44
предприятий орудиями труда, энергоносителями ставит их в большую –
машиностроения, тракторостроения, монопольных предприятий пищевой и
текстильной промышленности, осуществляющих переработку
сельскохозяйственного сырья, хранение, транспортировку, упаковку и
реализацию продовольствия.
В силу сравнительно низкого уровня интенсификации
сельскохозяйственного производства, осуществляемого на открытой обширной
земельной площади, подтвержденной воздействию товаропроизводителей,
эффективность производства во многом зависят от складывающихся погодных
условий. Особенно наблюдается большая зависимость производительности земли
и продуктивных животных в настоящее время, когда существенно сократилось
использование сельскохозяйственными предприятиями средств химизации,
мелиорации, орошения, комплексной механизации.
Сельскохозяйственная продукция отличается весьма низкой ценовой
эластичностью.
Различие по естественному и экономическому плодородию земельных
участков, предопределяет массу полезного эффекта на единицу вложенного
капитала. При этом предприятия, имеющие более плодородные земли. По
сравнению с хозяйствами, работающими на относительно худших по плодородию
участках, производят в расчете на единицу земельной площади и е единицу
капитала больше продукции, больше прибавочного продукта.
Это вынуждает учитывать особенности сельского хозяйства при оценке
эффективности производства в предприятиях различных организационно-
правовых форм собственности и хозяйствования, а также размещения
производства отдельных товаров в разных хозяйственных структурах и на разных
по плодородию земельных участках.
2.2. Анализ показателей внутренней и внешней отчетности АО «Имеем
Героя Великой Отечественной войны Данильченко В.И.»
Самой важной отчётной формой, содержащие показатели,
характеризующие финансовые результаты предприятия, является баланс
предприятия, утвержденная форма №1. [40. стр.142]
45
В бухгалтерском балансе хозяйственные средства представлены, с одной
стороны – в активе, по их видам, составу и функциональной роли в процессе
воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – в пассиве, –
по источникам их формирования и целевому назначению.
Состояние хозяйственных средств и их источников показывается, как
правило, на первое число отчетного периода в денежном выражении.
Проверка правильности составления баланса основывается на следующих
моментах:
данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным
баланса предшествующих лет;
суммы статей баланса по расчётам с финансовыми, налоговыми органами
должны бать согласованы с ними и равными; данные статей баланса на конец
отчетного периода должны бать обоснованы результатами инвентаризации;
данные на начало и конец отчётного года должны бать сопоставимы.
данные заключённого баланса должны соответствовать оборотам и
остаткам по счетам Главной книги и другого аналитического регистра на конец
отчётного периода.
Любые расхождения в статьях баланса должны бать объяснены в
пояснительной записке и соответствующими документами.
Наиболее полные данные о финансовых результатах содержаться в отчете
о прибылях и убытках. [29. стр.284] Так там отражается финансовый результат от
реализации продукции, товаров, услуг, работ, реализации и выбытия основных
средств и прочих активов, а также от внереализационных операций.
Отчет о финансовых результатах и их использовании (Форма № 2)
характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный
период и соответствующий период предыдущего года. В отчете о финансовых
результатах доходы и расходы показываются с подразделением на доходы и
расходы по инвестиционной, операционной, финансовой деятельности, а также
чрезвычайные доходы и расходы. Отчет способствует выполнению целей
финансовых отчетов путем раскрытия статей доходов, расходов, а также прибыли,
остающейся в распоряжении организации, важной для оценки прошлой и
прогноза будущей деятельности предприятия.
46
На предприятии АО «Имеем Героя Великой Отечественной войны
Данильченко В.И.» финансовые результаты и их использование отражаются в
главных формах финансовой отчетности: Бухгалтерском балансе и Отчете о
финансовых результатах и их использовании. (Приложение № 18)
Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в
сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической
однородности ликвидности имущества следующими основными группами.
Первый раздел «Долгосрочные активы» содержит информацию о
нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными
в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.
Второй раздел «Краткосрочные активы» представляет наиболее ликвидные
активы. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут
быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.
Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного
капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.
Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитал и
резервы».
Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией,
содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные
обязательства» и в пятом разделе «Краткосрочные обязательства».
