2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В АНАЛИЗЕ ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ............................................................................ 6
1.1. Сущность и место бухгалтерского баланса в системе управления
финансово-хозяйственной деятельностью организации ......................................... 6
1.2. Значение и задачи оценки бухгалтерского баланса и анализа финансового
состояния организации ............................................................................................. 11
1.3. Нормативно-правовая база, регламентирующая порядок формирования
показателей бухгалтерского баланса и правила оценки финансового состояния
организации ............................................................................................................... 23
ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КУП «ВИТЬБА»: СТРУКТУРА,
СОДЕРЖАНИЕ И МЕТОДИКА ЕГО СОСТАВЛЕНИЯ ................................ 28
2.1 Краткая характеристика предприятия ............................................................... 28
2.2 Структура, содержание и оценка основных статей актива бухгалтерского
баланса ........................................................................................................................ 31
2.3 Структура, содержание и оценка основных статей пассива бухгалтерского
баланса ........................................................................................................................ 36
2.4 Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерского баланса
..................................................................................................................................... 39
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ КУП
ВКК «ВИТЬБА» И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕГО УЛУЧШЕНИЮ .............. 44
3.1 Анализ состава и структуры активов и пассивов предприятия ..................... 44
3.2 Анализ и оценка финансовой устойчивости предприятия ............................. 49
3.3 Пути оптимизации финансового состояния предприятия .............................. 57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ......................................... 67
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 72
3
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность должна оказывать содействие в достоверном и
полном восприятии финансового положения предприятия, финансовых
результатов его работы и изменений в финансово-экономическом положении.
Достоверной считается бухгалтерская отчетность, которая сформирована
исходя из правил, предусмотренных нормативными актами по бухучету.
Подтверждение достоверности бухгалтерских отчетных документов дается в
заключении аудитора, если она соответственно действующим законодательным
актам подлежит обязательному аудиту. Важнейшим документом организации
является бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс — это обобщенная модель, отражающая
источники привлечения денег для бизнеса и их использование. Зачастую бизнес
образно сравнивают с игрой, а баланс — с позицией игроков на игровом поле в
конкретный момент времени, или фотоснимком, отражающим имущественное
и финансовое состояние предприятия на определенную дату. Ради прибыли
бизнес должен находить выгодные источники вложения капитала и выгодные
источники его формирования. Баланс составляется ради того, чтобы изучить
степень риска вложения капитала и шансы предприятия на получение прибыли.
По своей форме он представляет собой таблицу, в которой с одной
стороны (в активе) отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве) —
источники их образования.
Правильно построить бухгалтерский баланс – значит полностью
охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии, дать надлежащую
группировку хозяйственных явлений в соответствии с природой и познанием
хозяйствующего субъекта, изучить связь между этими явлениями, т.е.
установить правильную корреспонденцию счетов, что позволяет исследовать не
только имущественное состояние собственника, но и финансовый результат.
Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и
обязательств предприятия на определенную дату. Из всех форм бухгалтерской
4
отчетности бухгалтерский баланс содержит наибольшее количество данных о
деятельности организации, необходимых для оценки ее финансового
положения, характеристики состояния материальных запасов, расчетов,
наличия денежных средств, инвестиций. Баланс позволяет оценить
эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для
текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и
структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.
Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным
капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и
другим кредиторам – для оценки финансовой устойчивости.
В связи с тем, что анализ финансового состояния предприятия на основе
данных бухгалтерской финансовой отчетности (в частности, на основе
бухгалтерского баланса) является условием цивилизованных отношений в
бизнесе, основой надежности и всесторонней обоснованности финансовых
решений на всех уровнях, актуальность темы работы несомненна.
Цель выпускной квалификационной работы – оценка финансового
состояния организации на основе изучения бухгалтерского баланса и
разработка мероприятий по его улучшению.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- изучить сущность и место бухгалтерского баланса в системе
управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия,
- рассмотреть значение и задачи оценки бухгалтерского баланса и
анализа финансового состояния организации,
- определить круг нормативно-правовых актов, регулирующих порядок
составления бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния,
- рассмотреть порядок составления бухгалтерского баланса КУП
«Витьба», выявить особенности структуры, содержания и оценки статей актива
и пассива баланса,
- провести анализ состава и структуры источников средств, активов
5
организации,
- оценить степень финансовой устойчивости,
- предложить мероприятия по повышению финансовой устойчивости
организации.
Объектом исследования является бухгалтерский баланс и финансовое
состояние КУП «Витьба».
Предмет исследования – организация составления бухгалтерского
баланса с целью анализа на его основе финансового состояния предприятия.
В процессе исследования использованы такие методы исследования, как
анализ и синтез, монографический, методы и приемы анализа хозяйственной
деятельности: горизонтальный и вертикальный анализ; анализ абсолютных и
относительных показателей; сравнительный анализ, табличный метод, приемы
детерминированного факторного анализа (цепных подстановок).
