42
Аудиторское заключение – официальный документ, содержащий выра-
женное в установленной форме мнение аудиторской фирмы о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации и о соответ-
ствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.
2.3 Совершенствование бухгалтерской отчетности предприятия
Весь учет на предприятии ведется в программе Microsoft Navision про-
грамма 2009года и версия ее устарела. Обновление этой версии очень затрат-
ное, а не обновленная версия не позволяет в полной мере использовать все воз-
можности программы. Сотрудникам информационных технологий приходится
самим постоянно дорабатывать программу, на сколько, это возможно. В связи с
тем, что наше законодательство постоянно меняется, меняются и формы отче-
тов, которые не всегда возможно перепрограммировать в Microsoft Navision.
Одновременно с этим меняются и требования у руководства в получении ин-
формации о хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому часть отчетов
сотрудникам приходится делать в «ручную», что может повлечь за собой не-
точности и ошибки. Для избежания этого необходимо обновить программу
Microsoft Navision до текущей версии, в противном случае использование этой
программы считаю не эффективной.
Основной причиной такого состояния дел в сфере программного обеспе-
чения являются слишком большие финансовые затраты на обновление про-
граммы Microsoft Navision и установления новой ее версии. В связи с этим
предлагаем перейти на использование более бюджетного варианта – «Про-
грамму 1С».
Программа 1С считается удобной и распространенной программой для
автоматизации рабочего процесса на предприятии. Данная программа способна
не только увеличить производительность, но и сократить время на подготовку и
обработку документации, которые, в свою очередь, повышали бы эффектив-
43
ность работы предприятия. У этой программы простой и удобный интерфейс.
Даже малоопытному сотруднику удастся за короткое время «овладеть» про-
граммой и понять принцип её работы. Как правило, в стоимость программы 1С
включены услуги по установке и внедрению программного обеспечения, а так-
же обучение персонала предприятия.
Программа 1С ориентирована не только для учетных операций, но и для
проведения анализа и управления эффективностью работы предприятия. Функ-
ции системы ориентированы на решение задач руководителя предприятия и на
управленцев, отвечающих за рентабельность бизнеса и его развитие. Их назна-
чение - обеспечить руководителей актуальной информацией, необходимой для
оценки ситуации и принятия решений. К ним относятся такие механизмы, как
бюджетирование (планирование финансовой деятельности и сопоставление
планов с фактическими данными), анализ рентабельности производственной
деятельности, анализ сбыта товаров и продукции, прогнозирование продаж и
т.д. Программа 1С позволяет вести учет за оперативной деятельностью пред-
приятия. Это помогает решать задачи менеджеров и работников, непосред-
ственно занимающихся торговой, производственной деятельностью или дея-
тельностью в области оказания услуг. Она обеспечивает эффективную еже-
дневную работу предприятия: подготовку документов, управление движением
товаров, управление производственными запасами и выпуском продукции,
прием заказов и контроль их исполнения и т.д. Программа 1С позволяет вести
регламентированный учет и отчетность. Эти функции системы решают задачи
бухгалтеров и расчетчиков зарплаты. Их цель - обеспечить ведение учета в
полном соответствии с требованиями законодательства. В эти функции входит
собственно ведение бухгалтерского и налогового учета, расчет заработной пла-
ты, составление бухгалтерской и налоговой отчетности, отчетности в фонды и
т.д.
44
3 АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «КОРСТОН-
КАЗАНЬ»
3.1 Анализ бухгалтерского баланса организации
В ходе анализа были изучены основные статьи бухгалтерского баланса.
Анализ структуры и динамики активов целесообразно проводить с помощью
сравнительного аналитического баланса. Он строится путем объединения одно-
родных по своему составу элементов балансовых статей в необходимых анали-
тических разрезах.
В таблице 8 представлены динамика и структура активов и пассивов
ООО «Корстон-Казань».
Таблица 8 – Динамика и структура активов и пассивов ООО «Кор-
стон-Казань»
Показатель
Значение показателя
Изменения за
анализируе-
мый период
в тыс. рублях
в % к валюте
баланса
тыс.
руб.
(гр.3-
гр.2)
%
31.12.201
4
31.12.201
5
31.12.2
014
31.12.
2015
Актив
1. Внеоборотные
активы
224 875
228 922
38,5
37,1
+4 047
+1,8
в том числе:
основные сред-
ства
41 748
34 962
7,1
5,7
-6 786
-16,3
нематериальные
активы
-
-
-
-
-
-
2. Оборотные,
всего
359 959
388 755
61,5
62,9
+28 796
+8
в том числе: запа-
сы
33 857
37 828
5,8
6,1
+3 971
+11,
7
дебиторская за-
долженность
304 857
316 142
52,1
51,2
+11 285
+3,7
денежные сред-
ства и кратко-
срочные финан-
совые вложения
10 566
20 851
1,8
3,4
+10 285
+97,
3
45
Продолжение таблицы 8
Показатель
Значение показателя
Изменения за
анализируе-
мый период
в тыс. рублях
в % к валюте
баланса
тыс.
руб.