Отчет о финансовых результатах и их использовании характеризует
финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и
соответствующий период предыдущего года.
Отчет о финансовых результатах и их использовании способствует
выполнению целей финансовых отчетов путем раскрытия статей доходов,
расходов, а также прибыли, остающейся в распоряжении организации, важной для
оценки прошлой и прогноза будущей деятельности компании.
В отчете о финансовых результатах и их использовании расходы и доходы
показываются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам
деятельности и прочие (доходы и расходы по операциям с долгосрочными и
47
текущими активами, операционные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и
расходы внереализационные доходы и расходы).
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному
принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. 99 и характеризует размер
прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым
записывается как сальдо по дебету счета 99. [31. стр.126] Сопоставлением
кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный
финансовый результат за отчетный период. превышение кредитового оборота над
дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета и характеризует размер
убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо конечный финансовый
результат организации складывается под влиянием:
финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
финансового результата от продажи основных средств, нематериальных
активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и
расходов);
внереализационных прибылей и убытков;
операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи
имущества);
чрезвычайных доходов и расходов.
Условия принятия к учету доходов и расходов:
Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:
у компании есть право на получение выручки, вытекающее из условий
договора или подтвержденное иным образом;
сумма выручки может быть надежно оценена;
право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;
существует уверенность в том, что в результате конкретной операции
увеличатся экономические выгоды предприятия;
сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть
определена.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не
выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.
Расходы принимаются к учету выполнении условий при единовременном:
48
расходы произведены в соответствии с конкретным договором или
требованиями законодательства;
существует уверенность в том, что в результате конкретной операции
сумма выручки может быть надежно оценена;
увеличатся экономические выгоды компании.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит
в том, что финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг
первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или
убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и
внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91.
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99.01 без
предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами
учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных
средств.
«Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на
счет 99. По дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы
причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68
«Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на
прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
Определение финансового результата от обычных видов деятельности.
Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж
продукции, услуг, работ. Расходы по обычной деятельности представляют собой
себестоимость реализованных товаров, услуг, работ.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не
расход, а дебиторская задолженность.
Для обобщения информации о доходах и расходах, деятельности
организации, связанных с обычными видами, а также для определения
финансового результата по ним предназначен Счет 90 «Продажи».
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах
организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:
«Выручка»;
49
«Себестоимость продаж»;
«Налог на добавленную стоимость»;
«Акцизы»;
«Коммерческие расходы»
«Управленческие расходы»
«Прибыль (убыток) от продаж».
Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету
счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно в дебет счета 90 (Продажи) списывается себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 (Готовая
продукция), 44 (Расходы на продажу), 20 (Основное производство), 41 (Товары),
23 (Вспомогательное производство).
После того, как отражена выручка на субсчетах 90.03 и 90.04 в
корреспонденции со счетом 68 (Расчеты по налогам и сборам) начисляются
акцизы и НДС.
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по
субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90.01.
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж
за месяц.
Так: финансовый результат от продажи равен формуле можно вывести
такую 99.01=90.01-90.03-90.02-90.07-90.08+91.01. - 68.02 (в части 91 счета).
Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет
90.09 "Прибыль (убыток) от продаж", результат которого списывается в
конце отчетного месяца на счет 99:
Дебет 90.09 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Дебет 99 К 90.09 - полученного за месяц отражена сумма убытка.
По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета
имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь,
внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на
субсчет 90.09:
Дебет 90.01 К 90.09 - списано сальдо субсчета "Выручка";
50
Дебет 90.09 К 90.02, 90.03, 90.04 - списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года
субсчета счета 90 сальдо не имеют.
В отчете о прибылях и убытках организация обязана выделить доходы
(расходы) по обычным видам деятельности и прочие расходы и доходы.
Такое разделение доходов и расходов для российского учета впервые было
дано в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Перечень обычных видов деятельности на
очередной финансовый год должен быть подготовлен еще до его начала - в
противном случае организация не сможет включить его в учетную политику
(Согласно п.18 ПБУ 9/99 данная информация является обязательным элементом
учетной политики, но “способы ведения бухгалтерского учета, избранные
организацией при формировании учетной политики, применяются с первого
января года, следующего за годом утверждения соответствующего
организационно-распорядительного документа“ (ПБУ 1/08, п.10)).
