22
Кроме того, Минфин заметил, что Законом N 402-ФЗ и НК РФ не уста-
новлена обязанность экономического субъекта по ведению бухгалтерского уче-
та и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности исключительно с ис-
пользованием программного продукта "1С: Бухгалтерия". НК РФ также не
установлена обязанность налогоплательщика представлять бухгалтерскую (фи-
нансовую) отчетность в налоговые органы исключительно в электронной фор-
ме.
Вместе с тем в электронной форме бухгалтерская (финансовая) отчет-
ность может быть представлена налогоплательщиком в налоговые органы по
утвержденным ФНС России форматам. Форматы представления бухгалтерской
(финансовой) отчетности в налоговые органы в электронной форме утверждены
Приказами ФНС России, в том числе Приказами от 3 сентября 2013 г. N N
ММВ-7-6/311@, ММВ-7-6/313@.
Статьей 120 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика за
систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевремен-
ное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтер-
ской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных
ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений, а также за отсут-
ствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета:
- если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - взи-
мается штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ);
- если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода -
взимается штраф в размере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ);
- если эти деяния повлекли занижение налоговой базы - взимается штраф
в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст.
120 НК РФ).
Статьей 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных
лиц организации в виде штрафа в размере от 5000 до 10 000 руб. за грубое
нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской
отчетности. Правонарушение, совершенное повторно, влечет наложение штра-
23
фа в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от одного
года до двух лет.
Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе
к бухгалтерской отчетности, понимается:
- занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие ис-
кажения данных бухгалтерского учета;
- искажение любого показателя бухгалтерской отчетности, выраженного в
денежном измерении, не менее чем на 10%;
- регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мни-
мого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерско-
го учета;
- ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бух-
галтерского учета;
- составление бухгалтерской отчетности не на основе данных, содержа-
щихся в регистрах бухгалтерского учета;
- отсутствие у экономического субъекта каких-либо из следующих доку-
ментов: регистров бухгалтерского учета, первичных учетных документов, бух-
галтерской отчетности, аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности
(если проведение аудита бухгалтерской отчетности является обязательным) - в
течение установленных для них сроков хранения.
Меры административной ответственности за грубое нарушение требова-
ний к бухгалтерскому учету не применяются к должностным лицам в следую-
щих случаях:
- представлена уточненная налоговая декларация (расчет) и уплачена
сумма налога (сбора), не уплаченная вследствие искажения данных бухгалтер-
ского учета, а также пени за просрочку уплаты налога (сбора). При этом долж-
ны соблюдаться условия, предусмотренные ст. 81 НК РФ;
- ошибка исправлена в установленном порядке (включая представление
пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской от-
четности.
24
2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ СОСТАВА И СОДЕРЖАНИЯ
БУХГАЛТЕРКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «КОРСТОН-КАЗАНЬ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственность «Корстон-Казань» (далее
ООО «Корстон-Казань») было учреждено на основании решения учредителей в
2006г.. Имеет организационно-правовую форму в виде общества с ограничен-
ной ответственностью.
Юридический и фактический адрес совпадают: 420061, Республика Та-
тарстан, г. Казань, ул. Николая Ершова, д. 1а.
Наименование органа зарегистрировавшее создание ООО «Корстон-
Казань» - Межрайонная инспекция МРИ России №14 по РТ.
Основной государственный регистрационный номер (ОРГН)
1021602856186.
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) 1655059173.
Код причины постановки на учет (КПП) 165501001.
Учредителем ООО «Корстон-Казань» является единственный участник
Общества ОАО Комплекс гостиницы «Орленок». Вклад в уставной капитал
был внесен денежными средствами в валюте РФ в размере 300 000 рублей.
Генеральный директор Мубаракзянов Раис Сахипович действующий на
основании Устава организации с момента ее образования.
Основным видом деятельности ООО «Корстон-Казань» является предо-
ставление услуг гостиницы, общественного питания, субаренды имущества и
оказание услуг кинотеатра. ООО «Корстон-Казань» не имеет филиалов и пред-
ставительств. Среднесписочная численность работников в 2015году составила
668 человек.
