16
Следовательно, в российской практике бухгалтерская отчетность
является главным звеном в финансовой отчетности.
1.2. Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета и
отчетности.
Правовое регулирование является важным звеном в правильном и
точном ведении бухгалтерского учета, подготовке финансовой отчетности.
Целями правового регулирования в любом государстве являются
установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан,
создание благоприятных условий труда, защита прав и свобод работников и
работодателей.
Нормативная база бухгалтерского учета включает в себя совокупность
правил, положений и руководящих документов, на основании которых
составляется бизнес-план, производятся начисления в фонды, налоговые
вычеты и другие расчеты, а также отчетность в различные государственные
органы. Нормативные акты и инструкции делятся на правовые,
материальные, трудовые, денежные нормы и нормы отчислений в фонды и
налоги.
Бухгалтерский учет в России осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими различный статус. Некоторые из
них носят обязательный характер (закон "О бухгалтерском учете", положение
о бухгалтерском учете), другие носят рекомендательный характер (План
счетов, методические рекомендации, замечания).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы
должны быть представлены в виде следующей системы (рис. 1):
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления
Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и
ведение бухгалтерского учета в организации.
Сюда относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и
2); Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2); Федеральный закон
17
от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Федеральный закон от 27
июля 2010 года N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»;
Постановление Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г.
N 107 «Об утверждении Положения о признании Международных
стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных
стандартов финансовой отчетности для применения на территории
Российской Федерации». Наиболее важным документом в первом уровне
является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который определяет
правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы,
организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и
составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести
бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. С 2013 года
вступила в силу обновленная версия данного закона. Было внесено
достаточное количество изменений и поправок в него, которые
свидетельствуют о стремлении к совершенствованию законодательной базы
в целом и сближению ее к мировым стандартам. Так, например, в 2014 году
уточнили перечень учреждений, имеющих право на «упрощенку». В 2016
году Академии наук лишили статуса «Организаций госсектора». В 2017 году
нормативные акты Центробанка РФ включили в перечень документов,
регулирующих бухгалтерский учет. В 2018 году все действующие ПБУ
признали федеральными стандартами.
2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности; они призваны конкретизировать соответствующие Федеральные
Законы.
На данном уровне системы нормативных документов единственным
регулирующим органом является Минфин РФ.
Отечественные ПБУ в отличие от международных стандартов носят не
рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ
предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.
18
К данному уровню можно отнести следующие нормативные
документы: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены
приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н, Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
(ПБУ) и МСФО, действующие на территории Российской Федерации,
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ
1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н,
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина России от 06.07.99 N 43н с
изменениями от 08.11.2010 № 142 н) – МСФО (IAS) 1 «Представление
финансовой отчетности».), Положение по бухгалтерскому учету
«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010
(Приказ Минфина России от 28.06. 2010 N 63н с изменениями от 27.04.2012
№55н) – МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских
оценках и ошибки».), Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о
движении денежных средств» ПБУ 23/2011 (Приказ Минфина России от 2
февраля 2011 г. N 11н) – МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных
средств» и др.
Вышеизложенный перечень нормативных документов по
бухгалтерскому учету в целом и в частности по бухгалтерскому учету
финансовых результатов не имеет отраслевой градации. А это значительный
недостаток нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета.
Новый Федеральный закон № 402-ФЗ гласит о том, что одним из наиболее
важных принципов регулирования бухгалтерского учета является
«применение международных стандартов как основы разработки
федеральных и отраслевых стандартов». Однако на данный момент это
требование еще не выполняется в полной мере.
8
8
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете» статья 20.
19
3-й уровень: охватывает внутренние стандарты, а также нормативные
акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации
бухгалтерской деятельности. Этот уровень с точки зрения бухгалтерского
учета представлен документами, в которых возможные бухгалтерские
приемы приведены с примерами конкретного механизма их применения в
определенных видах деятельности.
К данным документам относятся инструкции, рекомендации,
методические указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Такими документами являются: Приказ Минфина России от 02.07.2010 №
66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями
внесенными приказами Минфина России от 05.10.2011 № 124н, от 17.08.2012
№ 113н, от 04.12.2012 № 154н), типовые рекомендации по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства
(утверждены приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н),
рекомендации по применению упрощенных способов ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
(от 11.12.2013 г), Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» для третьего уровня этот документ
является наиболее важным и информативным.
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
предприятия, формирующие ее учетную политику в методическом,
техническом и организационных аспектах.
