35
2 Исследование порядка составления и проведения анализа
бухгалтерской отчетности организации ООО «Альбион-2002»
2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Альбион-2002»
ООО «Альбион-2002» является юридическим лицом, коммерческой
организацией, малым предприятием. Данная работа посвящена исследованию
финансово-хозяйственной деятельности ООО «Альбион-2002» на территории
города Северодвинск. ООО «Альбион-2002» является розничной сетью
магазинов «Бристоль», функционирующих в 30 субъектах Российской
Федерации.
На территории города Северодвинск у ООО «Альбион-2002» открыт 21
магазин в формате «у дома». Магазины находятся по следующим адресам в г.
Северодвинск: ул. Логинова 2, Приморский бульвар 16, ул. Бутомы 1а, ул.
Северная 8, ул. Корабельная 5, ул. Макаренко 14, ул. Лесная 27, Беломорский
44а, ул. Советская 62, ул. Карла-Маркса 5, ул. Труда 1, ул. Ломоносова 92, ул.
Трухинова 1а, ул. Ломоносова 104, ул. Карла Маркса 47, ул. Советских
Космонавтов 14а, ул. Кирилкина 8б, ул. Юбилейная 21, ул. Юбилейная 15а,
Архангельское шоссе 83, ул. Пионерская 6а. Все магазины работаю с 8
00
-22
00
.
В ассортименте магазинов «Бристоль» широко представлена алкогольная
и табачная продукция (в том числе вейпинг) по очень выгодным ценам,
промтовары (корм для животных, бытовая химия, элементы питания, товары
для отдыха, товары по персональному уходу), алкогольное и безалкогольное
пиво, продукты (бакалея, безалкогольные напитки, горячие напитки,
кондитерские изделия, консервация, мороженое, снэки). В каждой группе
товаров представлена продукция разнообразных торговых марок и
производителей.
Миссия компании ООО «Альбион-2002» - своевременно и бесперебойно
обеспечивать розничных потребителей необходимыми товарами с
максимальным удовлетворением их потребностей по показателям качество /
36
цена. Основная цель ООО «Альбион-2002» - обеспечить потребителям
возможность покупать качественные товары самого широкого ассортимента по
доступным ценам в комфортных условиях. ООО «Альбион-2002» видит свою
задачу в развитии современных форм розничной торговли в России, в защите
интересов покупателей при работе с поставщиками и производителями
продовольственных и непродовольственных товаров, включая собственную
систему контроля качества продукции.
Организационная структура предприятия ООО «Альбион-2002»
представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 - Организационная структура предприятия
ООО «Альбион-2002»
Организационная структура ООО «Альбион-2002» представляет собой
несложную функциональную структуру. Как видно из структуры, главное
управление предприятием осуществляет генеральный директор. В прямом
подчинении у генерального директора находятся главный бухгалтер и
администраторы магазинов.
Генеральный директор осуществляет следующие функции:
- организация работы и эффективное взаимодействие всех структурных
подразделений, направление их деятельности на развитие и совершенствование
Генеральный директор компании
ООО «Альбион-2002»
Бухгалтерия
Главный бухгалтер
Помощник главного
бухгалтера
Отдел продаж -
Розничные магазины
Администратор
магазина
Продавец-кассир
Отдел по обеспечению
хозяйственной деятельности
предприятия
Водитель-грузчик
Уборщица
37
торговой деятельности (увеличение объема продаж, прибыли,
производительности труда, конкурентоспособности и т.д.);
- обеспечение выполнения предприятием всех обязательств перед
клиентами, поставщиками, финансово-кредитными учреждениями, налоговыми
органами и др.;
- обеспечение предприятия квалифицированными кадрами, создание
нормальных условий труда, регулирование социально-трудовых отношений,
развитие трудовой мотивации;
- распределение прав и ответственности между структурными
подразделениями;
- выработка общей стратегии и политики предприятия.