Пятизвёздочный отель «Корстон» предоставляет широкий спектр услуг
для клиентов - это конгресс-центр, бизнес и торговый центры, сеть ресторанов,
баров и 6 кинозалов, детский парк, фитнес, бассейн и прочее. Для гостей города
25
гостиница «Корстон» предлагает современные номера, каждый из которых
оснащен IP-телефоном с цветным сенсорным дисплеем, куда выводится спра-
вочная информация на 15 языках (интерактивная карта города, расписание
авиарейсов, курсы валют, реклама товаров и услуг торгового комплекса, заказ
такси, справочник по отелю и многое другое).
Отель стал лауреатом множества премий и получил большое количество
наград. На конкурсе «Хрустальная ладья» - наивысшая награда в номинации
«Лидер развития и модернизации гостиничного хозяйства». На 7-м Республи-
канском конкурсе «Туризм -XXI век» (2007г.) - награда в номинации "Содей-
ствие развитию туристического рынка республики Татарстан" в области раз-
мещения. В мае 2008 года Korston Hotel&Mall Kazan стал номинантом Нацио-
нальной премии "Золотой меридиан" в категории «Лучший бизнес-отель» наря-
ду с Swissotel Krasnye Holmy 5* (Москва) и Арарат Парк Хаятт 5* (Москва).
Диплом и медаль в номинации "Партнер 2008 года по турбизнесу" были при-
суждены за активное участие в мероприятиях по развитию туризма. В июне
2009г. гостиница «Корстон» стала лауреатом республиканского конкурса
«Лучшие товары Республики Татарстан». Мы победили в номинации «Услуги»
и рекомендованы оргкомитетом конкурса к участию в федеральном этапе кон-
курса «100 лучших товаров России». Korston Hotel&Mall Kazan второй год под-
ряд берет наивысшую планку в сфере гостеприимства. На этот раз комплекс
стал лауреатом туристической премии «Золотой Меридиан» в категории "Луч-
ший бизнес-отель России". Заслуженную награду отель получил 22 сентября в
рамках выставки «Отдых/Leisure 2009» в Крокус-Экспо. Отель «Кoрстон»
вновь подтвердил высокие международные стандарты своей работы и лидер-
ство в области качества и конкурентоспособности, став лауреатом ежегодного
Всероссийского конкурса «100 лучших товаров России». Конкурс проходил в
два этапа: региональный и федеральный. Успешно пройдя отбор в региональ-
ном туре и получив звание лауреата «Лучших товаров Республики Татарстан»,
Korston Hotel&Mall Kazan стал лауреатом федерального тура в номинации
«Услуги». В ноябре 2011 года гостиница «Корстон-Казань» получила диплом и
26
памятный знак конкурса «Лучший существующий объект туризма Приволж-
ского Федерального округа», который проходил в рамках I Фестиваля-
презентации туристических ресурсов ПФО «Открой Приволжье».
Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности Общества
осуществляется централизованной бухгалтерией по распоряжению учредителя
компании. Централизованная бухгалтерия ведет учет хозяйственной деятельно-
сти, как компании-учредителя, так и дочерних организаций, в том числе ООО
«Корстон-Казань».
Бухгалтерия размещена в здании ООО «Корстон-Казань», что позволяет
ей оперативно отслеживать осуществление хозяйственных операций во всех
сферах деятельности предприятия. Руководитель данной структуры принимает
активное участие в совещаниях, предлагает свое виденье в решение различных
вопросов, как в финансовой сфере, так и в управленческой.
Бухгалтерский учет осуществляется в системе Microsoft Navision. Mi-
crosoft Navision - это управленческая система с большими возможностями для
автоматизации бухгалтерского, финансового и производственного учета. Mi-
crosoft Navision - это первая западная система, получившая одобрение Мини-
стерства Финансов Российский Федерации и признанная системой, соответ-
ствующей всем стандартам российского бухгалтерского учета. Microsoft
Navision охватывает все аспекты деятельности предприятия, от финансового и
бухгалтерского учета до средств управления производством и отношениями с
клиентами. Для того чтобы начать работу с Microsoft Navision, достаточно зна-
комства с принципами работы в Word или Excel.