К таким документам по учету финансовых результатов деятельности
организации можно отнести: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах, главная книга или оборотно - сальдовая ведомость, регистры
бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99 и др., порядок опубликования и
вступления в силу федеральных законов урегулирован Федеральным законом
от 14 июня 1994 г. N 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу
федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат
Федерального Собрания». С 1 января 2013 г. формы первичных учетных
20
документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, не являются обязательными к применению.
Соответственно, каждая отдельная организация вправе создавать и
разрабатывать свои формы, но они должны быть утверждены руководителем
этого экономического субъекта.
9
Рисунок 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и
отчетности в РФ
Таким образом, существующая система вышеперечисленных
нормативно-правовых документов в области бухгалтерского учета,
регламентирующих бухгалтерскую отчетность, обеспечивает достоверность
и полноту предоставления бухгалтерского баланса как части отчетности, а
так же раскрывает все основные положения, имеющие к нему отношения.
1.3. Основные методы и приемы анализа бухгалтерской отчетности
Существует различная классификация методов и приемов
экономического анализа, зависящая от исследуемых признаков.
9
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете» статья 21.
Законодательный уровень
Нормативный уровень
Методический уровень
Организационный
уровень
21
Методы на неформализованные и формализованные подразделяют В.В.
Ковалев и О.Н. Волкова.
10
В современных условиях умелое применение руководителем как
неформальных, так и формализованных методов управления, основанных на
использовании различной информации, имеет большое значение для
эффективного управления предприятием.
Методы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности представляют
собой совокупность теоретических и познавательных категорий, научного
инструментария и нормативных принципов, используемых для изучения
процессов функционирования хозяйствующих субъектов. Каждый из
инструментов анализа можно назвать методом в узком смысле этого слова.
11
Метод-это способ исследования или познания, определяющий подход к
изучаемым объектам, систематический способ научного познания и истины.
Метод экономического анализа понимается как системный комплексный
подход к изучению экономических процессов в их развитии и взаимосвязи.
Системный подход в анализе заключается в рассмотрении объекта анализа
как системы взаимосвязанных элементов (компонентов), изучении их
влияния на состояние объекта и результаты его деятельности.
Характерными особенностями метода экономического анализа
являются:
- использование системы показателей, всесторонне характеризующих
деятельность организации;
- изучение взаимосвязи между ними;
- выявление и изучение причин (факторов) изменения этих показателей
с целью определения резервов повышения эффективности деятельности
предприятия.
10
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учеб. – М. : ТК Велби, Изд-
во Проспект, 2007. – 204 с.
11
Журнал «Молодой ученый» № 29 (133) декабрь 2016 год, часть 4, 417 с.
22
Поскольку анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности является
важнейшим направлением экономического анализа, он характеризуется
всеми особенностями, присущими методу анализа.
При анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности используются
общенаучные методы, специальные экономические методы, экономико-
математические методы, которые характерны для всех областей
экономического анализа и присущи только анализу финансовой отчетности.
Использование научного диалектического подхода предполагает
анализ отчетности с учетом постоянных изменений и развития организации,
последовательное накопление количественных изменений и их переход в
новое качество, единство, подотчетность, а также конфликты между
производителями и пользователями финансовой отчетности между
различными уровнями и областями отчетности. На основе системного
подхода аналитик рассматривает в единстве все формы отчетности:
внутрипроизводственную, индивидуальную и консолидированную в
отношениях юридических лиц, с учетом влияния на финансовую отчетность
внутренних и внешних факторов, т. е. изменения собственных ресурсов и
внутренних отношений, а также внешней среды.
12
Анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности базируется, прежде
всего, на общенаучных методах исследования.
Общенаучные методы используются в теоретических и эмпирических
исследованиях. Они включают в себя анализ, синтез, индукцию и дедукцию,
аналогию и моделирование, абстрагирование и конкретизацию, системный
анализ и формализацию, гипотетический и аксиоматический методы,
создание теории, наблюдение и эксперимент, лабораторные и полевые
исследования.
Метод детализации (анализа) играет важную роль в анализе
содержания отчетности, так как при детальной декомпозиции частей
12
Бухгалтерский учет : учебник / В.Я. Кожинов. – 6-е изд., перераб. и доп. – М. : Экзамен, 2006. – 204 с. –
Учебник для вузов.
