22
рассчитываемый по балансу в соответствии с существующей методикой, не
может использоваться для оценки платежеспособности. Этот показатель
необходим при вероятности наступления банкротства. Структуру статей актива
баланса нельзя рассматривать в качестве показателя платежеспособности.
Аниськова А.О. и Захорошко С.С.
25
предлагают в качестве оценки
текущего финансового состояния применять простой метод, основанный на
расчете индексов ликвидности баланса. Метод основан на разделении баланса
на взаимосвязанные части. Оценивая степень ликвидности предприятия,
оборотные активы делят по группам ликвидности: от легко реализуемых, до
трудно реализуемых. Одновременно в составе пассивов выделяют
обязательства различной степени срочности. В результате обязательства
группируются по степени их срочности, а активы − по степени ликвидности
(скорости возможной реализации). Руководствуясь данным подходом, в
балансе выделяются четыре группы активов и пассивов, противостоящих друг
другу. На предприятиях, имеющих нормальное финансовое положение, данные
группы активов и пассивов должны находиться в определенном соотношении.
Несмотря на наличие достаточного количества методик и показателей
расчета показателей финансовой устойчивости и финансового состояния
Гонова О.В и Пиликина Л.А.
26
выделяют следующие основные проблемы
методологии финансового анализа.
Во-первых, во многих случаях на практике финансовый анализ сводится
к расчетам структурных соотношений, темпов изменения показателей,
значений финансовых коэффициентов. Глубина исследования ограничивается,
в лучшем случае, констатацией тенденции «улучшения» или «ухудшения».
Сделать выводы и тем более рекомендации на основании исходного
информационного массива – неразрешимая проблема для специалистов
компаний, оснащенных специальными программными средствами, но не
25
Аниськова А. О., Захорошко С. С. Индексный метод анализа бухгалтерского баланса // Материалы ХV
Международной студенческой научной конференции. — Гродно: Издательско-полиграфический отдел УО
«ГГАУ», 2014. — С. 15.
26
Гонова О.В., Пиликина Л.А. Сравнительный анализ методик мониторинга финансового состояния
предприятий // Экономический анализ: теория и практика. — 2015. — № 2. — С. 38.
23
обладающих достаточной квалификацией, профессиональным опытом,
творческим отношением к рутинным операциям расчета.
Во-вторых, зачастую результаты финансового анализа основываются на
недостоверной информации, при этом она может быть искажена как по
субъективным, так и по объективным причинам.
В-третьих, стремление к детализации финансового анализа обусловило
разработку, расчет и поверхностное использование явно избыточного
количества финансовых коэффициентов, тем более что большинство из них
находится в функциональной зависимости между собой (например,
коэффициент маневренности собственных средств и индекс постоянного
актива, коэффициент автономии и коэффициент соотношения заемных и
собственных средств).
В-четвертых, исходная отчетность анализируемых компаний искажается
из-за инфляционных процессов в белорусской экономике, которые главным
образом влияют не на вертикальный, а на горизонтальный анализ. В связи с
этим обязательным условием оценки тенденций изменения финансового
состояния компании является расчет сопоставимых цен на основе применения
официальных показателей-дефляторов.
1.3. Нормативно-правовая база, регламентирующая порядок
формирования показателей бухгалтерского баланса и правила оценки
финансового состояния организации
Методологическую основу построения бухгалтерского баланса,
обеспечение единства ведения бухгалтерского учета составляет Закон
Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013г.
№57-З (в редакции от 04.06.2015г. №268-З). Закон обобщил опыт
бухгалтерского учета в современной экономике, раскрытый применительно к
белорусским традициям и действующему в республике гражданскому праву.
До 2016г. бухгалтерская отчетность составляется по формам,
утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
24
от 31.10.2011г. №111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности,
утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности» (в
ред. от 10.12.2013г. №84).
С 2017г. бухгалтерская отчетность составляется согласно положений
Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная
бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства
финансов от 12.12.2016г. №104.
