34
Активные счета в бухгалтерском учете – это счета, которые отражают
активные операции хозяйствующего субъекта, то есть то, что касается его
собственности. На активных счетах информация хозяйствующего субъекта
отражается в денежном эквиваленте. Например, 51 счет – расчетный счет
хозяйствующего субъекта. Отражение операций по активным счетам
осуществляется на дебете в процессе двойной записи.
Пассивные счета отражают финансовую информацию хозяйствующего
субъекта в отношении собственности хозяйствующего субъекта. На
пассивных счетах отражаются удержания из финансово хозяйствующего
субъекта, например, налоги, а также обязательства хозяйствующего субъекта
по заёмным средствам и так далее. Отражение операций по пассивным
счетам осуществляется на кредите в процессе двойной записи.
Все финансовые операции хозяйствующего субъекта (организации,
предприятия, индивидуального предпринимателя и так далее) отражаются в
бухгалтерском учете при помощи использования двойной записи. Двойная
запись представляет собой отражение финансовой информации или операции
хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта при помощи записи
дебет – кредит. По дебиту отражается доходы хозяйствующего субъекта, по
кредиту отражаются расходы хозяйствующего субъекта.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета осуществляется на 4
уровнях: федеральное законодательство, ПБУ, методические рекомендации
Минфина РФ, внутренняя документация учреждения.
Пользователи бухгалтерской отчетности предприятия делятся на
внешних и внутренних. Внешние пользователи представляют собой
государственные органы власти, коммерческие банки, инвесторы. А
внутренние пользователи – это сотрудники предприятия.
35
Глава 2. Анализ формирования и раскрытия отчетных
показателей во внутренней и внешней отчетности на примере
ООО «Дженерал коллектор»
2.1. Общая характеристика организации
ООО «Дженерал коллектор» представляет собой юридическое лицо с
организационно-правовой формой общество с ограниченной
ответственностью.
Юридический адрес компании: Новосибирская область, город
Новосибирск, ул. Станционная, д. 30а, эт. 4, каб. 416.
ООО «Дженерал коллектор» зарегистрировано 31.01.2013 года. Более 4
лет ведет активную работу по основному направлению (переработка и
утилизация отходов стекла). Компания задействована в региональных
правительственных программах по экологии. Планируется подписание
правительственного соглашения по выделению субсидии для данного
предприятия, с целью поддержания и развития реализуемого нами проекта
раздельного сбора отходов на территории Новосибирской области.
Основными стадиями процесса являются: сортировка, мойка, дробление,
очистка от примесей и упаковка. ООО «Дженерал Коллектор» развивается в
направлении использования современных технологий по организации сбора,
сортировки, транспортировки и утилизации отходов, в том числе
переработки отходов стекла и лома. «Дженерал Коллектор» является важным
участником отходоперерабатывающей отрасли Новосибирска. Обеспечивает
цели национального проекта «Экология», утвержденного президентом
Российской Федерации Путиным В.В., действует в рамках Федерального
закона ФЗ №89 «Об отходах производства и потребления». Потребность в
данном виде услуг особенно актуальна для г. Новосибирск, который не
первый год входит в число лидеров по производству бытовых отходов среди
городов России. Деятельность предприятия положительно влияет на
36
изменение экологической среды города и способствует формированию
экологической культуры, позволяющей предпринимателям и жителям города
каждый день делать выбор в пользу разумного потребления и бережного
отношения к окружающей среде. Сбор отходов происходит путем выборки из
полигонов, приема стеклотары, на складах ООО «Дженерал Коллектор».
Основной вид деятельности Обработка отходов и лома стекла 38.32.51,
хотя по выписке из ЕГРЮЛ основной ОКВЭД 38.32.2. Обработка отходов и
лома драгоценных металлов, организация работает по дополнительному
ОКВЭДУ. Помимо основного вида деятельности у ООО «Дженерал
коллектор» зарегистрировано 19 дополнительных видов деятельности:
‾ 23.11 Производство листового стекла
‾ 23.19 Производство и обработка прочих стеклянных изделий,
включая технические изделия из стекла
‾ 38.32.3 Обработка отходов и лома черных металлов
‾ 38.32.4 Обработка отходов и лома цветных металлов
‾ 38.32.5 Обработка вторичного неметаллического сырья
‾ 38.32.51 Обработка отходов и лома стекла
‾ 46.12 Деятельность агентов по оптовой торговле топливом,
рудами, металлами и химическими веществами
‾ 46.13 Деятельность агентов по оптовой торговле
лесоматериалами и строительными материалами
‾ 46.19 Деятельность агентов по оптовой торговле универсальным
ассортиментом товаров
‾ 46.35 Торговля оптовая табачными изделиями
‾ 46.36 Торговля оптовая сахаром, шоколадом и сахаристыми
кондитерскими изделиями
‾ 46.37 Торговля оптовая кофе, чаем, какао и пряностями
‾ 46.38 Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая
рыбу, ракообразных и моллюсков
‾ 46.39 Торговля оптовая неспециализированная пищевыми
37
продуктами, напитками и табачными изделиями
‾ 46.7 Торговля оптовая специализированная прочая
‾ 46.9 Торговля оптовая неспециализированная
‾ 49.4 Деятельность автомобильного грузового транспорта и
услуги по перевозкам
‾ 52.10 Деятельность по складированию и хранению
‾ 52.24 Транспортная обработка грузов
По данным Росстата у компании ООО «Дженерал коллектор» числится
16 сотрудников.
Уставный капитал составляет 100 тыс. руб.
На рисунке 2.1 приведена общая организационная структура
ООО «Дженерал коллектор».
Рисунок 2.1 – Организационная структура компании ООО «Дженерал
коллектор»
Анализ организационной структуры показал, что она имеет линейный и
иерархический вид.
2.2. Анализ основных показателей деятельности организации
Финансовый анализ исследуемой компании ООО «Дженерал
коллектор» будет проведен на основании предоставленной финансовой
отчетности, в частности:
Генеральный директор
Производственные
работники
Менеджер
Мастера по
обработке
Отдел
бухгалтерии
Отдел
логистики
Транспортный
отдел
Склад
38
- бухгалтерского баланса
- отчета о финансовых результатах.
Анализ состава и размещения активов проводится по следующей
форме (таблицы 2.1, 2.2, 2.3).
Таблица 2.1 – Состав имущества ООО «Дженерал коллектор» за 2016-
2018 года, тыс. руб.
Актив
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение
2017 к
2016
2018 к
2017
1. Внеоборотные активы
0
1015
2102
1015
1087
1.1.Нематериальные активы
0
0
0
0
0
1.2. Основные средства
2102
1015
0
-1087
-1015
1.3. Финансовые вложения
0
0
0
0
0
1.4. Прочие внеоборотные
активы
0
0
0
0
0
2. Оборотные (текущие)
активы, в том числе:
4066
12823
57784
8757
44961
2.1. Запасы
1602
568
6757
-1034
6189
2.2. НДС
0
0
0
0
0
2.3. Дебиторская
задолженность
423
10637
41286
10214
30649
2.4. Денежные средства и
денежные эквиваленты
2041
1618
9741
-423
8123
2.5. Финансовые вложения
0
0
0
0
0
2.6. Прочие оборотные
активы
0
0
0
0
0
Баланс
59886
13838
4066
-46048
-9772
На основание данной таблицы можно сделать вывод, что имущество
ООО «Дженерал коллектор» в основном объеме сформировано из оборотных
активов. Внеоборотные активы сформирована основными средствами
компании, нематериальными активами, финансовыми вложениями и
39
прочими внеоборотными активами. Оборотные активы формируются
запасами, дебиторской задолженностью, денежными средствами и прочими
финансовыми средствами.
Рисунок 2.2– Структура имущества ООО «Дженерал коллектор» за
2016-2018 года, тыс. руб.
Далее рассмотрим структуру имущества компании ООО «Дженерал
коллектор» (рисунок 2.2, 2.3).
Таблица 2.2 – Структура имущества ООО «Дженерал коллектор», %
Актив
2016
2017
2018
Абсолютное изменение
2017 r
2016
2018 r
2017
1. Внеоборотные активы
0
7,33
3,51
7,33
-3,82
2. Оборотные (текущие) активы, в том
числе:
100
92,66
96,49
-7,34
3,83
Запасы
39,4
4,43
11,69
-34,97
7,26
Дебиторская задолженность
10,4
82,95
71,44
72,55
-11,51
Денежные средства и денежные
эквиваленты
50,19
12,62
16,85
-37,57
4,23
Баланс
100
100
100
0
0
На основании данной таблицы можно сделать вывод, что основной
объем имущества в ООО «Дженерал коллектор» приходится на оборотные
активы. В 2016 году объем оборотных активов достигал 100%, то есть
40
внеоборотных активов у компании не было. В 2017-2018 годах объем
оборотных активов наблюдается более 90%. Это значит, что у компании
появились внеоборотные активы в виде основных средств в размере от
общего объема активов менее 10%.
Таблица 2.3– Анализ темпа роста имущества ООО «Дженерал
коллектор», %
Активы
2016
2017
1. Внеоборотные активы
100
51,71
2. Оборотные (текущие) активы, в том числе:
68,29
77,8
Запасы
-182,04
91,59
Денежные средства и денежные эквиваленты
-26,14
83,39
Дебиторская задолженность
93,02
74,23
Баланс
70,61
76,89
На основании данной таблицы можно сделать вывод, что наибольший
темп роста в имущественном положении ООО «Дженерал коллектор»
наблюдается по статье запасы - в 2018 году темп роста составил 91,59%.
Наименьший темп роста наблюдается по внеоборотными активам и другие
оборотные активы – 51,71% в 2018 году.
Далее проведем анализ структуры собственного капитала и его
источников (таблица 2.4).
Таблица 2.4 – Состав источников формирования имущества
ООО «Дженерал коллектор» за 2016-2018 года, тыс. руб.
Пассив
2016
2017
2018
Абсолютное изменение
2017
2018
1. Капитал и резервы
1910
1983
5000
73
3017
2. Долгосрочные
обязательства
0
0
3019
0
3019
3. Краткосрочные
обязательства, в том числе:
2156
11855
51867
9699
40012
Кредиторская
задолженность
2156
11855
51867
9699
40012
Валюта баланса
4066
13838
59886
9772
46048
41
На основание данной таблицы можно сделать вывод, что собственный
капитал ООО «Дженерал коллектор» сформирован из собственных средств и
заёмных средств. Заемные средства подразделяются на долгосрочные и
краткосрочные. А структура собственного капитала в виде собственных и
краткосрочных заемных средств показывает, что наибольшая доля в
собственном капитале приходится на краткосрочные заемные средства.
Рисунок 2.3 – Структура имущества ООО «Дженерал коллектор» за
2016-2018 года, тыс. руб.
Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются
показатели, характеризующие состояние запасов и обеспеченность их
источниками формирования. Анализ проводится в виде таблицы 2.5,
согласно указанной методике расчета в методический указаниях к данной
работе.
42
Таблица 2.5 - Анализ и оценка абсолютных показателей финансовой
устойчивости ООО «Дженерал коллектор»
Показатель
Методика расчёта
(источник данных)
Значение показателя
Абсолютное
изменение
за период
01.01.2017
01.01.2018
1. Собственные источники
(СИ), тыс. руб.
III раздел баланса
(пассив)
1983
5000
3017
2. Внеоборотные активы
(ВА), тыс. руб.
I раздел
1015
2102
1087
3. Наличие собственных
оборотных средств (СОС),
тыс. руб.
СОС = СИ – ВА
968
2898
1930
4. Долгосрочные пассивы
(ДП), тыс. руб.
IV раздел баланса
(пассив)
0
3019
3019
5. Наличие собственных и
долгосрочных заёмных
источников формирования
запасов и затрат (СД),
СД = СОС + ДП
968
5917
4949
6. Краткосрочные заёмные
средства (КЗС), тыс. руб.
Соответствующая
строка V раздела
пассива баланса
11855
51867
40012
7. Общая величина
основных источников
(ОИ), тыс. руб.
ОИ = СД + КЗС
12823
57784
44961
8. Общая величина запасов
(З), тыс. руб.
Соответствующая
строка II раздела
баланса
568
6757
6189
9. Доля финансирования
внеоборотных активов за
счет собственных средств,
%
(ВО/СИ)·100%
0,51
0,42
-0,09
10. Доля финансирования
пополнения оборотного
капитала за счет
собственных средств, %
(СОС/СИ)·100%
0,49
0,58
0,09
11. Доля финансирования
запасов за счет
собственных оборотных
средств, %
(СОС/З)·100%
1,70
0,43
-1,28
12. Доля финансирования
запасов за счет
собственных и заемных
средств, %
(ОИ/З)·100%
6,47
11,56
5,09
43
Продолжение Таблицы 2.5
Показатель
Методика расчёта
(источник данных)
Значение показателя
Абсолютное
изменение
за период
13. Излишек (+),
недостаток (–) собственных
оборотных средств (ФС),
тыс. руб.
ФС = СОС – З
400
-3859
-4259
14. Излишек (+),
недостаток (–) собственных
и долгосрочных заёмных
источников формирования
запасов (ФД), тыс. руб.
ФД = СД – З
400
-840
-1240
15. Излишек (+),
недостаток (–) общей
величины основных
источников формирования
запасов (ФО), тыс. руб.
ФО = ОИ – З
12255
51027
38772
16. Трёхкомпонентный
показатель типа
финансовой устойчивости
(S)
ФС
(-1;-1; +1)
(-1;-1; +1)
(-1;+1; +1)
ФД
ФО
На основании данной таблицы можно сделать вывод, что
ООО «Дженерал коллектор» обладает не абсолютной финансовой
устойчивостью. По данным анализа видно, что у компании присутствует
недостаток собственных средств (рисунок 2.4).
Рисунок 2.4 – Анализ и оценка абсолютных показателей финансовой
устойчивости ООО «Дженерал коллектор» за 2017-2018 года