Сложные процессы реализованы простым и доступным для понимания
образом. Программа очень удобная и предусматривает множество возможно-
стей для различных участков использования.
Для управленческого учета в программе предусмотрено:
- поддержка различных моделей учета - бухгалтерского, управленческого,
учета по международным стандартам (IAS), GAAP и др., неограниченное коли-
чество аналитических измерений, многомерный анализ данных, бюджетирова-
27
ние и финансовое планирование, контроль исполнения бюджетов, прогноз дви-
жения денежных средств, анализ ликвидности, контроль платежей, контроль
дебиторской и кредиторской задолженности, контроль кредитного лимита
контрагентов, анализ просроченной задолженности, широкий спектр финансо-
вых и аналитических отчетов, тесная интеграция с приложениями Microsoft
Office: Word, Excel, Outlook и прочее.
Для бухгалтерского и налогового учета предусмотрено: двойная запись
проводок; учет банковских и кассовых операций; расчеты с покупателями и по-
ставщиками; учет основных средств; учет складских операций; расчет налогов;
набор унифицированных форм бухгалтерской и налоговой отчетности; налого-
вый учет, формирование налоговых регистров.
Для складского учета предусмотрено: контроль себестоимости склада;
управление ценами и скидками; управление товарооборотом; управление ин-
фраструктурой склада: перемещение, подбор, отгрузка, приемка, переброска и
т.д.; механизм оптимизации складского пространства; автоматизированная си-
стема сбора данных при помощи радиотерминальных устройств (ADCS); меж-
складские перемещения, учет товаров в пути; потоварный учет себестоимости
(модели FIFO, LIFO, средняя, по серийным номерам, стандартная); контроль
загрузки склада на уровне ячеек.
Для кадрового учета и учета заработной платы предусмотрено: ведение
персонифицированного учета в соответствии с требованиями российского за-
конодательства; учет распоряжений по персоналу: приказы на прием, перевод,
увольнение и т.д.; расчет заработной платы одного сотрудника или группы по
различным алгоритмам; интеграция с другими программами для передачи со-
ответствующей информации проверяющим налоговым органам, Пенсионному
фонду и др.
Программа Microsoft Navision очень удобная и информативная, но к со-
жалению в ООО «Корстон-Казань» установлена устаревшая ее версия, которая
не позволяет в полной мере использовать весь ее потенциал. Для перехода на
28
новую версию требуются значительные денежные вложения, которыми сейчас
организация не располагает.
Бухгалтерский учет в ООО «Корстон-Казань» ведется в соответствии с
учетной политикой организации утвержденной приказом руководителя. В ней
описаны и уточнены методы ведения бухгалтерского учета, отражение фактов
хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерский учет ведется с ис-
пользованием регистров, предназначенных для систематизации и накопления
информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных докумен-
тах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетно-
сти.
Бухгалтерский учет в ООО «Корстон-Казань» ведется с разделением на
участки: доходы, расходы, заработная плата, касса, расчетный счет, основные
средства, материалы, товары, общественное питание. Это деление необходимо
в связи с большими объемами учета, к тому же бухгалтер отвечающий за свой
участок, более детально знает все тонкости учета, узкие и сложные места, рабо-
тает с определенными менеджерами. Каждый бухгалтер работающий в компа-
нии имеет высшее профессиональное образование и стаж работы более 5 лет,
все они профессионалы своего дела. Каждый бухгалтер принимает активное
участие в деятельности предприятия, так например, бухгалтер по учету основ-
ных средств принимает участие в инвентаризациях. Бухгалтеры по учету дохо-
дов и расходов участвуют в совещаниях совместно с менеджерами и службой
безопасности по возврату дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгал-
теры общепита принимают участие в инвентаризациях, при списании продук-
тов и прочее.
Бухгалтерский учет в ООО «Корстон-Казань» поставлен таким образом,
чтобы максимально сблизить его с управленческим.