Перед составлением годовой отчетности в соответствии с
законодательством необходимо проведение инвентаризации активов и
обязательств организации. Порядок ее проведения определяются Инструкцией
по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь №180 от 30.11.2007г. (в ред. от
22.04.2010 г. №50).
При составлении и представлении бухгалтерской отчетности
организациям следует также руководствоваться следующими документами.
Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по
применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 29.06.2011г.
№50 (в ред. от 12.12.2016г. №104) определен систематизированный перечень
синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых
происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности
(имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и друб.) в
бухгалтерском учете. В Типовом плане счетов приведены наименования и
номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов
второго порядка).
Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности
«Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки»,
утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
от 10.12.2013г. № 80 определено, что в учетной политике должны быть
отражены способы и методы ведения бухгалтерского учета, рабочий план
25
счетов, применяемые формы первичной документации и регистров
бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых, регламентация
движения первичных документов и регистров (график документооборота),
получение данных налогового учета.
Инструкция по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»,
утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
от 25.08.2003г. №121, разработана в соответствии с Государственной
программой перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в
Республике Беларусь, и устанавливает порядок отражения в бухгалтерской
отчетности организаций событий после отчетной даты. Так, событием после
отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал
или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных
средств или результаты деятельности организации, которые имели место и
были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания
бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерском учете в
случае обнаружения ошибок, утвержденная Постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 г. № 83 (в ред. от 18.03.2010г.
№29), устанавливает единую методику внесения исправлений в учетные записи
организаций в случае обнаружения ошибок и искажений. Исправления
вносятся в случае признания факта неверного (неправильного, ошибочного)
отражения на счетах бухгалтерского учета и (или) в регистрах бухгалтерского
или налогового учета записей, влияющих на формирование информации в
бухгалтерском и налоговом учете: искажение оценки активов, обязательств,
доходов и расходов в бухгалтерском учете и (или) неверное исчисление
налогов, сборов (пошлин) в налоговом учете.
Инструкция о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденная
Постановлением Министерства финансов от 11 июня 2012г. №35,устанавливает
порядок расчета коммерческими организациями стоимости чистых активов,
состав активов и обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых
26
активов, с учетом особенностей осуществляемой данными организациями
деятельности.
Организациями стоимость чистых активов определяется на 1 января,
если иная периодичность не установлена законодательством, на основании
данных бухгалтерского баланса, форма которого установлена Министерством
финансов Республики Беларусь, как разница между стоимостью активов,
принимаемых к расчету стоимости чистых активов, и стоимостью
обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых активов.
В Республике Беларусь финансовый анализ проводится по новым
правилам, так как с этой даты действует Инструкция о порядке расчета
коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового
состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденных
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства
экономики Республики Беларусь от 27.12.2011г. №140/206.
Значимое место в анализе финансового состояния предприятия
уделяется дебиторской и кредиторской задолженности, то есть состоянию
расчетов, при осуществлении которых необходимо руководствоваться
следующими документами. Прежде всего, Банковским кодексом Республики
Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З (в редакции от 13.07.2016 г. №397-З),
которым осуществляется регулирование расчетов в безналичном порядке. А
также постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь
от 19.11.2012г. №583 (в редакции от 23 мая 2016 г. № 266) «Об утверждении
Инструкции о банковском переводе».
Таким образом, нормативно-правовая база по составлению
бухгалтерского баланса и его использование для оценки финансового
состояния достаточно обширна и охватывает различные аспекты.
Выводы по 1 главе.
Бухгалтерский баланс – это наиболее удобная форма для отражения и
подачи информации для принятия обоснованных управленческих решений.
Баланс разделяется на две равновеликие совокупности показателей – актив и
27
пассив. Уравновешивание обеих совокупностей достигается посредством
балансирующих показателей, в качестве которых выступают финансовые
результаты (прибыль или убыток), а во вступительном балансе – собственные
(или выделенные) средства организации.