В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами
являются: поступления и расходы, связанные с использованием активов
организации как таковых (выбытие ввиду списания в случае морального и
физического износа, безвозмездной передачи, продажи и др.). К ним относятся, в
частности:
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности
(по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, и расходы,
связанные с прочим списанием указанных активов продажей, выбытием;
проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
компании, а также проценты за использование кредитной организацией денежных
средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
кампаниями;
51
поступления, связанные предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной собственности.
Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и
расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг
и товаров), и от участия в других организациях (поступления и расходы,
связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов
организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций,
прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).
При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания
в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам,
безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных
активов списывают в дебет счетов 02 (Амортизация основных средств), 05
(Амортизация нематериальных активов) с кредита счетов 01 (Основные средства)
и 04 (Нематериальные активы). Остаточную стоимость основных средств и
нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91
(Прочие доходы и расходы). В дебет счета 91.01 списывают также все расходы,
связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по
проданному имуществу).
При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества
вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их
стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за
проданное имущество: Дебет счета 62 (Расчеты с покупателями и заказчиками) -
Кредит счета 91.
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
по фактическим денежным средствам поступлению;
по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
По мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и
кредитуют счет 91 (Прочие доходы и расходы).
52
При втором варианте оформляют следующей записью доходы
бухгалтерской: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной
платы и дивидендов) – Кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы».
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета
денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, оформляют бухгалтерскими записями также, как и доходы от
участия в других предприятиях. Проценты, уплаченные за предоставление в
пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет
счета 91 «Прочие доходы и расходы» учета денежных с кредита счетов
средств.
Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных
ценностей, под обеспечение вложений и ценные бумаги, по сомнительным
долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 59 «Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным
долгам» (п. 70 Положения по бухучету N 34н, Письма Минфина от 27.05.2016 N
03-03-06/1/30504, от 14.01.2015 N 07-01-06/188, от 27.01.2012 N 07-02-18/01).
Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания,
списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.02.
Информация об операционных доходах и расходах находит развернутое
отражение на счете «Прочих доходов и расходов» на отдельных субсчетах:
поступления показывают на субсчете «Операционные доходы и расходы», в
расходы, относящиеся к группе операционных расходов, - на субсчете
аналогичного наименования. Так, операционные доходы и расходы на счете
«Прочих доходов и расходов» показываются развернуто, то есть не
сальдируются.
Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:
нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года.
нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет;
Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли,
которая не была распределена предприятием в отчетом году. Данные показатель
53
указывает нам конечный финансовый результат деятельности компании в
отчетном году.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен
активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета
99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет 99 - Кредит 84 - списана чистая прибыль отчетного года
Дебет 84 - Кредит 99 - списан убыток отчетного года.
По дебету счета 84 отражаются записи по использованию
нераспределенной прибыли отчетного года. Этот остаток переносится на
следующий год.
В отличие от операционных доходов и расходов, имеющих ограниченный
перечень, составляющие внереализационных доходов и расходов не ограничены
перечнем, возникающим у организации в ходе коммерческой деятельности. Эти
расходы и доходы не всегда связаны напрямую с операциями продажи товаров и
продукции, активов предприятия и потому отличаются большим разнообразием.
Списание убытка отчетного года отражается записями:
Дебет 82 – Кредит 84 - погашен убыток средствами резервного капитала;
Дебет 75 - Кредит 84 - погашен убыток за счет взносов участников,
учредителей.
Сложный производственно-хозяйственный комплекс включает в себя
здания и сооружения, сырье и материалы, машины и оборудование,
полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и другие средства
производства, а также человеческие ресурсы, необходимые для выполнения
производственных процессов, то есть процессов превращения предметов труда в
продукты труда.
84 – Кредит 80 - доведена величина уставного капитала до величины
чистых активов организации.
В структуре экономических показателей различают объемными,
абсолютные, называемые также количественными, и относительные, называемые
также качественными. [47. стр.55] Абсолютные, объемные показатели выражены
в натуральных или денежных единицах, таких, как штуки, вес, длина, объем,