевого характера. Одновременно если подобного
финансирования не было, то необходимости сдавать отчет, даже нулевой, нет.
А прочие формы обязательны к сдаче, но лишь в структуре типового
варианта отчетности:
- отчет об изменении капитала. Это можно сказать пояснение к двум
важнейшим формам – балансу и финансовому отчету. В данной форме
максимально детально отображаются данные об уставном, добавочном,
резервном капиталах, о показателях нераспределенной прибыли или же о
непокрытом убытке, и т.д.; указываются источники образования капиталов и
причины их снижения. Формируется с отображением остатков за
трёхгодовалый период;
- отчет о движении денежных средств. Тоже выступает дополнительной
формой к балансу и более детально отображает данные о денежных потоках –
о поступлении финансов и их расходовании, а также об показателях их
существования на текущий момент. Подобным отчетом отображаются
перемены в финансовом положении компании, детализируясь по
определенным направлениям ее деятельности: инвестиционной, текущей и
финансовой;
- пояснительная записка. Она выступает обязательной составляющей
отчетности и включает в себя отдельные элементы учетной политики и
данные, позволяющие оценить показатели функционирования организации,
которые отражены в других формах отчетности. К примеру, ими может
являться информация о первоначальной стоимости всех основных активов,
периодах их амортизации, о существовании кредитов и периодов их
погашения, и т.д.
- аудиторское заключение. Оно составляется, если организация
подлежит в соответствии с законодательством обязательному аудиту.
19
Однако, заполняя отчетность, необходимо обеспечить не только
правильную группировку показателей по статьям, но и правильное
оформление самих отчетов.
После завершения отчетного года организация составляет и в
установленный и согласованный с налоговыми органами срок представляет
бухгалтерскую финансовую отчетность в органы государственного учета и
контроля.
Стоит отметить, что бухгалтерская отчетность, которая была
сформирована по итогам года, должна быть представлена в налоговый орган,
а также в орган государственной статистики в период, не превышающий три
месяца с момента окончания финансового года. Следовательно, срок, когда
должна быть представлена бухгалтерская отчетность - 31 марта. В случае,
когда дата приходится на выходной день, отчетность сдается на следующий
день, после выходного. Отчетность предоставляется в территориальный орган
того субъекта, который непосредственно отчитывается за налоговый период.
Так, можно выделить следующие способы предоставления отчетности:
- напрямую в государственный орган;
-посредством почтовой связи, письмом с объявленной ценностью,
приложив опись вложения;
-посредствам интернет технологий, в электронном виде.
Законодатель выделяет два вида ответственности за непредставление
или несвоевременное предоставление отчетности:
- налоговая;
- административная.
Так, к налоговой ответственности привлекаются организации, которые
не предоставили отчетность в установленные сроки в инспекцию. Размер
штрафа составляет 200 рублей из расчета за не предоставленный документ. К
административной ответственности в виде штрафа от 300 до 500 рублей, в
зависимости от того, в какой орган не было вовремя представлена отчетность
20
(ИФНС или Росстат), привлекаются должностные лица экономического
субъекта, где было зафиксировано нарушения требований законодательства.
Непосредственно на саму организацию будет наложен штраф от 3000
до 5000 рублей. Предусмотрены такие случаи, когда экономическим
субъектом в течении года не велась деятельность, следовательно, в
государственные органы предоставляется нулевая бухгалтерская
документация.
Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная
работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.
Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является
закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов:
калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих,
финансово-результативных. До начала этой работы все бухгалтерские записи
должны быть отнесены на синтетические и аналитические счета (включая
результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей [13, C. 53].
При закрытии счетов организации, занимающиеся производством и
реализацией продукции, являются сложными объектами учета и
калькулирования себестоимости продукции, так как их продукция
используется по разным направлениям. Различные подразделения таких
организаций (в том числе и вспомогательные производства) оказывают
взаимные услуги друг другу. При взаимном использовании продукции и услуг
невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические
затраты, т. е. какая-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции
организации должна отражаться в плановой оценке. В этих условиях важное
значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.
Данные на начало года вступительного баланса должны соответствовать
данным на конец года баланса за предыдущий год. При этом изменения в
бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому
году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за
отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
21
Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью
лиц, ранее ее подписавших, с указанием даты исправления.
Не менее важное значение при подготовке к составлению финансовой
отчетности имеет такая процедура, как реформация баланса.
Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за
отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете
последней хозяйственной операции в определенной последовательности:
- сначала закрывают счета, на которых в течение отчетного года
учитывались доходы, расходы, финансовые результаты деятельности
организации (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);
- далее финансовый результат за отчетный год включают в состав
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в зависимости от его
значения. Для этого сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99
«Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет 99 закрывается
на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Бухгалтерская отчетность в России составляется предприятиями,
организациями и учреждениями по итогам работы за отчетный год. Отчетным
годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31
декабря включительно [10].
