переуступке всех обязательств реорганизованного юридического лица в
отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства,
оспариваемые сторонами;
сальдовый баланс - это баланс, который характеризует имущество
хозяйствующего субъекта и источники формирования имущества на
определенную дату в денежном выражении. Баланс составляется путем расчета
остатков на счетах;
сводно-консолидированный баланс - бухгалтерский баланс, который
составляется путем объединения балансов юридически независимых
предприятий, взаимосвязанных экономически. Такие остатки используются
холдинговыми компаниями;
сводный баланс - это баланс, который составляется путем объединения
отдельных итоговых балансов. Сводные балансы используются
министерствами, ведомствами и концернами;
ликвидационный баланс - это бухгалтерский баланс, характеризующий
имущественный статус предприятия на дату прекращения его существования
как юридического лица. В ликвидационном балансе указываются сумма и
источники средств, а также состояние расчетов с предприятием после
окончания ликвидационного периода.
4
По форме собственности различаются балансы государственных и
муниципальных, кооперативных, общественных, частных и совместных
организаций.
В зависимости от формулы расчета балансы различаются:
горизонтальная форма, валюта баланса определяется как сумма активов
баланса, то есть используется формула баланса: A = K + O (где, A - активы, K -
капитал, O - обязательства);
4
Лупикова, Е. В. Бухгалтерский учет. Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие для вузов /Е. В.
Лупикова : Тюменский государственный университет. — 3-е изд., перераб.и доп. — М. : Издательство Юрайт,
2016 — 245 с. — Серия : Университеты России.
вертикальная форма, в которой валюта баланса определяется по
формуле: A - O = K, то есть общий баланс, характеризует чистые активы
предприятия.
Вертикальная форма баланса характерна для многих западных стран,
горизонтальная форма используется в России. Международные стандарты
финансовой отчетности также приводят в качестве примера горизонтальный
баланс.
5
Современный баланс как форма отчетности является балансом-нетто (то
есть очищенным от регулирующих статей), что позволяет осуществлять
финансовый анализ без дополнительных расчетов. К бухгалтерскому балансу
предъявляются следующие требования: правдивость (верность), реальность,
единство, преемственность, ясность.
1.2. Правовое регулирование составления и представления бухгалтерского
баланса
Поскольку бухгалтерская отчетность, в том числе и бухгалтерский
баланс, является публичной и от достоверности ее показателей зависит
правильность принятия решений различными пользователями и, как следствие,
финансовое благополучие многих хозяйствующих субъектов, правила ее
составления и представления регламентируются на законодательном уровне.
Система нормативного регулирования бухгалтерского баланса и бухгалтерской
отчетности состоит из четырех уровней документов.
1. Высшие: Указы Президента и постановления Правительства РФ,
напрямую либо частично касающиеся бухучёта.
2. Положения бухгалтерского учёта.
3. Методические материалы: Рекомендации Министерства Финансов РФ
и смежных структур.
5
Гришкина, С. Н.Теоретические основы бухгалтерского учета : учебник / С.Н Гришкина, О.В. Рожнова,
Ю.В. Щербинина. — Москва :РУСАЙНС, 2017. — 194 с..
4. Внутренние документы, определяющие политику бухучёта внутри
самой организации.
Первый уровень - ГК и НК Российской Федерации, Законы
Федерального значения, постановления Правительства, а также один из
основополагающих документов – Федеральный Закон №129 от 21 ноября 1996
года «О бухгалтерском учёте».
Второй уровень - содержит свод положений, которые представляют, по
сути, полный перечень правил ведения учёта на предприятиях-представителях
различных отраслей и форм организации. Они уточняют пункты Закона о
бухгалтерском учёте. На данный момент насчитывают 21 положение о ведении
бухучёта. Единственный задействованный государственный орган на данном
уровне – Минфин России.
Третий уровень - состоит из документов, конкретизирующих правила и
стандарты ведения учёта в каждой из отраслей хозяйствования.
Он позволяет максимально углубиться в специфику каждой отрасли и
найти ответы на нетипичные вопросы учёта. Разрабатываются данные
методические материалы Министерством Финансов РФ совместно с другими
ведомствами.
Четвертый уровень - документы по организации и ведению
бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и
хозяйственных операций, которые являются обязательными. К ним относятся
рабочие документы организации, предназначенные для внутреннего
использования, утвержденные руководителем организации в рамках принятой
учетной политики.
6
В последние годы в системе бухгалтерского учета в России произошли
значительные изменения, дополнения и уточнения. Поэтому при разработке
учетной политики организация должна обязательно исходить из современной
редакции Закона «О бухгалтерском учете», других федеральных законов,
6
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ : учебник / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. – Москва :
Дашков и К°, 2018. – 248 с. : ил. – (Учебные издания для бакалавров).
указов Президента Российской Федерации, указов, постановлений и
распоряжений Правительства Российской Федерации, План счетов и
инструкций, письма Минфина России и другие нормативные документы.
Рассматриваемая система регулирования бухгалтерского учета должна
обеспечивать формирование полной и достоверной информации о финансово-
хозяйственной деятельности организации, потребителями которой являются
различные пользователи.
Обязательный баланс в составе бухгалтерской отчетности, а также
порядок его составления и представления устанавливаются Федеральным
законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными правовыми актами.
Форма и содержание бухгалтерского баланса определяются Положением о
бухгалтерском учете «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),
утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6
июля 1999 г. № 43н, и Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «Об учетных формах» подотчетных
организаций.
В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» определяют
состав, содержание и методические основы формирования финансовой
отчетности (в том числе бухгалтерского баланса) организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за
исключением кредитных, государственных и муниципальных учреждений), а
также определяют содержание бухгалтерского баланса: выделены разделы,
группы статей, приведены правила оценки статей бухгалтерского баланса.