29
2.2 Состав бухгалтерской отчетности предприятия
Бухгалтерская отчетность ООО «Корстон-Казань» состоит из бухгалтер-
ского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, оформ-
ленные в соответствии с законодательством РФ.
Формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредит-
ных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) утверждены
Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской
отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). В Приложении А размещена
форма Бухгалтерской (финансовой) отчетности (ОКУД 0710099) ООО «Кор-
стон-Казань».
Таким образом, согласно ст. 14 Закона N 402-ФЗ, Приказу N 66н на сего-
дняшний день бухгалтерская отчетность (форма ОКУД 0710099) большинства
коммерческих организаций состоит из:
- бухгалтерского баланса (форма ОКУД 0710001);
- отчета о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002);
- приложений к ним, а именно из:
отчета об изменениях капитала (форма ОКУД 0710003);
отчета о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004);
отчета о целевом использовании средств (форма ОКУД 071006);
иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых ре-
зультатах.
Рассмотрим подробнее состав бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский
баланс (фр. balance, буквально – весы, отлат. Bilanx – имеющий две весовые
чаши) – одна из пяти
основных составляющих бухгалтерской отчетности. В
соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс
содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. Бухгал-
терский баланс характеризует имущественное и финансовое состояние органи-
зации в денежной оценке на отчётную дату.[30]
30
В соответствии с МСФО баланс состоит из трёх частей: активов, обяза-
тельств и капитала. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за
другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство ба-
ланса состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и
собственного капитала. Активы показывают, какие средства использует органи-
зация, а обязательства и собственный капитал показывают, кто предоставил эти
средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, мо-
гут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами
(обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями
владельцев должна быть равна сумме активов. Это также обусловлено тем, что
при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной за-
писи.
Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего
субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих
методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения
средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но по-
казывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый мо-
мент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные
о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату
группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый
анализ и получить прогнозы на будущее.
Согласно принятым в отечественной практике определениям, актив рас-
сматривается как средства организации, которые должны работать и приносить
прибыль организации, а пассив — как обязательства за полученные ценности
(услуги), являющиеся источниками образования и размещения средств органи-
зации.
Рассмотрим основные составляющие бухгалтерского баланса. Внеобо-
ротные активы включают в себя нематериальные активы, результаты исследо-
ваний и разработок, нематериальные поисковые активы, материальные поиско-
31
вые активы, основные средства, доходные вложения, финансовые вложения,
отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы.
Нематериальные активы представляют собой различные права на объекты
интеллектуальной (промышленной) собственности, на пользование обособлен-
ными природными объектами и пр. Нематериальные активы – это долгосроч-
ные активы, не имеющие физической формы, но имеющие стоимость и прино-
сящие прибыль организации. В отчетности нематериальные активы отражаются
по остаточной стоимости.
Основные средства являются долгосрочно используемыми активами,
обеспечивающими доходы организации. Данный вид активов отражается в от-
четности по остаточной стоимости. В таблице 1 представлена расшифровка ос-
новных средств ООО «Корстон-Казань».
Таблица 1 - Наличие и движение основных средств
(тыс. руб.)
Долгосрочные финансовые вложения определяются как долгосрочные
инвестиции организации в дочерние и зависимые общества, уставные (складоч-
ные) капиталы других организаций, созданные на территории РФ или за ее пре-
делами, государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги
Наименование показа-
теля
Период
На конец периода
Остаточная
стоимость
первона-
чальная
стоимость
накоп-
ленная
амортиза-
ция
Машины и оборудова-
ние
за 2015
197 411
-169 341
28 070
за 2014
195 534
-160 334
35 200
Производственный и
хозяйственный Инвен-
тарь
за 2015
27 510
-26 875
635
за 2014
27 574
-26 337
1 237
Транспортные сред-
ства
за 2015
3 388
-3 054
334
за 2014
2 965
-2 505
460
Другие виды ОС
за 2015
16 078
-10 155
5 923
за 2014
13 930
-9 079
4 851
Всего
за 2015
244 387
-209 425
34 962
за 2014
240 003
-198 255
41 748