48
№ 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и предоставления форм
отчетности в Центральный Банк РФ», "Положение о Плане счетов
бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
от 27.02.2017 года N 579-П, Указание Банка России от 25.10.2013 N 3081-У «О
раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности"
(вместе с "Пояснительной информацией к годовой отчетности"), в Приложении
№ 25 к Учетной политике закреплён порядок подготовки и составления
бухгалтерского баланса с обязательными контрольными процедурами,
совершаемыми до заключения ежедневного баланса.
До формирования показателей ежедневного бухгалтерского баланса,
осуществляется проверка всех операций за истекший операционный день.
Проверяется полнота отражения документов банка и операций клиентов путем
создания фильтров с определенным набором значений в ПО АБС «ЦФТ –Банк»
выявляя документы в состоянии отличном от «Проведено». Затем
осуществляется проверка оборотов по счетам доходов и расходов (балансовый
счет первого порядка 706) на предмет оборотов, не соответствующих
характеристике счета. При выявлении оборота по дебету счетов доходов
выясняется основание (уменьшения) счетов по учёту доходов. Аналогичная
процедура при выявлении оборота по кредиту счетов расходов выясняется
основание кредитования (уменьшения) счетов по учёту расходов. Как правило,
причиной отражения оборотов, не соответствующих характеристике счета,
могут быть исправительные записи при обнаружении ошибок. Следующий этап
проверка правильности переоценки счетов с валютными остатками в
соответствии с действующим курсом Банка России на начало проверяемого
дня.
По документам на перевод с расчетных счетов клиентов осуществляется
проверка даты создания и действия распоряжения на перевод денежных
средств. Срок действия распоряжения на перевод денежных средств (платежное
поручение) для предоставления в Банк в соответствии с Положением Банка
России от 19.06.2012 года № 383-П «О правилах осуществления перевода
49
денежных средств» в течение 10 календарных дней со дня, следующего за днём
его составления
42
.
Следующим этапом в ПО АБС «ЦФТ –Банк» в модуле «Обязательная
отчетность» запускается процедура проверки баланса на начало
рассчитываемого дня (Приложение 5).
Затем в ПО АБС «ЦФТ –Банк» в модуле «Обязательная отчетность»
запускается процедура Группировка счетов бухгалтерского учета для
составления баланса (Приложение 6).
Завершающей процедурой в ПО АБС «ЦФТ –Банк» является контроль
проверки расчета баланса, итогом которого в виде протокола выводятся все
необходимые сверки и равенства в соответствии с методологией (Приложение
7).
Ежедневный баланс формируется с учетом следующих основных
требований:
составляется по счетам второго порядка;
по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в
колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в
рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости;
итого по счету;
по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по
всем счетам выводится итог;
по ряду активных (пассивных) счетов в балансе показывается сумма по
контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;
баланс читаемый, в заголовке указывается: название, дата, на которую
составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп
счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, счета, по которым
42
"Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-
П) (ред. от 05.07.2017) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667) [Электронный ресурс]- режим
доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_131829/
50
выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу, называемая
"баланс";
в одну строчку показываются остатки по дебету и кредиту.
Первичные балансы головной кредитной организации АО КБ
«Модульбанк» без учёта филиалов и каждого филиала составляются в валюте
РФ, в рублях и копейках, сводные (консолидированные) в единицах, указанных
для составления и представления отчетности, а именно, в тысячах рублей.
Ежедневный баланс составляется не позднее 12 часов местного времени
дня, следующего за отчетным, хранится в электронном виде.
Распечатывание баланса осуществляется за последнее календарное число
каждого месяца.
Бухгалтерский баланс (публикуемая форма, код формы по ОКУД 0409806)
формируется за квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Формированием формы
бухгалтерского баланса (публикуемая форма) занимается подразделение
Департамента бухгалтерского учёта и отчётности – Отдел отчётности.
Основой для составления публикуемой формы бухгалтерского баланса
служит Разработочная таблица (Приложение 8).
В случае если остатки по каким-либо балансовым счетам отчетности по
форме 0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета АО КБ
«Модульбанк" (форма 0409101) за отчетный период не включены в
Бухгалтерский баланс ввиду их отсутствия в Разработочной таблице, банк
отражает по той статье Бухгалтерского баланса, которая по экономическому
содержанию соответствует операции, отраженной на этом балансовом счете,
либо по статьям "Прочие активы" и "Прочие обязательства" в зависимости от
характеристики счета (активный или пассивный).
