45
На основании таблицы 6, можно сделать вывод, что чистые активы
организации за период 2015-2016г. увеличились на 4625 т.р, что является для
ООО «Компании Карбон» благоприятным фактором.
2.3 Организация бухгалтерского учета в ООО «Компания Карбон»
В ООО «Компания Карбон» бухгалтерский учет ведется согласно
Федеральному закону "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ и
Положению по бухгалтерскому учету [1, 4]. Для оптимизации и улучшения
бухгалтерского учета используется программа «1C - Предприятие».
В ООО «Компании Карбон» при совершении хозяйственных операций
составляться документы:
1. Счет на оплату (Приложение 6);
2. Товарная накладная ТОРГ 12;
3. Счет – фактура (Приложение 7);
4. Платёжное поручение;
5. Банковская выписка по расчетному счету;
6. Авансовый отчет;
7. Приходный кассовый ордер;
8. Расходный кассовый ордер.
На основании первичных документов составляются проводки в журнале
хозяйственных операций. Учет хозяйственных операций отражается в
карточках счета предприятия (таблица 7).
Таблица 7
Основные бухгалтерские счета, используемые предприятием
Тип
счета
Наименование счета
Номер
счета
1
2
3
А
налог на добавленную стоимость по приобретенным
нематериальным активам
19.2
А
общехозяйственные расходы
26
А
Товары на складах
41.1
А
Расходы на продажу
44
А
Касса организации
50.1
А
Расчетные счета
51
46
Окончание таблицы 7
1
2
3
АП
Расчеты с подотчётными лицами
71
АП
Расчеты с учредителями
75
АП
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76
П
Уставный капитал
80
АП
Нераспределенная прибыть (непокрытый убыток)
84
АП
Продажи
90
АП
Прочие доходы и расходы
91
АП
Прибыли и убытки
99
А
финансовые вложения
58
АП
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60
АП
Расчеты с покупателями и заказчиками
62
П
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
66
АП
Расчеты по налогам и сборам
68
АП
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69
П
Расчеты с персоналом по оплате труда
70
По окончанию отчетного периода по данным, внесенным в карточки
счетов бухгалтерского учета, формируется оборотно - сальдовая ведомость, на
основании которой формируется бухгалтерский отчет предприятия, в
который входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Данное предприятие находиться на общей системе налогообложения. Данные
регистров налогового учета совпадают с данными карточек бухгалтерских
счетов.
Учетный процесс в компании осуществляет главный бухгалтер, который
находится в непосредственном подчинении у генерального директора ООО
«Компания Карбон». Главный бухгалтер устанавливает структуру
бухгалтерской службы, а также уровни подчиненности. Главный бухгалтер
создает условия для соответствия реализуемых хозяйственных операций
непосредственно российскому законодательству, контролирует движение
имущества и обязательств предприятия. В связи с этим, непосредственно
главный бухгалтер осуществляет разработку системы первичного учета. Он
устанавливает, какими первичными документами необходимо осуществлять
оформление всего комплекса хозяйственных операции, реализуемых в
конкретной организации. Требования главного бухгалтера в отношении
документального фиксирования хозяйственных операций и доставлению в
47
бухгалтерию всех требуемых документов и информации являются
обязательными для всех сотрудников организации. Если не имеется подписи
главного бухгалтера на денежных или расчетных документах, тогда
финансовые и кредитные обязательства можно считать недействительными, и
они не принимаются к исполнению.
Для соблюдения достоверности информации бухгалтерского учета
отчетности на организации осуществляется инвентаризация имущества и
обязательств, в процессе которой осуществляется проверка и документальное
подтверждение их наличия, положение и анализ. Инвентаризация
осуществляется на основании методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств [7]. Осуществление инвентаризации
является обязательным: при изменении материально ответственных лиц; при
обнаружении фактов хищения, а также злоупотребления или нанесения
ущерба имуществу; в ситуации стихийного бедствия, пожара или иных
чрезвычайных ситуаций; в прочих случаях, установленных законодательством
РФ.
В ситуации, когда осуществление инвентаризации является
обязательным, но период ее проведения не указан или, когда осуществление
инвентаризации не является обязательным, инвентаризация осуществляется в
соответствии отдельного непосредственного приказа генерального директора
предприятия.
2.4 Особенности формирования бухгалтерской отчетности в ООО
«Компания Карбон»
Согласно внутренней структуре и должностным инструкциям,
принятым на ООО «Компания Карбон», ответственность за организацию
бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Обязанности по составлению бухгалтерской отчетности возлагается на
48
бухгалтерию ООО «Компания Карбон», возглавляемую главным бухгалтером.