Основное управление в торговом зале осуществляет администратор
магазина. В его функции входит:
- организация и контроль всей работы торгового зала и выполнение
распоряжений генерального директора;
- контроль работы работников и соблюдения трудовой дисциплины;
- разработка графика работы сотрудников с учетом особенностей работы
магазина;
- составление заявок на поставку товаров;
- сдача кассового отчета и сверки по документам, решение вопросов по
инкассации выручки магазина;
- принимать товары по количеству и качеству;
- приходовать полученный товар в базу данных магазина;
- решение всех текущих вопросов деятельности магазина.
Товар поставляется в магазины «Бристоль», как местными оптовыми
поставщиками, так и иногородними. Поставка осуществляется после
заключения с компанией договора поставки. Поставщик обязуется передавать в
собственность ООО «Альбион-2002» товары, а ООО «Альбион-2002»
принимать и оплачивать товары в количестве, ассортименте и по ценам,
указываемым в заявках/счетах и товарных накладных. Ассортимент,
38
количество и цена поставляемого товара, определяется на основании
выставленного счета, который формируется поставщиком на основании заявки
ООО «Альбион-2002».
В работу продавца - кассира входит выполнение следующих функций:
- обслуживать покупателей, осуществлять расчеты с покупателями;
- знать и соблюдать права покупателей;
- знать ассортимент и товароведные характеристики продаваемых
товаров;
- знать и соблюдать условия хранения товаров с учетом температурного
режима;
- соблюдать требования к маркировке и оформлению ценников;
- соблюдать правила реализации товаров в соответствии с действующими
нормами и правилами. Динамика численности сотрудников ООО «Альбион-
2002» приведена в таблице 3.
Таблица 3
Динамика численности сотрудников ООО «Альбион-2002» за 2014-
2016 годы, человек
Наименование должности
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение
2015-
2014 гг.
2016-
2015 гг.
Генеральный директор
1
1
1
0
0
Главный бухгалтер
1
1
1
0
0
Помощник бухгалтера
1
1
1
0
0
Администратор магазина
14
18
21
4
3
Продавец-кассир
42
54
63
12
9
Водитель-грузчик
4
5
5
1
0
Уборщица
5
6
6
1
0
Итого
68
86
98
18
12
На конец 2016 г. численность сотрудников ООО «Альбион-2002»
составила 98 человек. За 2015 г. численность сотрудников ООО «Альбион-
2002» возросла на 18 человек, за 2016 г. – на 12 человек. Увеличение
численности сотрудников происходило за счет открытия новых торговых точек
магазинов «Бристоль», так, в 2015 г. было открыто 4 новых магазина
«Бристоль», в 2016 г. было открыто 3 новых магазина «Бристоль».
Таким образом, на протяжении 2014-2016 годов происходит увеличение
количества магазинов «Бристоль» на территории г. Северодвинска, магазины
39
пользуются популярностью у местного населения ввиду качественного товара и
не высоких цен. Рассмотрим показатели по динамике и объему товарооборота
ООО «Альбион-2002» в таблице 4.
Таблица 4
Динамика товарооборота ООО «Альбион-2002» за 2014-2016 гг.
Наименование показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение показателей
за 2016 г. к 2014 г.
абсолютн.,
+/-
относит., %
Товарооборот по всем магазинам, тыс. руб.
386827
576925
774677
387850
200,3
Количество магазинов (торговых точек), ед.
14
18
21
7
150,0
Общая площадь всех магазинов, кв.м.
1337,0
1925,3
2358,5
1021,5
176,4
Торговая площадь всех магазинов, кв.м.
1136,5
1636,5
2004,7
868,2
176,4
Товарооборот на 1 кв.м. общей площади, тыс.
руб. шш
289,3
299,7
328,5
39,1
113,5
Товарооборот на 1 кв.м. торговой площади,
тыс. руб.
340,4
352,5
386,4
46,0
113,5
Из данных таблицы 4 можно сделать вывод что, товарооборот ООО
«Альбион-2002» увеличивается ввиду возрастания общей и торговой площади
за счет открытия новых магазинов, а также покупателей розничной сети
«Бристоль». Приведем технико-экономическую характеристику предприятия.