При формировании статей бухгалтерского баланса можно осуществлять
реклассификацию отдельных балансовых счетов в иные статьи бухгалтерского
баланса, чем это определено Разработочной таблицей, используя принцип
приоритета экономической сущности осуществленных операций над их
юридической формой. Применение данной нормы может быть обусловлено
51
проведением редких, нетипичных операций, не противоречащих
законодательству РФ.
В АО КБ «Модульбанк» примером может служить отражение расчетов с
акционерами Банка по выкупу ими казначейских акций, ранее выкупленных
банком у акционеров АО КБ «Модульбанк», учтенных на счете 10501
«Собственные акции, выкупленные у акционеров», с рассрочкой платежа.
Отражение данной операции с рассрочкой платежа не предусмотрено в
корреспонденции счетов по счету 10501 в Положении Банка России от
27.02.2017 года № 579-П
43
, но не противоречит Гражданскому кодексу РФ и
Федеральному закону от 26.12.1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных
обществах»
44
.
Сведения, приведенные в Бухгалтерском балансе и сгруппированные в
соответствии с Разработочной таблицей, должны соответствовать данным
формы 0409101 за первый квартал, первое полугодие, девять месяцев отчетного
года, а за отчетный год - итоговым данным, отраженным в графе 11
приложения 5 к Положению Банка России от 27.02.2017 года N 579-П
"Положение о плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и
порядке его применения", В графе 3 Бухгалтерского баланса указывается номер
пояснения к годовой (промежуточной) бухгалтерской (финансовой) отчетности,
которое содержит пояснительную информацию по соответствующей статье
Бухгалтерского баланса. В случае если такая информация содержится в
нескольких пояснениях, то их номера указываются через запятую.
В графе 5 Бухгалтерского баланса приводятся сопоставимые данные за
предыдущий отчетный год.
Бухгалтерский баланс АО КБ «Модульбанк» по своей структуре и форме
(№ формы по ОКУД 0409806) отличается от формы (№ формы по ОКУД
43
"Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(утв. Банком России 27.02.2017 N 579-П) (ред. от 05.07.2017) (Зарегистрировано в Минюсте России 20.03.2017
N 46021) [Электронный ресурс]-режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_213488/
44
Федеральный закон от 26.12.1995 года № 208-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об акционерных обществах»
[Электронный ресурс]-режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8743/
52
0710001) и структуры бухгалтерского баланса других хозяйствующих
субъектов, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010
года № 66н.
Бухгалтерский баланс АО КБ «Модульбанк» состоит из показателей:
- Актива, включающего статьи по учету: денежных средств, средств в
Центральном Банке, средств на счетах в кредитных организациях, финансовых
активов, оцениваемых через прибыль или убыток, чистой ссудной
задолженности, чистых вложений в ценные бумаги и другие финансовые
активы, имеющиеся в наличии для продажи, чистые вложения в ценные бумаги,
удерживаемые до погашения, требования по текущему налогу на прибыль,
отложенный налоговый актив, основные средства, нематериальные активы и
материальные запасы, долгосрочные активы, предназначенные для продажи,
прочие активы, Всего Активов;
- Пассива, включающего статьи по учету: кредиты, депозиты и прочие
средства Центрального банка РФ, средства кредитных организаций, средства
клиентов, не являющихся кредитными организациями, финансовые
обязательства, оцениваемые через прибыль или убыток, выпущенные долговые
обязательства, обязательства по текущему налогу на прибыль, отложенное
налоговое обязательство, прочие обязательства, резервы на возможные потери
по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным
потерям и операциям с резидентами офшорных зон, итоговая строка всего
обязательств;
- Источники собственных средств (входит в раздел Пассивы),
включающие статьи по учету: средств акционеров (участников), собственные
акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), эмиссионный доход,
резервный фонд, переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг,
имеющихся в наличии для продажи, уменьшенная на отложенное налоговое
обязательство (увеличенное на отложенный налоговый актив), переоценка
основных средств и нематериальных активов, уменьшенная на отложенное
налоговое обязательство, переоценка обязательств (требований) по выплате
53
долгосрочных вознаграждений, переоценка инструментов хеджирования,
денежные средства безвозмездного финансирования (вклады в имущество),
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет,
неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период, итоговая строка всего
источников собственных средств.
- Внебалансовые обязательства, включающие статьи по учету:
безотзывные обязательства, выданные гарантии и поручительства, условные
обязательства некредитного характера.
Сумма строк Пассивов «Всего обязательств» и «Всего источников
собственных средств» равна строке «Всего активов» и являются балансовым
равенством.