(гр.3-
гр.2)
%
31.12.201
4
31.12.201
5
31.12.2
014
31.12.
2015
Пассив
1. Собственный
капитал
-705 326
-759 590
-120,6
-123
-54 264
↓
2. Долгосрочные
обязательства,
всего
115 661
5 663
19,8
0,9
-109 998
-95,1
в том числе: за-
емные средства
115 661
5 663
19,8
0,9
-109 998
-95,1
3. Краткосрочные
обязательства,
всего
1 174 499
1 371 604
200,8
222,1
+197 105
+16,
8
в том числе: за-
емные средства
-
110 113
-
17,8
110 113
-
Валюта баланса
584 834
617 677
100
100
+32 843
+5,6
Активы на 31.12.2015 характеризуются следующим соотношением: 37,1%
внеоборотных активов и 62,9%текущих. Активы организации за весь период
несколько увеличились (на 5,6%). Несмотря на увеличение активов, собствен-
ный капитал уменьшился на 7,7%, что свидетельствует об отрицательной дина-
мике имущественного положения организации.
На диаграмме представленной на диаграмме 1 наглядно видно соотноше-
ние основных групп активов организации.
Рост величины активов организации связан, главным образом, с ростом
следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля
изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
- дебиторская задолженность – 11 285 тыс. руб. (28,2%);
- отложенные налоговые активы – 11 190 тыс. руб. (28%);
- денежные средства и денежные эквиваленты – 10 285 тыс. руб. (25,7%);
- запасы – 3 971 тыс. руб. (9,9%).
46
Диаграмма 1 – Структура активов ООО «Корстон-Казань» на
31.12.2015г.
Темпы роста оборотных активов выше темпа роста внеоборотных акти-
вов, следовательно, предприятие не ориентируется на стратегию расширенного
воспроизводства и на длительную перспективу. Исходя из вышесказанного, ди-
намику изменения активов баланса нельзя назвать положительной, в тоже вре-
мя можно сказать о формировании мобильной структуры имущества, что спо-
собствует ускорению оборачиваемости всего капитала.
Анализируя пассивную часть баланса, можно отметить наибольший при-
рост наблюдается по строкам:
- краткосрочные заемные средства – 110 113 тыс. руб. (55,9%)
- кредиторская задолженность – 82 989 тыс. руб. (42,1%).
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "ос-
новные средства" в активе и "долгосрочные заемные средства" в пассиве (-6 786
тыс. руб. и -109 998 тыс. руб. соответственно). За весь рассматриваемый период
собственный капитал организации явно снизился, уменьшившись на 54 264,0
тыс. руб.: до -759 590,0 тыс. руб.
Финансовое положение предприятия можно оценивать с точки зрения
краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки
финансового положения – ликвидность и платежеспособность предприятия,
47
т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по крат-
косрочным обязательствам.
Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его транс-
формироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется про-
должительностью временного периода, в течение которого эта трансформация
может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного
вида активов.
Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборот-
ных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосроч-
ных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных
контрактами. Ликвидность активов ООО «Корстон-Казань» представлена в
таблице 9.
Таблица 9 - Ликвидность показателей ООО «Корстон-Казань»
Показатель
ликвидности
Значение показа-
теля
Из-
ме-
нение
пока-
зате-
ля
Расчет, рекомендованное
значение
31.12.2
014
31.12.2
015
1. Коэффици-
ент текущей
(общей) лик-
видности
0,31
0,28
-0,03
Отношение текущих активов к
краткосрочным обязательствам.
Нормальное значение: 2 и более.
2. Коэффици-
ент быстрой
(промежуточ-
ной)
ликвидности
0,27
0,25
-0,02
Отношение ликвидных активов к
краткосрочным обязательствам.
Нормальное значение: 1 и более.
3. Коэффици-
ент
абсолютной
ликвидности
0,01
0,02
+0,01
Отношение высоколиквидных
активов к краткосрочным обяза-
тельствам. Нормальное значение:
0,2 и более.
Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности ак-
тивов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль
текущих обязательств. Логика исчисления данного показателя заключается в
том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за
48
счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по ве-
личине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как
успешно функционирующее (по крайней мере теоретически). Значение показа-
теля можно варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный
рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. В за-
падной учетно-аналитической практике приводится нижнее критическое значе-
ние показателя - 2; однако это лишь ориентировочное значение, указывающее
на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение. На конец пе-
риода коэффициент текущей ликвидности имеет значение ниже нормы (0,28
против нормативного значения 2). При этом нужно обратить внимание на
имевшее место в течение анализируемого периода негативное изменение – ко-
эффициент текущей ликвидности снизился на -0,03.
Коэффициент быстрой ликвидности - показатель аналогичен коэффици-
енту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу текущих
активов. Из расчета исключается наименее ликвидная их часть - производ-
ственные запасы. Логика такого исключения состоит не только в значительно
меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что де-
нежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации
производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приоб-
ретению. Коэффициент быстрой ликвидности на 31 декабря 2015 г. тоже ока-
зался ниже нормы (0,25). Это говорит о недостатке у организации ликвидных
активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства. Ориенти-
ровочное нижнее значение показателя - 1; однако эта оценка также носит
условный характер. Анализируя динамику этого коэффициента, необходимо
обращать внимание на факторы, обусловившие его изменение. Так, если рост
коэффициента быстрой ликвидности был связан в основном с ростом неоправ-
данной дебиторской задолженности, то это не может характеризовать деятель-
ность предприятия с положительной стороны.
Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является
наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и показывает, какая
49
часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости по-
гашена немедленно. Рекомендуемая нижняя граница показателя, приводимая в
западной литературе, - 0,2. Ниже нормы, как и два другие, оказался коэффици-
ент абсолютной ликвидности (0,02 при норме 0,2). При этом c начала периода
коэффициент абсолютной ликвидности практически не изменился.
Одной из характеристик стабильного положения организации служит ее
финансовая устойчивость. Она обусловлена стабильностью экономической
среды, в которой осуществляется деятельность организации и результатами его
функционирования.
Финансовая устойчивость – это такое состояние финансовых ресурсов,
их распределение и использование, которые обеспечивают развитие организа-
ции на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности.
Финансовая устойчивость оценивается с помощью абсолютных и относи-
тельных показателей. Абсолютные показатели это показатели характеризую-
щие состояния запасов и обеспеченность их источниками формирования. Отно-
сительные показатели это коэффициенты, характеризующие степень независи-
мости организации от внешних источников финансирования. [22]
В таблице 10 приведен расчет относительных показателей финансовой
устойчивости организации.
Коэффициент автономии организации на 31.12.2015 составил -1,23. Дан-
ный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного
капитала. Полученное здесь значение говорит о полной зависимости организа-
ции от заемного капитала. За весь анализируемый период коэффициент авто-
номии практически не претерпел изменений, снизившись всего на 0,02.
По состоянию на 31.12.2015 коэффициент обеспеченности собственными
оборотными средствами равнялся -2,54. За год имело место незначительное по-
вышение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средства-
ми. На 31 декабря 2015 г. значение коэффициента не удовлетворяет норматив-
ному и находится в области критических значений. За весь рассматриваемый
период коэффициент покрытия инвестиций значительно уменьшился до -1,22 (-
50
Таблица 10 – Основные показатели финансовой устойчивости ООО
«Корстон-Казань»
Показатель
Значение пока-
зателя
Из-
ме-
нение
пока-
зате-
ля
Описание показателя и
его нормативное значение
31.12.
2014
31.12.
2015
Коэффициент авто-
номии
-1,21
-1,23
-0,02
Отношение собственного ка-
питала к общей сумме капи-
тала. нормальное значение:
не мене 0,5 (оптимальное
0,6-0,7)
Коэффициент
обеспеченности
собственными обо-
ротными средства-
ми
-2,58
-2,54
+0,04
Отношение собственных обо-
ротных средств к оборотным
активам. Нормальное значе-
ние: 0,1 и более
Коэффициент по-
крытия инвестиций
-1,01
-1,22
-0,21
Отношение собственного ка-
питала и долгосрочных обя-
зательств к общей сумме ка-
питала. Нормальное значе-
ние для данной отрасли: 0,8
и более
Коэффициент
обеспеченности
Запасов
-27,47
-26,13
+1,34
Отношение собственных обо-
ротных средств к стоимости
запасов. нормальное значе-
ние: 0,5 и более.
Коэффициент крат-
косрочной задол-
женности
0,91
1
+0,09
Отношение краткосрочной
задолженности к общей сум-
ме задолженности.
0,21). Значение коэффициента на 31 декабря 2015 г. значительно ниже
допустимой величины. Значение коэффициента обеспеченности материальных
запасов на 31.12.2015 составило -26,13. За весь рассматриваемый период рост
коэффициента обеспеченности материальных запасов составил 1,34. По состоя-
нию на 31.12.2015 коэффициент обеспеченности материальных запасов имеет
крайне неудовлетворительное значение. По коэффициенту краткосрочной за-
долженности видно, что величина краткосрочной кредиторской задолженности
организации значительно превосходит величину долгосрочной задолженности
(99,6% и 0,4% соответственно). При этом в течение анализируемого периода
доля долгосрочной задолженности уменьшилась на 8,6%.
Структура заемного капитала показана на диаграмме 2.
51
Диаграмма 2 – Структура капитала организации
Как видно из рисунка в заемном каптале долгосрочные обязательства
имеют незначительную долю, в основном организация привлекает краткосроч-
ные обязательства.
3.2 Анализ отчета о финансовых результатах организации
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
суммой полученной прибыли (убытка). Получение прибыли является основной
целью деятельности любого хозяйственного субъекта. С одной стороны, при-
быль является показателем эффективности деятельности предприятия, т.к. она
зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую
заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании
ресурсов. С другой стороны, она служит важнейшим источником формирова-
ния государственного бюджета. В результате, анализа финансовых показателей,
можно определить пути улучшения финансовых результатов деятельности
предприятия на основе принятия экономически обоснованных решений.
В таблице 11 обобщены основные финансовые результаты деятельности
за весь анализируемый период и аналогичный период прошлого года.