Информационной базой исследования выступили нормативно-правовые
акты Республики Беларусь по теме исследования, труды ведущих ученых в
области финансово-экономического анализа, материалы периодических
изданий. Вопросы формирования бухгалтерского баланса и анализа
финансового состояния рассматривали в своих работах следующие авторы:
Адаменкова С.И., Балабанов И.Т., Левкович О.А., Лемеш С., Лемеш
Н.Савицкая Г.В. и др.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав.
В первой главе изучаются теоретические аспекты использования
бухгалтерского баланса в анализе финансового состояния организации.
Во второй главе работы анализируется структура, содержание и оценка
основных статей актива и пассива бухгалтерского баланса, порядок
составления, представления и утверждения бухгалтерского баланса.
В третьей главе проводится анализ и дается оценка финансовому
состоянию КУП ВКК «Витьба» и разрабатываются рекомендации по его
улучшению.
6
Глава 1.Теоретические аспекты использования бухгалтерского
баланса в анализе финансового состояния организации
1.1. Сущность и место бухгалтерского баланса в системе управления
финансово-хозяйственной деятельностью организации
Возникновение рыночной экономики привело к необходимости
формирования новой системы бухгалтерского учета и отчетности в Республике
Беларусь. Сформированная система должна была отвечать требованиям
международных стандартов, а, следовательно, использовать опыт развитых
стран.
В период плановой экономики вся информация, относящаяся к
бухгалтерской собиралась, обобщалась и использовалась только
ведомственными учреждениями (вышестоящие организации), то в условиях
рыночной экономики бухгалтерская и финансовая отчетность формируются
прежде всего с целью привлечения инвесторов и партнеров, раскрытия
информации для учредителей и акционеров о том, насколько устойчивым
является предприятие, а также возможных перспективах развития. Основной
частью бухгалтерской и финансовой отчетности выступает бухгалтерский
баланс
1
.
Бухгалтерский баланс – это наиболее удобная форма для отражения и
подачи информации для принятия обоснованных управленческих решений.
Правильная интерпретация результатов статей бухгалтерского баланса, их
оценки, связи с другими статьями и т.д. отражает умение получать
дополнительную информацию о состоянии активов и пассивов предприятия,
наличии и обеспеченности собственными оборотными активами
2
. Проведенный
анализ также дает возможность выявить причины изменения величины
оборотных, основных средств, капитала и оценить общее финансовое
состояние предприятия.
1
Акулич Ю. И. Бухгалтерский учет. — Минск: Дикта, 2016. — С. 99.
2
Кожарская Н. В. Методики отражения информации в белорусской и международной бухгалтерской отчетности
// Бухгалтерский учет и анализ. — 2016. — № 3. — С. 46
7
Использование данных бухгалтерского баланса дает следующие
преимущества:
- руководители предприятия имеют возможность принимать
управленческие стратегические решения, основываясь на информации о месте
предприятия на конкурентном рынке, наличия сравнительных характеристик
эффективности использования ресурсов;
- аудиторы имеют возможность принимать правильные решения о
планировании проверки, делать обоснованные выводы по результатам
проводимой аудиторской проверки, выявлять слабые места в системе
бухгалтерского учета, а также преднамеренные и непреднамеренные ошибки в
финансовой отчетности организации;
- аналитики рассматривают возможные методы и способы финансового
анализа
3
.
При построении бухгалтерского баланса используется метод
двойственной группировки объектов бухгалтерского учета в зависимости от их
функциональной роли в процессе осуществления производственно-
хозяйственной деятельности организации. Информация об объектах учета
отражается в едином денежном измерителе.
Баланс разделяется на две равновеликие совокупности показателей –
актив и пассив. Уравновешивание обеих совокупностей достигается
посредством балансирующих показателей, в качестве которых выступают
финансовые результаты (прибыль или убыток), а во вступительном балансе –
собственные (или выделенные) средства организации
4
.
Итак, бухгалтерский баланс часто сравнивают с моментальным снимком
финансового состояния предприятия, в котором отражаются следующие
данные:
- об имуществе, то есть чем располагает предприятие (при этом, состав
имущества подразделяется по функциональному признаку);
3
Левкович О. А. Бухгалтерский учет. — Минск: Амалфея, 2014. — С. 87.
4
Лемеш В. Составление бухгалтерской отчетности // Налоговый вестник. — 2016. — № 4. — С. 24.
8
- об источниках формирования имущества, то есть, привлечен и
использован собственный или привлеченный капитал и в каком соотношении.
Построение и изучение бухгалтерского баланса и финансового
состояния предприятия необходимо руководству для оценки реального
состояния дел. Своевременное и полноценное выявление негативных моментов
в организации финансов предприятия позволяет предпринять
предупредительные меры, например, предотвращающие возможное
банкротство организации. В данном случае особую роль и актуальность
приобретает вопрос оценки структуры баланса.
Анализ финансового состояния - очень важная часть всей
экономической работы, необходимое условие грамотного управления
предприятием, объективная предпосылка обоснованного планирования и
рационального использования финансовых ресурсов
5
[44, c.45].
Таким образом, по данным бухгалтерского баланса можно дать оценку:
- платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской
задолженности, ликвидности и т. п.);
- степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в
рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами
производства и рабочей силой.