После составления и представления бухгалтерской финансовой
отчетности проводится отчетное собрание организации по итогам
прошедшего года с участием всех акционеров и собственников. Данное
собрание утверждает бухгалтерскую финансовую отчетность, результаты
финансово-хозяйственной деятельности организации и определяет
конкретные меры, необходимые в целях дальнейшего развития организации.
В случае получения положительного финансового результата собрание
акционеров и собственников предприятия принимает решение, в каком
соотношении и в какой последовательности реализовать образовавшуюся
прибыль.
22
Прибыль может быть направлена:
- на выплату дивидендов или процентов владельцам организации;
- на формирование резервов предстоящих расходов и платежей;
- на осуществление инвестиционных вложений, реальных и
финансовых;
- на создание резервного капитала;
- на покрытие убытков от предыдущей хозяйственной деятельности
организации;
- на оказание спонсорской и благотворительной помощи другим
организациям и разным физическим лицам;
- на формирование фонда накопления и потребления.
Если же у предприятия по итогам хозяйственной деятельности за
отчетный период образовался отрицательный финансовый результат, т. е.
убыток, владельцами организации совместно с управленческим персоналом
устанавливаются причины убыточности и определяются меры по его
устранению в ближайшей перспективе. В этих целях необходим тщательный
и детальный анализ деятельности организации в целом и отдельно по каждому
структурному подразделению (участку). Основными мерами устранения
убыточности и повышения эффективности управления ресурсами служат:
- ускорение оборачиваемости производственных запасов, товаров и
дебиторской задолженности;
- совершенствование кредитной политики, ужесточение условий
расчетов и взыскания просроченной задолженности;
- сокращение непроизводительных расходов;
- обеспечение сбалансированности денежных притоков и оттоков
организации, синхронности их движения;
- контроль за расходованием текущих и капитальных расходов и др.
Срок представления годовой бухгалтерской отчетности организациями
установлен не позднее первого апреля, следующего за отчетные года, а
квартального – не позднее 30 дней после окончания отчетного периода.
23
Днем представления бухгалтерской финансовой отчетности считается
дата отправки почтового отправления с описью вложения, либо дата ее
отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической
передачи ее по принадлежности.
Годовая бухгалтерская финансовая отчетность организации является
открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов,
кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Они могут знакомиться с годовой
бухгалтерской финансовой отчетностью организации и получать ее копии с
возмещением расходов на копирование.
Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку финансовой
отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, отражаются на
счете 91 «Прочие доходы и расходы» [4].
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается
период с даты их государственной регистрации по 31 декабря
соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по
31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях,
проведенных по государственной регистрации организаций, включаются в их
бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
В связи с тем, что пользователи принимают решения постоянно, им
может требоваться информация, раскрывающая последствия событий,
происходящих в течение года и оказывающих значительное влияние на
финансовое положение организации. Для удовлетворения подобных запросов
пользователей служит промежуточная отчетность. В соответствии с МСФО
предназначение промежуточной бухгалтерской финансовой отчетности
состоит в уточнении и обновлении информации последней годовой
отчетности относительно изменений в способности организации создавать
прибыли, генерировать денежные средства и т. п.
Промежуточная отчетность представляет отчетность, составленную за
более короткий временной период, чем отчетный год. В качестве такого
периода может выступать квартал, полугодие, 9 месяцев.
24
В соответствие с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации должны
составлять и представлять в соответствующие государственные органы
бухгалтерскую отчетность за квартал, полугодие, 9 месяцев и год
нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено
законодательством Российской Федерации.
Формы бухгалтерской отчетности, а также инструкции о порядке их
заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Так, по результатам
квартала составляются две основные формы отчетности – бухгалтерский
баланс и отчет о прибылях и убытках, по итогам года составляется отчетность
по нескольким типовым формам.
Помимо этого, на основе информации бухгалтерской отчетности
предприятие формирует отчеты по формам и инструкциям, установленным
федеральным органом статистики. Общая система показателей отчетности
предприятия помогает формировать отчетные сводки по конкретным
отраслям, экономическим районам, субъектам и по всему общему народному
хозяйству [19].
Квартальную отчетность предприятия, как уже было сказано,
необходимо составить не позднее тридцатидневного срока после завершения
квартала, если другое не установлено законодательством. В рамках
установленного срока определенная дата сдачи бухгалтерской отчетности
определяется учредителями (участниками) предприятия или общим
собранием. На основании МСФО сдача промежуточной отчетности
необходимо осуществлять не позже чем через спустя 60 дней после окончания
промежуточного периода.
Датой принятия бухгалтерской отчетности является дата, установленная
в сдаваемой в адреса, установленные законодательством нашей страны,
подписанной бухгалтерской отчетности.