Структура бухгалтерского баланса АО КБ «Модульбанк» претерпевает
изменения в соответствии с изменениями в нормативных актах Банка России.
Начиная с отчетности, формируемой с 01.01.2010 года кредитные организации
в вопросах подготовки, предоставления отчетности и применяемых форм
отчетности, руководствовались Указаниями Банка России от 12.11.2009 года №
2332-У «О перечне, формах и порядке составления и предоставления форм
отчетности кредитных организаций в Центральный банк РФ»
45
с учетом
вносимых изменений и дополнений. С 01.01.2017 года применяется Указание
Банка России от 24.11.2016 года № 4212-У «О перечне, формах и порядке
составления и предоставления форм отчетности кредитных организаций в
Центральный банк РФ»
46
. Для проведения анализа изменения структуры,
содержания, предназначения и изменения статей бухгалтерского баланса АО
КБ «Модульбанк» были выбраны отчетные формы 0409806 «Бухгалтерский
баланс (публикуемая форма)» за 2015 год (на 01.01.2016 года, Приложение 9) и
45
Указание Банка России от 12.11.2009 года № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и
предоставления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк РФ» [Электронный ресурс]-
режим доступа: http://base.garant.ru/12171690/
46
Указание Банка России от 14.12.2016 года № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и
предоставления форм отчетности в Центральный Банк РФ» [Электронный ресурс]- режим доступа:
http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71697052/
54
за 2016 год (на 01.01.2017 года, Приложение 10), то есть за два последних
финансовых года, по которым имеются данные.
Проанализировав данные указанных бухгалтерских балансов, можно
сделать вывод, что структура баланса, его содержание и предназначение не
изменились.
Структура и форма бухгалтерского баланса содержит те же разделы
Активы и Пассивы, балансовое равенство. Сохраняются графы 4 и 5,
раскрывающие данные бухгалтерского баланса на отчетную дату и на начало
отчетного года, графа 3, показывающая на номер раздела в пояснительной
информации к финансовой отчетности, обязательными остаются подписи лиц,
составивших и утвердивших отчетность, контактные данные, дата составления
бухгалтерского баланса и сообщение к отчету, дающее информацию об
особенностях составления и подходах к оценке тех или иных статей.
Содержание бухгалтерского баланса АО КБ «Модульбанк», его
предназначение соответствует нормативным требованиям Центрального банка
РФ. Балансовые счета сгруппированы в соответствующие статьи согласно
Разработочной таблицы к форме 0409806, утвержденной Указаниями Банка
России № 2332 – У при составлении отчетности за 2015 год и Указаниям Банка
Росси № 4212-У при составлении отчетности за 2016 год.
Анализ показателей бухгалтерского баланса АО КБ «Модульбанк»
позволяет сделать вывод, что в след за изменением нормативных требований
Банка России по отражению и учету имущества, регулируемых Положением
Банка России от 22.12.2014 года № 448-П «Положение о порядке
бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов,
недвижимости временно не используемой в основной деятельности,
долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и
предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение
которых не определено, в кредитных организациях»
47
, по учету доходов,
47
Положение Банка России от 22.12.2014 года № 448-П «Положение о порядке бухгалтерского учета основных
средств, нематериальных активов, недвижимости временно не используемой в основной деятельности,
55
расходов, финансового результата, регламентируемых Положением Банка
России от 22.12.2014 года № 446-П «Положение о порядке определения
доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»
48
, по
учету вознаграждений работникам, регламентируемых Положением Банка
России от 15.04.2015 года № 465-П «Положение «Отраслевой стандарт
бухгалтерского вознаграждений работникам в кредитных организациях»
49
,
вступивших в действие с 01.01.2016 года, изменилось наименование отдельных
статей, введены дополнительные статьи. 2016 год для кредитных организаций
был годом новаций, затронувшим как минимум три крупных блока
бухгалтерского учета, с 01 января 2016 года введены три новых документа,
указанных выше. В связи с этими в бухгалтерском балансе произошли
следующие изменения, нашедшие свое отражение в отчетности за 2016 год:
- в Активы введена статья 11 «Долгосрочные активы, предназначенные
для продажи» (балансовый счет 620 (А – П)), за счет этого раздел Активы
включает в себя 13 статей, а не 12, как было ранее;
- в Источники собственных средств, изменилось наименование и
нумерация статьи 28, применяемая в отчетности за 2015 год «Переоценка
основных средств, уменьшенная на отложенное налоговое обязательство», в
отчетности за 2016 год статья носит номер 29 и называется «Переоценка
основных средств и нематериальных активов, уменьшенная на отложенное
налоговое обязательство» (балансовые счета 10603 - 10605 + 10609 - А10609/28
- 10610 + А10610/28);
долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных
по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях»
[Электронный ресурс]-режим доступа: http://base.garant.ru/70832274/
48
"Положение о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных
организаций" (утв. Банком России 22.12.2014 N 446-П) (ред. от 05.11.2015) (Зарегистрировано в Минюсте
России 06.02.2015 N 35910) [Электронный ресурс]-режим доступа: http://legalacts.ru/doc/polozhenie-o-porjadke-
opredelenija-dokhodov-raskhodov-i/
49
Положением Банка России от 15.04.2015 года № 465-П «Положение «Отраслевой стандарт бухгалтерского
вознаграждений работникам в кредитных организациях» [Электронный ресурс]-режим доступа:
https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=250964
56
- в Источники собственных средств введены статьи 30 «Переоценка
обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений»
(балансовые счета 10612 – 10613), 31 «Переоценка инструментов
хеджирования» (балансовые счета 10619 - 10620 + 10624 – 10625), 32
«Денежные средства безвозмездного финансирования (вклады в имущество)
(балансовые счета 10614 + 10621).