Анализ финансового состояния - очень важная часть всей
экономической работы, необходимое условие грамотного управления
предприятием, объективная предпосылка обоснованного планирования и
рационального использования финансовых ресурсов. По данным
бухгалтерского баланса можно дать оценку платёжеспособности предприятия
(обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);
степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках
предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и
рабочей силой.
К главным задачам исследования баланса и оценки финансового
состояния следует причислить: оценку имущественного положения
рассматриваемого предприятия; анализ ликвидности некоторых групп активов;
изучение структуры источников образования активов; характеристику
обеспеченности долгов активами; анализ взаимосвязи некоторых групп
активов, а также пассивов; исследование способности генерировать капитал;
оценку возможности сбережения и наращивания капитала.
28
Глава 2Бухгалтерский баланс КУП «Витьба»: структура,
содержание и методика его составления
2.1 Краткая характеристика предприятия
Коммунальное унитарное производственное предприятие «Витебский
кондитерский комбинат «Витьба» (КУП ВКК «Витьба») является современным,
динамично развивающимся предприятием, одним из крупнейших
производителей сухих завтраков и кондитерских изделий в Республике
Беларусь (доля рынка – более 60%).
Кондитерская фабрика «Витьба» основана в ноябре 1989 года. Именно
тогда было начато строительство первого корпуса – цеха сухих завтраков. В
июне 1991 года был закончен монтаж двух линий английской фирмы APV
“Baker” по выпуску сухих продуктов экструзионной технологии и в августе
этого же года получена первая продукция — подушечки с начинкой,
кукурузные хлопья, рисовые шарики, колечки из смеси зерновых.
Сегодня «Витьба» — лидер белорусского рынка сухих завтраков с долей
рынка более 60%. В цехе сухих завтраков «Витьба» действует три линии: по
производству зерновых, подушечек и дражированной продукции.
Предприятие оснащено современным оборудованием. Для изготовления
продукции под знаком «Витьба» используется лучшее сырье, отвечающее
мировым требованиям. Комбинат постоянно совершенствует ассортимент
продукции в соответствии с тенденциями на рынке, что позволяет ему
производить высококачественную продукцию, занимать лидирующие позиции
на внутреннем рынке, а также завоевывать потребителей в России, Странах
Балтии, Молдове, Украине.
В настоящее время ассортиментный перечень продукции насчитывает
более 140 наименований. Предприятие является крупнейшим в Республике
Беларусь производителем подушечек с натуральными начинками и вкусами,
хлопьев из смеси зерновых, звездочек, колечек, шариков, дражированной
продукции.
29
Кондитерские изделия комбината представлены широким
ассортиментом глазированных и неглазированных вафель с темной и светлой
начинками (такие как «Витоша», «Вита», «Фруктоша», «Вкусняша»,
«Молочный бум», глазированные батончики «Витьба», оригинальная новинка –
глазированный батончик и вафли с халвой «Семка Халвич»); вафельных
трубочек с начинками и в глазури, рулетиков, тортов и печенья типа «сэндвич».
20-летний опыт и знания кондитеров предприятия воплощены в серии
диабетической продукции под товарным знаком «Забота» - это печенье, вафли
и подушечки на основе фруктозы, отрубей и орехов.
Кондитерская фабрика "Витьба" является головным предприятием для
двух производственных филиалов: в Полоцке и Оршанском районе.
Объем реализации продукции КУП ВКК «Витьба» представлен
таблицей 3.
Таблица 3
Объемы реализации продукции
Показатель
2015г.
2016г.
Изменение,
+-
Темп
роста,
%
Реализовано продукции, т
8657,2
9450,1
1575,8
120,0
- по РБ
8106,0
8923,6
1572,5
121,4
- на экспорт
551,2
526,5
3,3
100,6
В том числе
- сухие завтраки
3741,7
4108,3
683,4
119,9
- кондитерские изделия
4915,5
5341,8
892,4
120,0
Средний объем реализации в
месяц, т
721,4
859,1
143,3
120,0
Экспортные поставки осуществляются по следующим направлениям:
Россия - 45,3%,Эстония – 18,3%,Молдова – 3,3%,Украина – 29,9%,Казахстан –
2,8%.