По итогам отчетного периода ООО «Компания Карбон» составляет
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
При формировании бухгалтерской отчетности ООО «Компания Карбон»
исходит из того, что она должна быть полезна:
- инвесторам (лицам, предоставляющим капитал, и их консультантам),
заинтересованным в информации, которая поможет определить, следует ли
покупать, держать или продавать акции, каковы риски, связанные с
инвестициями, и доходность инвестиций;
- акционерам, заинтересованным в информации, которая позволит им
оценить способность организации выплачивать дивиденды;
- работникам и их представителям, заинтересованным в информации о
стабильности и рентабельности работодателей, способности организации
обеспечивать их заработной платой, социальными пособиями и возможностью
дальнейшей работы;
- кредиторам, заинтересованным в информации, которая позволяет
определить, будут ли займы и причитающиеся проценты выплачены вовремя;
- поставщикам и другим коммерческим контрагентам,
заинтересованным в информации, которая дает возможность определить,
будет ли сумма, которая причитается им, выплачена вовремя;
- клиентам, заинтересованным в информации о непрерывности
деятельности организации, особенно когда они имеют долгосрочные
соглашения или зависят от данной организации;
- правительствам и правительственным учреждениям,
заинтересованным в информации, необходимой для регулирования
деятельности организаций, определения политики налогообложения, а также
для расчета национального дохода и других аналогичных статистических
показателей;
- общественности, заинтересованной в информации о направлениях
развития и достижениях организации, сферах ее деятельности.
49
Руководство предприятия так же имеет непосредственный интерес в
информации, которая содержится в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При этом руководство предприятия имеет полный доступ к вспомогательной
информации управленческого и финансового характера, помогающей
осуществить планирование, сформировать решений и осуществить контроль.
Формы и внутреннее содержание такой вспомогательной информации
устанавливаются руководством предприятия.
При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятие
придерживается определенных принципов:
- обособленности имущества - имущество и обязательства предприятия
существуют независимо от имущества и обязательств собственников данного
предприятия и иных организаций;
- непрерывности - предприятие не перестанет осуществлять свою
деятельность в ближайшем будущем, и у компании не имеется намерении и
основании самоликвидации или значительного сокращения деятельности;
- начисления - факты функционирования компании (активы,
собственный капитал, обязательства, доходы, расходы) должны относится
непосредственно к тому отчетному периоду, где они осуществлялись,
независимо от периода фактического поступления средств или их выплаты,
взаимосвязанных с данными фактами;
- осмотрительности - соблюдение существенной готовности к
бухгалтерскому учету отрицательных значений (расходов) и обязательств, чем
поступлений и активов, не допуская формирования скрытых резервов;
- приоритета внутреннего содержания перед формой - отображение в
бухгалтерском учете непосредственных фактов функционирования компании
учитывая в первую очередь не их правовую форму, а непосредственно
экономическое содержание и условия деятельности;
- нейтральности - бухгалтерская (финансовая) отчетность ни в каких
ситуациях не должна акцентироваться на удовлетворении интересов
определенных групп пользователей по отношению к другим.
50
Информация, которая включается предприятиями в бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, обязана быть понятной, в полной мере отвечать
потребностям пользователей, иметь правильное и сравнимое содержание. При
создании бухгалтерской (финансовой) отчетности возможно применение
требования значимости (существенности) данных.
Бухгалтерская отчетность ООО «Кампания Карбон» составляется в
порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным Законом от 06.12.2011
№402-ФЗ “О бухгалтерском учете” и другими нормативными актами
Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и
отчетности.
Бухгалтерская отчетность ООО «Кампания Карбон» формируется на
основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и
результатах деятельности. При составлении бухгалтерской отчетности
применяются формы, утвержденные нормативными актами Министерства
финансов РФ.
Для соответствия бухгалтерской отчетности устанавливаемым для ней
требованиям, необходимо соблюдение определенных условий:
- отображение хозяйственных операций в рамках бухгалтерского учета
лишь в соответствии с правильно составленными первичными документами;
- отображение за отчетный период всех осуществленных хозяйственных
операций, а также итогов в инвентаризации, в случае ее проведения;
- совпадение показателей синтетического и аналитического учета.
Годовой (или промежуточный) бухгалтерский отчет формируется
поэтапно. Процессы формирования промежуточного и годового отчета имеют
значительные различия. Если промежуточный отчет, обычно, формируется по
информации Главной книги (к примеру, сальдо счетов данной книги за январь
будет являться начальным сальдо данной книги за февраль и так вплоть до
ноября включительно), тогда Главная книга декабря должна подвергаться
значительным корректировкам. Несомненно, что корректировки Главной
книги можно осуществлять и в рамках промежуточной отчетности, к примеру,
51
если на предприятии инвентаризацию проводят часто.
Составление бухгалтерской отчетности по данным счетов Главной
книги. Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании
остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по
данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса — по
данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета, отражающие
состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое
сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а
кредитовое сальдо — в пассиве. Например, показатели отчета о финансовых
результатах заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых
оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99
«Прибыли и убытки». Некоторые показатели бухгалтерской отчетности
заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей,
журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако
основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской
отчетности остается Главная книга.