23
анализируемого объекта на составляющие обеспечивается наибольшее
приближение к знанию его сущности. Это выявляет внутреннюю
противоречивость и взаимосвязь всех компонентов анализируемого объекта,
объясняющую их слияние в единое целое. Однако невозможно познать
объект и сложные и противоречивые процессы, происходящие в нем, только
посредством разложения. Правильное течение объекта достигается путем
обобщения знаний, полученных в результате аналитического исследования
взаимодействия его частей, т. е. анализ совмещается с синтезом.
13
Индукция - это метод исследования, в котором общий вывод о
признаках многочисленных элементов основывается на изучении этих
признаков элементов данной совокупности.
Например, для каждого отдельного предприятия изучаются факторы,
негативно влияющие на производительность труда, а затем данные
суммируются в целом по производственному объединению, в которое входят
все эти предприятия как производственные единицы.
Дедукция - это метод логического вывода от общего к частному, когда
сначала исследуется состояние объекта в целом, а затем его отдельных
элементов.
14
Аналогия - это метод научного рассуждения, с помощью которого
познание одних объектов и явлений достигается на основе их сходства с
другими. Она основана на сходстве некоторых аспектов различных объектов
и явлений, например, производительность труда в объединении может быть
изучена не для каждого предприятия, а только для выбранного в качестве
аналога, производящего аналогичную товарную продукцию с другими
предприятиями и имеющего одинаковые условия для производственной
деятельности.
13
Литвин М.И. «Финансовый менеджер» журнал 6.2005. Издательство «Финпресс», 2005. – 109 с.
14
Журнал «Экономический анализ. Теория и практика» вып. 10, март 2013 год, 33 с.
24
При использовании этого метода результаты распределяются по всем
аналогичным предприятиям. Стоимость такого метода, конечно, меньше, но
достоверность выводов несколько ниже.
Сравнение - это метод научного исследования, с помощью которого
устанавливается сходство и различие объектов и явлений действительности.
Измерение-это метод научного исследования, процесс определения
численного значения определенной величины с помощью заданной единицы
измерения.
Исторический подход - это метод научного познания, который
воспроизводит историю изучаемого объекта, явления во всем его
многообразии с учетом всех случайностей.
Логический подход научного рассуждения, с помощью которого
достигается воспроизводство в мышлении сложных динамических явлений в
виде исторической теории отвлечения от случайностей и отдельных
несущественных фактов.
Моделирование - это метод научного познания, основанный на замене
изучаемого предмета, явления на его аналог (модель), содержащий
существенные признаки характеристик оригинала. В экономических
исследованиях широко используется экономико-математическое
моделирование, когда модель и ее оригинал описываются одинаковыми
уравнениями и изучаются с помощью ЭВМ (например, транспортные
маршруты для автомобильных перевозок грузов).
Абстракция - это метод отвлечения внимания, позволяющий перейти от
конкретных объектов к общим понятиям и законам развития.
Он используется в экономических исследованиях для долгосрочного
планирования, когда на основе изучения работы предприятий за прошедший
период времени прогнозируется развитие той или иной отрасли или региона
на будущий период.
Конкретизация - это метод изучения объектов во всем их
многообразии, в качественном многообразии реального существования во
25
времени и пространстве, в отличие от абстрактного, абстрактного изучения
объектов. Исследуется состояние объектов в связи с определенными
условиями их существования и исторического развития.
Системный анализ-изучение объекта исследования как совокупности
элементов, образующих систему. В научных исследованиях дается оценка
поведения объекта как системы со всеми факторами, влияющими на его
функционирование.
Этот метод широко используется в экономических исследованиях при
комплексном изучении деятельности промышленных объединений и
промышленности в целом, определении пропорций развития народного
хозяйства и др.
Формализация - это метод исследования объектов путем представления
их элементов в виде специальных символов, например, представление
себестоимости продукции по специальной формуле (математической
зависимости), в которой статьи затрат изображаются с помощью символов.
Гипотетический метод - основанный на научном предположении,
выдвинутом для объяснения явления и требующий проверки опытом и
теоретического обоснования, чтобы стать достоверно научной теорией. Он
используется при изучении новых экономических явлений, не имеющих
аналогов (изучение эффективности новых машин и оборудования,
телекоммуникаций и мобильной связи, стоимости новых видов товарной
продукции и др.).
Аксиоматический метод предполагает использование аксиом, которые
являются доказанными научными знаниями, которые используются в
научных исследованиях в качестве отправной точки для обоснования новой
теории.
Создание теории представляет собой метод обобщения результатов
исследования, нахождения общих закономерностей в поведении
исследуемых объектов, а также распространения результатов исследования