Основными источниками информации для технико-экономической
характеристика предприятия служат бухгалтерский баланс, отчеты о
финансовых результатах и другие данные первичного и аналитического
бухгалтерского учета. В таблице 5 представлена динамика основных
показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Альбион-2002» за
2014 – 2016 гг.
Таблица 5
Динамика основных показателей финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Альбион-2002» за 2014 – 2016 гг.
Наименование показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
изменение
показателей
2015-
2014 гг.
2016-
2015 гг.
Товарооборот, тыс. руб.н
386827
576925
774677
190098
197752
Себестоимость продаж (стоимость приобретенных
товаров для их дальнейшей перепродажи), тыс.
руб.
305593
458655
623615
153062
164959
Валовой доход, тыс. руб. н
81234
118270
151062
37036
32792
Уровень валового дохода к товарообороту, %
21,0
20,5
19,5
-0,5
-1,0
Издержки обращения (управленческие и
коммерческие расходы по ОФР), тыс. руб.
75671
108757
140666
33086
31908
Уровень издержек обращения к товарообороту, %
19,6
18,9
18,2
-0,7
-0,7
Прибыль от реализации, тыс. руб. н
5562
9512
10396
3950
884
Рентабельность продаж, % н
1,4
1,6
1,3
0,2
-0,3
40
Как видно из таблицы 5, товарооборот увеличивается ввиду возрастания
общей и торговой площади за счет открытия новых магазинов и покупателей
розничной сети «Бристоль». Стоимость приобретенных товаров для их
дальнейшей перепродажи также возрастает, при этом уровень валового дохода
снижается. Отрицательным моментом в деятельности предприятия является
рост издержек обращения за 3 года. Изменения этих показателей стали
причиной снижения рентабельности продаж.
2.2 Учетная политика организации
Учетная политика является совокупностью организационных и
методологических решений в бухгалтерском учете, которые регламентированы
и применяются на практике современными организациями
36
.
В соответствии с Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об
утверждении положения «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) «под
учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов
ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности»
37
.
Рассмотрим основные аспекты учетной политики ООО «Альбион-2002»
для целей ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет в ООО «Альбион-2002»:
- осуществляется главным бухгалтером;
- ведется с использованием ЭВМ в программе 1С: Бухгалтерия: 8.0. По
завершении каждого квартала на бумажный носитель выводится главная книга,
а также сводная оборотно-сальдовая ведомость. Иные регистры бухгалтерского
учета распечатываются по мере необходимости (по запросу).
36
Погорелова М. Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Теория и практика составления: Учебное пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ
РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 89.
37
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положения «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (ред. от
06.04.2015) // СПС Консультант Плюс, 2017.
41
Для оформления фактов хозяйственной жизни используются
унифицированные формы первичных учетных документов.
Отдельными распорядительными документами устанавливаются:
- график документооборота и порядок архивирования бухгалтерской базы
данных;
- порядок, периодичность и сроки проведения инвентаризации;
- перечень должностных лиц организации, имеющих доступ к данным
бухгалтерского учета, и объемы предоставленных им прав;
- перечень материально ответственных лиц и порядок отпуска товаров.
ООО «Альбион-2002»: является субъектом малого предпринимательства
в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», не является
налогоплательщиком налога на прибыль организаций, использует право на
применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, использует
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Объект бухгалтерского учета - основные средства.
Нормативный акт (основание) - ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Основные положения учетной политики в отношении объекта
бухгалтерского учета.
1. Объект, удовлетворяющий условиям, указанным в п. 4 ПБУ 6/01,
принимается к учету на счет 01 «Основные средства» вне зависимости от ввода
в эксплуатацию и факта государственной регистрации права собственности на
него.
2. В качестве инвентарного объекта учитывается объект основных
средств со всеми его приспособлениями и принадлежностями.
3. Переоценка основных средств не производится.
4. Начисление амортизации по всем объектам основных средств
производится линейным способом.
Объект бухгалтерского учета - запасы.
42
Нормативный акт (основание) - ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов».
Основные положения учетной политики в отношении объекта
бухгалтерского учета.
1. Учет запасов ведется по каждому наименованию в количественном и
суммовом выражении.
2. Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости. Фактической себестоимостью признается сумма фактических
затрат организации на их приобретение, к которым относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров,
в том числе НДС, предъявленный поставщиком товаров и т.п.;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Затраты на заготовку и доставку товаров до склада, включая расходы на
страхование (транспортно-заготовительные расходы, ТЗР), производимые до
момента их передачи в продажу, в фактическую себестоимость товаров не
включаются, а относятся на расходы на продажу.
3. Оценка товаров при списании (продаже, выбытии по иным
основаниям) и товаров, находящихся в остатках на складе, производится по
средней себестоимости. Среднее значение себестоимости рассчитывается на
конец каждого месяца (взвешенная оценка).
4. В случае снижения рыночной стоимости товаров, а также в случае
снижения стоимости возможной реализации товаров из-за потери товарами
первоначального качества создается резерв под снижение стоимости
материальных ценностей. Величина такого резерва определяется на конец
каждого отчетного периода по каждой единице товаров.
5. Возврат товаров покупателями отражается в учете с применением счета
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитика по покупателям по
данному счету не ведется. Возвращенный покупателем товар принимается к
43
учету по средней себестоимости, определенной за месяц, в котором он был
продан.
Объект бухгалтерского учета - займы и кредиты, расходы по займам и
кредитам.
Нормативный акт (основание) - ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и
кредитам».
Основные положения учетной политики в отношении объекта
бухгалтерского учета.
1. Расходы по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете
обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу
(кредиту) на отдельных субсчетах согласно рабочему плану счетов.
2. Все расходы по займам и кредитам независимо от цели предоставления
заемных средств и их фактического направления использования учитываются в
составе прочих расходов.
3. Дополнительные расходы по займам (кредитам) включаются в состав
прочих расходов в момент их возникновения.
Объект бухгалтерского учета – доходы и расходы.
Нормативный акт (основание) - ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ
10/99 «Расходы организации».
Основные положения учетной политики в отношении объекта
бухгалтерского учета.
1. К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от
продажи товаров. Остальные доходы являются прочими доходами. Доходы от
реализации отражаются в учете записью по дебету счета 50 «Касса» и кредиту
счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».
2. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные с приобретением и продажей товаров. Данные расходы учитываются
на счете 44 «Расходы на продажу». Остальные расходы (не связанные с
осуществлением деятельности по торговле товарами) считаются прочими
расходами.
44
3. Организация, являясь субъектом малого предпринимательства, не
использует свое право на применение кассового метода признания доходов и
расходов и признает доходы и расходы методом начисления, руководствуясь
допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
4. Расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», ежемесячно
списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость
продаж», в полной сумме.
Расчеты по ЕНВД.
Единый налог, начисленный к уплате в бюджет за налоговый период (за
вычетом сумм страховых взносов и пособий, указанных в п. 2 ст. 346.32
Налогового кодекса РФ), отражается записью последнего дня налогового
периода по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с
кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Учетная политика для целей налогообложения – это «выбранная
налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом
способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания,
оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей
налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщика»
38
.
Рассмотрим основные аспекты учетной политики ООО «Альбион-2002»
для целей ведения налогового учета.
I. Организационная часть. Основным видом деятельности организации
является торговля розничная в неспециализированных магазинах (код ОКВЭД
47.1). Налоговый учет осуществляет главный бухгалтер организации.
II. Методическая часть.
1. Организация осуществляет розничную торговлю через магазин с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров. По данному виду
деятельности организация применяет систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход.
38
Налоговый кодекс Российской Федерации № 117-ФЗ от 05.08.2000 (ред. от 28.12.2016) // СПС Консультант Плюс, 2017.