52
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И
ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ОПТЕМИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ООО «КОМПАЕНИИ
КАРБОН»
3.1 Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО «Компания Карбон»
Цель анализа ликвидности баланса выражается в необходимости
предприятия осуществлять оценку своей кредитоспособности, иными словами
способности в установленные сроки в полном объеме покрывать все
существующие обязательства. Ликвидность баланса характеризуется в качестве
уровня покрытия обязательств предприятия ее активами, срок преобразования,
которых в денежные средства соответствует периоду погашения обязательств.
Для анализа кредитоспособности организации осуществляется изучение
ликвидности баланса (способность компании полноценно реализовать расчет
по своим обязательствам). Максимально ликвидные активы обязаны иметь
больший размер или равноценны максимально срочным обязательствам
(кредитной задолженности и иным краткосрочным пассивам). Быстро
реализуемые активы (дебиторская задолженность с периодом погашения менее
12 месяцев и иныеоборотные активы), обязаны превышать или быть
равнозначны краткосрочным пассивам; медленно реализуемым активам.
Для изучения ликвидности баланса формируется таблица, сравнивая
итоговые значения групп, устанавливаются абсолютные значения платежных
излишков или недостатков на начало и конец исследуемого периода.
Ликвидность означает способность предприятия переводить активы
предприятия в ликвидные средства (наличные и безналичные денежные
средства), при этом процесс перевода активов в ликвидные средства может
происходить как с потерей, так и без потери балансовой стоимости активов, то
есть скидками с цены. Рассмотрим подробнее данные таблицы 9.
53
Таблица 9
Анализ ликвидности баланса, 2015-2016г.г
Актив
2015 г
2016 г
Пассив
2015 г
2016 г
Платежный
излишек или
недостаток
2015 г
2016 г
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Наиболее
ликвидные
активы (А
1
)
268
4723
1.Наиболее
срочные
обязательства
(П
1
)
8036
24868
-7768
-20145
2. Быстро
реализуемые
активы (А
2
)
6050
13903
2. Кратко-
срочные
пассивы (П
2
)
11
7400
6039
6503
3.Медленно
реализуемые
активы (А
3
)
2800
18253
3.Долгосрочн
ые пассивы
(П
3
)
0
0
2800
18254
4. Трудно
реализуемые
активы (А
4
)
0
0
4. Постоянные
пассивы (П
4
)
1071
4611
-1071
-4611
Баланс
9118
36879
Баланс
9118
36879
0
0
Результат расчетов по данным ООО «Компании Карбон» показывают,
что сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:
А
1
‹ П
1
; А
2
› П
2
; А
3
› П
3
; А
4
‹ П
4
Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как
достаточную. Сопоставление второго неравенства свидетельствует о наличии
увеличения текущей ликвидности в будущем.
Однако следует отметить, что перспективная ликвидность (первое
неравенство) отражает некоторый платежный недостаток.
Более детальным является анализ платежеспособности при помощи
финансовых коэффициентов, представленных в таблице 10.
54
Таблица 10
Анализ коэффициентов ликвидности и платежеспособности,
2015-2016г.г
Наименование
показателя
Способ
расчета
Рекомен
дуемое
значение
2015 г
2016 г
Откло
нение
Пояснения
1
2
3
4
5
6
7
1. Коэффициент
абсолютной
ликвидности
L
1
= А
1
/
(П
1
+П
2
)
L
1
› 0,2
~ 0,7
0,3
0,15
0,12
Показывает,
какую часть
краткосрочной
задолженности
предприятие
может погасить в
ближайшее
время
2. Коэффициент
«критической
оценки»,
быстрой
ликвидности
L
2
=
(А
1
+ А
2
) /
(П
1
+П
2
)
L
2
› 0,7
~ 1,0
0,78
0,57
-0,21
Показывает,
какая часть
краткосрочных
обязательств
предприятия
может быть
немедленно
погашена
3. Коэффициент
текущей
ликвидности
L
3
=
(А
1
+А
2
+А
3
) /
(П
1
+П
2
)
Оптималь
ное не
менее 2,0
1,13
1,14
0,01
Показывает,
какую часть
т.обязат. кред. и
расч.можно
погас.
4. Коэффициент
маневренности
функционирую
щего капитала
L
4
=
А
3
/(А
1
+А
2
+А) -
(П
1
+П
2
)
Умен. в
динамик
полож.
факт
2,61
3,95
1,34
Показывает,
какая часть
обездвижена в
производственны
х запасах
5.Доля оборот.
средств в
активах
L
5
=
А
1
+А
2
+А
3
/ Баланс
-
1,00
1,00
0
-
6. Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
L6 = П4-
А4 /
А
1
+А
2
+А
3
Не менее
0,1
0,12
0,13
0,01
Характеризует
наличие
собственных
оборотных
средств
предприятия
Как видно из таблицы 10, почти все показатели не отвечают
установленным критериям. Динамика коэффициента абсолютной
ликвидности L1 (общий показатель ликвидности) положительная, т.е.
увеличение L1 говорит, что у компании увеличивается доля высоколиквидных
активов (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения).