46
эксплуатации
3. Оприходованы материальные ценности
оставшиеся от ликвидации объекта
10
91/1
4. Списаны затраты по демонтажу объекта
91/2
70,69,23
5. Выявлен и списан финансовый результат
от ликвидации объекта (убыток)
99
91/9
Отражение операций по безвозмездной передаче объектов производится
только после получения от организации-получателя извещения (авизо) об их
оприходовании. До этого начисление амортизации по передаваемым основным
средствам не прекращается.
Так, в августе 2015 года ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ» передало безвозмездно ООО «Таймер» ксерокс «Samsung»,
первоначальная стоимость которого 41000 рублей, сумма начисленной
амортизации на данный момент 9000 рублей. Бухгалтер сделал записи
отраженные в таблице 10.
Таблица 10
Безвозмездная передача объекта
№
п/п
Наименование фактов хозяйственной
жизни
дебет
кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
1.
Списана первоначальная стоимость
объекта
01/3
01
41000
2.
Списана сумма накопленной амортизации
02
01/3
9000
3.
Списана остаточная стоимость объекта
91/2
01/3
32000
4.
Исчислен НДС (32000*18%)
91/2
68
5760
5.
Выявлен финансовый результат от
безвозмездной передачи (убыток)
99
91/9
37760
В октябре 2014 года реализован промышленный перфоратор, по
договорной цене 210000 рублей. Первоначальная стоимость – 230000 рублей,
сумма начисленной амортизации составила 70000 рублей. Были составлены
проводки, сгруппированные в таблице 11.
Таблица 11
Отражение фактов хозяйственной жизни по продаже основного средства
№
п/п
Наименование фактов хозяйственной
жизни
дебет
кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
47
1.
Списана первоначальная стоимость
перфоратора
01/3
01
230000
2.
Списана сумма накопленной
амортизации
02
01/3
70000
3.
Списана остаточная стоимость
перфоратора
91/2
01/3
160000
4.
Отражена выручка от продажи
перфоратора (210000+18% НДС)
62
91/1
247800
5.
Исчислен НДС от продажи
91/2
68
37800
6.
Выявлен финансовый результата от
продажи (прибыль)
91/9
99
50000
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ
моральный и физический.
Моральный износ - это частичная утрата основными средствами их
потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и
совершенствования процесса производства.
Физический износ – утрата основными средствами их первоначальных
технико – экономических качеств, а вследствие этого стоимости.
Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.
Каждой организации следует обеспечить накопление средств, необходимых
для приобретения и восстановления износившихся основных средств.
Такое накопление достигается путем включения в расходы предприятия
амортизационных отчислений.
Амортизация – это включение в затраты производства изношенной части
основных средств, то есть постепенное возмещение износа в стоимостном
выражении.
Амортизация не начисляется на объекты жилого фонда, продуктивный скот,
многолетние насаждения, земельные участки, библиотечные фонды.
По указанным объектам производится начисление износа в конце года по
установленным нормам.
Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го
числа месяца следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.
По выбывшим ОС заканчивается 1-го числа месяца следующего за месяцем
выбытия.
48
В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации производится с учетом:
первоначальной стоимости, срока полезного использования, способа начисления
амортизации.
Срок полезного использования определяется при постановке на учет объекта
основных средств на основании:
- технических условий эксплуатации объекта
- решений государственных органов (нормативный срок службы)
Объекты основных средств стоимостью не более 40000 руб. разрешается
списывать на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию.
Учет амортизации основных средств ведут на пассивном счете 02
«Амортизация основных средств».
Сальдо кредитовое – отражает сумму начисленной амортизации всех
объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной
стоимости через амортизационные отчисления.
Оборот по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период.
Оборот по дебету – суммы амортизации по выбывшим основным средствам.
Суммы начисленной амортизации ежемесячно включаются в затраты
предприятия бухгалтерскими записями:
Д20 К02 – начислена амортизация по ОС основного производства;
Д 25 К 02- начислена амортизация по ОС общепроизводственного
назначения;
Д 26 К 02 – начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения;
Д44 К02 – начислена амортизация по торговому оборудованию.
Списание суммы начисленной амортизации при выбытии ОС отражают:
Д02 К01/5 (91/1).
Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником
капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое
перевооружение.
Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете
не отражается. В составе выручки от продажи амортизационные отчисления
49
зачисляют на расчетный счет организации, а затем используют с этого счета на
финансирование долгосрочных инвестиций.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих
способов:
- Линейный – путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму
амортизации, исчисленную в зависимости от срока службы объекта.
- Способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта.
- По сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной
стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет,
остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока
службы объекта.
- Пропорционально объему продукции – исходя из натурального показателя
объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной
стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь период
эксплуатации объекта.
Один из способов выбирается предприятием самостоятельно и закрепляется в
учетной политике.
В течение отчетного периода амортизация начисляется ежемесячно в размере
1/12 от годовой суммы, не зависимо от применяемого способа.
Для целей налогообложения амортизируемое имущество объединяется в
амортизационные группы:
I группа – имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет;
II группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3
лет;
III группа – свыше 3 до 5 лет включительно
IV группа – свыше 5 до 7 лет включительно
V группа – свыше 7 до 10лет
VI группа – свыше 10 до 15 лет
VII группа – свыше 15 до 20 лет
VIII группа – свыше 20 до 25 лет
IX группа – 25 –30 лет
50
X свыше 30лет.
Сроки, указанные в Классификации, необходимо использовать только в
целях налогообложения. В бухгалтерском учете срок службы каждого объекта
организация может устанавливать самостоятельно.
Налоговый кодекс предусматривает два метода начисления амортизации:
линейный и нелинейный.
Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую
прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени, который
рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации объекта и
сроком эксплуатации объекта и сроком его полезного использования.
Остаточная стоимость объектов основных средств в бухгалтерском и
налоговом учете могут не совпадать по ряду причин:
- по разному формируется первоначальная стоимость основных средств (для
целей налогообложения не включают % по кредитам, суммовые разницы);
- методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут
различаться.
В результате для целей налогообложения предприятия обязаны исчислять
разницу между линейным и нелинейным способами и облагать её налогом на
прибыль
Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе
эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные
свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В
результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств,
которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного
использования объектов.
Для своевременной замены средств труда, без ущерба предприятию,
необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью
перенесена на готовую продукцию. Только при этом условии процесс
воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и
эффективно.
51
Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости
основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращения её в
денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего
воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация –
это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесённых на
вновь созданный продукт.
В нормативных материалах амортизация представляет собой постепенное
возмещение износа основных средств в стоимостном выражении. Объектами
начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в
организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного
управления. Суммы начисленной амортизации включаются в себестоимость
выпущенной продукции, а следовательно в цену готовых изделий. Затем, в
составе выручки от продажи готовой продукции возвращается предприятию,
обеспечивая тем самым процесс воспроизводства основного капитала.
Амортизация не связывается с восстановлением актива в будущем. Акцент
переносится на окупаемость произведённых инвестиций, на участие в издержках
основного капитала.
На основании приказа «Об учётной политике организации» начисление
амортизации объектов основных средств для целей учёта и налогообложения в ООО
«Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» осуществляется линейным
способом, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений по
отдельному объекту основных средств определяется исходя из его первоначальной
стоимости и установленной нормы амортизации. В течение срока полезного
использования объекта ежегодно начисляются равные суммы. Главные достоинства
линейного метода – это стабильность и пропорциональность в отнесении на
себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов.
Недостаток данного метода заключается в том, что равномерное начисление
амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой
замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.
При этом срок полезного использования для каждого объекта основных
средств, принятых к учёту, определяется на дату ввода в эксплуатацию данного
52
объекта на основании классификации основных средств и их отнесения к
соответствующим амортизационным группам в порядке, предусмотренном п.1 ст.
258 Налогового кодекса РФ и составляет более 12 месяцев.
При начислении амортизации линейным способом ООО
«Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ» использует следующие
формулы:
Ам = S * N, (4)
где Ам – амортизация основных средств за месяц, руб.;
S – балансовая стоимость объекта, руб.;
N – месячная норма амортизации
N = 100 / Км, (5)
где Км – количество месяцев срока полезного использования, мес.;
100 – константа.
Например, в декабре 2014 года ООО «Производственно-
коммерческая фирма «Канпласт» оприходовало вакуумный насос стоимостью
160000 рублей и сроком полезного использования 8 лет, то есть 96 месяцев.
Месячная норма амортизации составила 1,04 % (100 / 96 мес.), сумма
амортизационных отчислений в месяц – 1664 рублей (160000 руб. * 1,04 %).
Исчисленные таким способом месячные суммы по всем объектам,
числящимся на балансе предприятия, суммируются в разрезе статей затрат путём
простого суммирования определяемых в каждой инвентарной карточке
ежемесячных сумм. Далее определяют общую сумму, которая в данном месяце
должна войти в состав затрат по строке «Амортизационные отчисления» суммы
из карточек, выбывших в прошлом месяце объектов, и получают сумму
амортизационных отчислений для текущего месяца. Начисление амортизации
выполняется в «Ведомости амортизации основных средств». Вся начисленная
сумма амортизации распределяется по видам работ, услуг в зависимости от того,
53
на каком участке производства эксплуатируется объект и отражается в отчете по
основным средствам.
Основные средства амортизируются в течение срока полезного
использования объектов (до полного погашения их стоимости), включая время
простоев. Лишь во время консервации объектов начисление амортизации по ним
прекращается. Согласно действующим положениям не начисляется амортизация
по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, продуктивному
скоту, объектам основных средств, полученным по договору дарения и
безвозмездно в процессе приватизации. Не начисляется амортизация по
земельным участкам и объектам природопользования.
В ООО «Производственно-коммерческая фирма «КАНПЛАСТ»
амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет, основным
средствам начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления.
По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с первого числа
месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации или полного списания
стоимости.
С 1 января 2006 года организации получили право единовременно
списывать в первый месяц амортизации до 10 % включительно от первоначальной
стоимости основных средств. Это право предоставлено налогоплательщикам
статьей 259 Налогового кодекса РФ. Разумеется, что по отношению к одному
объекту данным правом можно воспользоваться лишь один раз. Оставшиеся же 90
% от первоначальной стоимости основного средства придется амортизировать.
Кроме того, в свете последних изменений законодательства, организации имеют
право списывать единовременно до 30% первоначальной стоимости основных
средств по объектам, относящимся к третьей – седьмой амортизационным
группам.
Амортизационная премия позволяет существенно экономить на налоговых
платежах, а потому налоговики особо тщательно проверяют, насколько
обоснованно предприятие использует эту льготу.
Федеральная налоговая служба России указывает, что проверка
амортизационной премии обязательно должна включать сопоставление
54
показателей декларации по налогу на прибыль с показателями бухгалтерской
отчетности и показателями других налоговых деклараций.
Таким образом, приняв отчетность, инспекторы, прежде всего, сверят
остаточную стоимость основных средств в декларации по налогу на прибыль с:
а) стоимостью основных средств в бухгалтерском балансе;
б) стоимостью основных средств в декларации по налогу на имущество.
Амортизационная премия ведет к расхождениям между бухгалтерским и
налоговым учетом. Ведь правила бухгалтерского учета единовременно списывать
до 10% (либо до 30%) от стоимости основных средств не позволяют.
Использовать амортизационную премию допустимо только в налоговом учете.
Поэтому для оптимизации учета предприятию выгодно пользоваться
амортизационной премией только по отношению к дорогостоящим объектам,
например недвижимому имуществу. А порядок отражения такого имущества в
бухгалтерской и налоговой отчетности различается.
В налоговом учете организация должна начать начислять амортизацию
имущества, которое эксплуатирует, с момента подачи документов на
государственную регистрацию (пункт 8 статьи 258 Налогового кодекса РФ).
Бухгалтерский учет основных средств, как указывалось ранее,
регламентируется ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта
2001 г. № 26н) и Методическими указаниями по учету основных средств (приказ
Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Согласно пункту 52 Методических указаний по учету основных средств,
организации предоставлено право включать фактически эксплуатируемый объект
недвижимости в состав основных средств с даты подачи документов на
государственную регистрацию, либо с даты государственной регистрации.
В письме Минфина России от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/219
указывается, что амортизационная премия должна применяться либо по всем
новым основным средствам, независимо от того, дорогостоящее оно или нет, либо
же не применяться вовсе. Единственное исключение – это объекты, полученные
безвозмездно. На них амортизационная премия не распространяется, что указано
в статье 259 Налогового кодекса РФ. Если же основное средство внесено в
55
уставный капитал или куплено, то амортизационной премией пользоваться
можно.
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств
Состав основных средств ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ» представлен в таблице 12.
Таблица 12
Состав основных средств ООО «Производственно-коммерческая фирма
«КАНПЛАСТ»
Наименование
объекта основных
средств
2014 год, тыс.руб.
2015 год, тыс.руб.
Первонач
альная
ст-ть
Сумма
начислен
ной
амортиза
ции
Остаточн
ст-ть
Первонач
альная
ст-ть
Сумма
начислен
ной
амортиза
ции
Остаточн
ст-ть
1
2
3
4
5
6
7
1. Здания
21836
11571
10265
21836
12472
9364
2. Сооружения
7314
5959
1355
7314
6106
1208
3. Жилища
-
-
-
4. Машины и
оборудование
40445
12171
28274
55647
31260
24387
5. Транспортные
средства
12526
5542
6984
13210
9090
4120
6. Инвентарь
производственный
и хозяйственный
750
120
630
940
123
817
Итого:
82871
35363
47508
98947
59051
39896
В бухгалтерском учете ООО «Производственно-коммерческая фирма КАНПЛАСТ»
основные средства по принадлежности имеются как собственные, то есть
принадлежащие данной организации и находящиеся в оперативном управлении или
хозяйственном ведении, так и арендованные, то есть находящиеся во временном
пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на
балансе организации объекты, в том числе временно не используемые, сданные в
аренду или лизинг, учитываются как основные средства в эксплуатации.
Поддержание основных средств в рабочем состоянии обеспечивается
своевременной заменой отдельных частей, деталей, то есть ремонтом объектов.