В целом, бухгалтерский баланс является основным и часто
единственным источником информации для различных внешних и внутренних
пользователей.
Бухгалтерские балансы классифицируют по различным признакам:
• по времени составления;
• по источникам составления;
• по объему информации;
• по формам собственности;
• по объекту отражения и др. (Приложение 1)
6
.
5
Новодворский В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. — М.: Бухгалтерский учет, 2015. — С. 148.
6
Панова Е. А. Теория бухгалтерского учета. — Минск: Информпресс, 2013. — С.52.
9
Таким образом, бухгалтерский баланс характеризуется многообразием
видов в зависимости от классификационного признака.
Роль бухгалтерского баланса неоценима. С помощью бухгалтерского
баланса осуществляется планирование финансов, оцениваются коммерческие
риски, определяются способности руководителей предприятия сохранять и
увеличивать имущество организации, направлять производственно-
хозяйственную деятельность.
Бухгалтерский баланс выполняет различные функции
7
:
- экономико-правовую - наличие самостоятельного бухгалтерского
баланса является одним из признаков юридического лица;
- дает информацию руководителям, собственникам и акционерам о его
имущественном состоянии (количественных и качественных характеристиках
запаса материальных средств в распоряжении хозяйствующего субъекта);
- показывает степень предпринимательского риска (возможности
хозяйствующего субъекта по выполнению своих обязательств перед третьими
лицами);
- определяет конечный финансовый результат как наращение
собственного капитала.
Построение бухгалтерского баланса, как и всей бухгалтерской
отчетности основано на выполнении определенных требований
8
.
- требование достоверности и полноты - бухгалтерская отчетность
должна быть построена таким образом, чтобы дать достоверное и полное
представление об имущественном и финансовом положении организации, а
также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и
полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная
исходя из правил, установленных нормативными актами системы
регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь.
- требование нейтральности - при формировании бухгалтерской
7
Сыч Д. И. Баланс и его роль в экономике предприятия // Бухгалтерский учет и анализ. — 2012. — № 4. — С.
12.
8
Ковалев В. В. Финансовый анализ: Методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2014. — С.95.
10
отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, учтены
интересы всех групп пользователей.
- требование целостности - включение в бухгалтерскую отчетность
данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией
в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в
том числе выделенными на отдельные балансы.
- требование последовательности означает соблюдение постоянства в
содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и
пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
- требование сопоставимости означает, что в бухгалтерской отчетности
отражаются сопоставимые данные, благодаря которым имеется возможность
провести сравнительный анализ с показателями за прошедший период. В
случае, если информация не является сопоставимой по различным причинам,
имеющиеся данные необходимо скорректировать по установленным правилам.
- требование соблюдения отчетного периода – данный принцип требует
применения в качестве отчетного периода календарный год, то есть в
Республике Беларусь это период с 1 января по 31 декабря включительно.
Согласно Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и
отчетности» от 12.07.2013г. №57-З (с учетом изменений и дополнений),
основными принципами формирования бухгалтерского баланса и финансовой
отчетности в целомвыступают следующие
9
:
полнота отражения хозяйственных операций за отчетный период;
правильность отнесения расходов к соответствующим отчетным
периодам;
разграничение текущих затрат на производство (издержек об-
ращения) и капитальных вложений;
соответствие данных аналитического учета данным синтетического
учета;
9
О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013г. №57-З (в редакции от
04.06.2015г. №268-З)
11
соблюдение принятой учетной политики отражения хозяйственных
операций и оценки объектов учета;
подтверждение всех статей годового баланса и других форм
годовой отчетности данными инвентаризации.
Таким образом, баланс предприятия – это одна из форм бухгалтерской
отчетности, которая в обобщенном виде отражает его средства по составу и
направлениям использования (актив) и источникам их финансирования (пассив)
в денежной оценке на определенную дату. Для сравнения в балансе приводятся
показатели на начало и конец отчетного периода.
1.2. Значение и задачи оценки бухгалтерского баланса и анализа
финансового состояния организации
Цель анализа в широком смысле — изучить баланс с точки зрения
экономического содержания протекающих хозяйственных процессов,
отражением которых он и является. Для понимания этих процессов в ходе
анализа привлекается дополнительная информация, раскрывающая состав,
структуру, риски, связанные с используемыми в процессе финансово-
хозяйственной деятельности активами и пассивами. В результате на основе
промежуточных оценок имущественного и финансового состоянии
организации формируется общее заключение о ее финансовой устойчивости и
эффективности бизнеса
10
.
При проведении анализа баланса преследуются две основные цели.
Во-первых, проведение анализа имеет своей целью получение
информации о способности предприятия зарабатывать прибыль. Данный аспект
является принципиально важным при решении вопросов о выплате дивидендов,
возможности расширения и развития бизнеса.
Во-вторых, анализ баланса имеет целью получение информации об
имущественном и финансовом состоянии предприятия, т.е. о его
10
Экономический анализ / Л. Л. Ермолович [и др.]; под общ. ред. Л. Л. Ермолович. — Минск: Выш.шк., 2014. —
С.311.