Изменения в приоритетных направлениях деятельности АО КБ
«Модульбанк» в сторону обслуживания клиентов сегмента среднего и малого
бизнеса привели к изменениям некоторых показателей бухгалтерского баланса.
В следующем разделе приведены результаты горизонтального и
вертикального анализа показателей бухгалтерского баланса АО КБ
«Модульбанк».
2.3. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса
АО КБ «Модульбанк»
Существуют различные методы анализа бухгалтерской отчетности, выбор
нужного зависит от конкретных задач, поставленных перед собой, и
необходимого объема информации. Вертикальный и горизонтальный анализ
баланса – два часто используемых метода. Они применяются для анализа
финансовой отчетности и выявления резервов для повышения доходов,
поддержания стабильного положения предприятия. Также данные способы
анализа используются для снижения рисков от финансирования.
Горизонтальный анализ баланса – это оценка отдельных показателей
(статей) в динамике за ряд равнозначных временных периодов (квартал, год). В
его основе лежит принцип сравнения отчетных показателей (Б
1
) с
предыдущими (Б
0
). Он позволяет определить тенденцию изменения отдельных
статей финансового отчета, поэтому имеет второе называние «трендовый».
По степени сложности расчетов горизонтальный анализ самый доступный.
Традиционно рассчитываются такие аналитические величины:
57
Абсолютное отклонение (в денежных единицах): где из данных на
текущую отчетную дату вычитаются данные на предыдущую отчетную дату,
представить можно в виде формулы ΔБ = Б
1
— Б
0;
Относительное отклонение (в процентах): абсолютное отклонение
делится на данные предшествующего года и умножается на 100, представить
можно в виде формулы ΔБ = (Б
1
‒Б
0
) / Б
0
× 100
;
Индекс (темп) роста: где значение на отчетную дату делим на значение на
предыдущую отчетную дату, представить можно в виде формулы Т
Б
= Б
1
/ Б
Интерпретируют результаты расчетов следующим образом:
если отклонение ΔБ имеет положительное значение или индекс Т
Б
˃ 1, то
статья (показатель) баланса увеличилась;
если отклонение ΔБ получилось со знаком «‒» или Т
Б
<1, то статья
(показатель) уменьшилась.
При проведении горизонтального анализа показателей бухгалтерского
баланса АО КБ «Модульбанк», использованы данные за 2015 год (на 01.01.2016
года) и за 2016 год (на 01.01.2017 года).
По результатам горизонтального анализа выявлены и зафиксированы
изменения по большинству показателей актива и пассива баланса со знаком
минус по абсолютным и относительным изменениям статей бухгалтерского
баланса (Приложение 11).
Это следующие показатели Актива баланса:
по показателю «Денежные средства» снижение составило 1 729 475 тыс.
руб. или - 97,54 %, и по показателю «Средства кредитных организаций в ЦБ
РФ, включая обязательные резервы» снижение на 196 321 тыс. руб. или –
29,87%. Изменение данных показателей обусловлено минимизацией
проводимых операций по кассовому обслуживанию клиентов, носящих
запланированный характер. Снижение резервов в Банке России на 68 573 тыс.
руб. или на – 75,29 % напрямую связано со снижением остатков показателя
Пассива баланса «Средства клиентов, не являющихся кредитными
организациями» на 7 013 532 тыс. руб. или – 67,73 % остатков средств,