В 2017 году предприятие предусматривает повысить долю рынка на 20%
и освоить новые рынки сбыта.
Предприятие «Витьба» переходит в 3-ю маркетинговую фазу, расширяя
собственный рынок на более крайние районы Гродненской области.
Взаимосвязи с основными организациями-заказчиками, основными
рекламодателями доказывает присутствие хороших перспектив и возможностей
30
для этой сферы предпринимательской деятельности.
По умеренным предположениям доля рынка предприятия с учетом
интенсивного, а также быстро реализуемого бизнес-плана составит 30
процентов рынка в г. Гродно и районах Гродненской области.
Главный упор КУП ВКК Витьба выполняет на печатную рекламу через
специализированные СМИ и предложение товаров собственно в снабженческих
службах предприятий–потребителей. Для предприятия характерно, что из-за
маркетинговой деятельности создается положительное и стабильное
впечатление о предприятии.
Показатели выручки, чистой прибыли, а также рентабельности по
организации за 2014-2016 гг. приведены в таблице 4.
Таблица 4
Выручка, прибыль и рентабельность КУП ВКК «Витьба» за 2014-
2016 гг.
Показатели
2014г.
2015г.
2016г.
Отклонение
2016г. от
2014г., +-
Выручка от реализации продукции,
млн. руб.
67417
147146
173641
+106224
Себестоимость реализации, млн.
руб.
57304
125074
147595
+90291
Расходы на реализацию, млн. руб.
6865
5872
12874
+6009
Прибыль от реализации, млн. руб.
3248
16200
13172
+9924
Рентабельность оборота, %
4,8
11,0
7,6
+2,8
Чистая прибыль, млн. руб.
1541
129
2277
+736
За 2016 год выручка предприятия составила 173641 млн. руб., и выросла
по сравнению с 2014 годом на 106224 млн. руб. Себестоимость реализованной
продукции увеличилась с 57304 млн. руб. в 2014 году до 147595 млн. руб. в
2016г. Прирост себестоимости составил 902941 млн. руб. То есть видно, что
выручка выросла быстрее, чем себестоимость. Расходы по реализации
увеличились за период на 6009 млн. руб. и составили 12874 млн. руб.
В 2016 году предприятием получена прибыль в сумме 13172 млн. руб.,
что на 9924 млн. руб. выше показателя 2014 года. Рентабельность за 2016 год
составила 7,6%. По сравнению с 2014 годом она увеличилась на 2,8 процентных
пункта, но в сравнении с 2015 годом снизилась.
31
2.2 Структура, содержание и оценка основных статей актива
бухгалтерского баланса
Бухгалтерская отчетность КУП «Витьба» составляется в соответствии с
законодательством Республики Беларусь и дает достоверное и полное
представление об имущественном и финансовом положении организации, а
также о финансовых результатах ее деятельности.
Бухгалтерская отчетность КУП «Витьба» состоит из:
- бухгалтерского баланса (Приложение 3, 4);
- отчета о прибылях и убытках (Приложение 5, 6);
- отчета об изменении капитала;
- отчета о движении денежных средств;
- приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по
бухгалтерскому учету и отчетности;
- пояснительной записки.
Как и любых организациях Республики Беларусь бухгалтерский баланс
КУП «Витьба» имеет форму таблицы, состоящей из двух частей – актива и
пассива. Та часть баланса, в которой группируются хозяйственные средства по
их составу и размещению, называется актив; та часть, где группируются
средства по источникам образования и целевому назначению, называется
пассив.
Актив и пассив баланса выражают одну и ту же совокупность средств
предприятия, но в разных разрезах. Поэтому итоги сумм актива и пассива
должны быть равны – это обязательное требование, предъявляемое к балансу.
В бухгалтерском балансе КУП «Витьба» в разделе I «Долгосрочные
активы» приводится информация об остатках основных средств,
нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы,
вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке и строительных
материалов, долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской
задолженности, отложенных налоговых активов и других долгосрочных