7
Общие требования к составлению к бухгалтерской отчетности:
финансовая отчетность составлена в валюте Российской Федерации и на
русском языке;
данные приведены в тысячах руб. без десятичных знаков;
финансовая отчетность не должна содержать стирания и помарки;
7
Миславская Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. — М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2018. — 591 с.
если значение индикатора отсутствует, ставится тире;
вычитаемый показатель указывается в скобках;
статьи баланса оцениваются в соответствии с правилами,
утвержденными учетной политикой;
баланс включает показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом
нормативных сумм, которые раскрываются в примечаниях к бухгалтерскому
балансу;
в балансе предоставляются данные за три года;
зачет между статьями активов и обязательств, статей прибылей и
убытков не допускается, за исключением случаев, когда такое замещение
предусмотрено соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
При подготовке баланса организация руководствуется настоящими
Правилами, если иное не предусмотрено другими положениями (стандартами)
бухгалтерского учета.
Бухгалтерский баланс организации должен включать показатели
деятельности филиалов, представительств и других структурных
подразделений, в том числе распределенные по отдельным балансам.
8
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах и других отчетов и приложений применяются последовательно от
одного отчетного периода к другому.
В балансе данные в числовых показателях представлены как минимум за
два года - отчетность и предыдущая отчетность (за исключением отчета,
подготовленного за первый отчетный год).
Если данные за период, предшествующий отчетному году, не
сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из этих данных должны
быть скорректированы на основе правил, установленных нормативными
актами. Каждая корректировка материала должна быть раскрыта в
пояснительной записке вместе с указанием ее причин.
8
Т.П. Бурлуцкая Бухгалтерский учет для начинающих. Теория и практика. – М: «Инфра-Инженерия»,
2016. – 208 с.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным
годом является период с 1 января по 31 декабря календарного года
включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданной или реорганизованной
организации является период с даты ее государственной регистрации до 31
декабря включительно. Для организации, вновь созданной, после 1 октября
(включая 1 октября) со дня государственной регистрации до 31 декабря
следующего года включительно.
Сведения о фактах хозяйственной деятельности, осуществленной до
государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее
бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Для подготовки финансовой отчетности отчетной датой является
последний календарный день отчетного периода.
Бухгалтерский баланс подписывается руководителем и главным
бухгалтером организации.
На предприятии, где бухгалтерский учет ведется на договорной основе
специализированной организацией (централизованный учет) или бухгалтером-
специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем
организации, руководителем специализированной организации
(централизованный учет) или специалистом по ведению бухгалтерского учета.
Ответственность лиц, подписавших финансовую отчетность,
определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Изменения в финансовой отчетности, относящиеся как к отчетному
году, так и к предыдущим периодам (после его утверждения), вносятся в
отчеты, подготовленные за отчетный период, в котором были обнаружены
искажения его данных.
9
9
http://www.consultant.ru Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)
Бухгалтерский баланс утвержден приказом Минфина России от
02.07.2010 № 66н и не рекомендуется. Это означает, что вы не можете
исключить какие-либо строки из них из-за отсутствия соответствующих
данных. Если необходимо детализировать отдельные статьи баланса,
организация вводит дополнительные строки в формы, утвержденные приказом
№ 66н. Формы, утвержденные Приказом № 66н, не могут быть сокращены, они
могут быть дополнены только новыми строками, если необходимо
детализировать отдельные статьи.
Перед составлением баланса и бухгалтерской отчетности в целом
должна быть проведена подготовительная работа по заранее составленному
специальному графику, который включает следующие этапы:
аккумуляция всех первичных документов;
сопоставление данных аналитического и синтетического учета.
инвентаризация всех статей баланса;
проверка сделанных по счетам записей. В случае выявления ошибок
необходимо внести исправления;
расчет финансовых результатов не основой деятельности:
расчет чистой прибыли;
реформация баланса;
внесение операций, проведенных по окончании отчетного периода;
проверка расчетов с поставщиками, покупателями и другими
субъектами, с которыми организация имеет расчеты;
переоценка имущественных статей баланса (активов и обязательств);
заключительными записями декабря образуются оценочные резервы,
предусмотренные действующим законодательством или закрепленные в
учетной политике;
уточнение распределения прибылей и убытков, доходов и расходов
между отчетными периодами и выявление окончательного финансового
результата деятельности организации;
закрытие счетов;
составление годового (заключительного) баланса с использованием
остатков по счетам оборотной ведомости;
заполнение бухгалтерского баланса происходит на основании
информации об остатках на счетах бухучета на отчетную дату. Эти остатки
отражаются в балансе в соответствии с задачами, поставленными перед
конкретным отчетом.
10
Каждый компонент бухгалтерского баланса должен содержать название
документа, указание отчетной даты или отчетного периода, название
организации с указанием ее юридической формы и формат представления для
числовых показателей финансовой отчетности.
Бухгалтерский баланс должен быть составлен на русском языке, в
валюте Российской Федерации, должен быть подписан руководителем и
главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Название формы заполняется в следующем порядке:
указывает отчетную дату или отчетный период, за который была
подготовлена финансовая отчетность («за _______ 20_», «за _______ 20_»);
реквизит «Организация» - указывается полное наименование
юридического лица (в соответствии с учредительными документами,
зарегистрированными в установленном порядке);
указывает налоговый идентификационный номер (ИНН), присвоенный
налоговым органом в установленном порядке;
реквизит «Вид деятельности» - указать вид деятельности, который
признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов,
утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по
статистике;
реквизит «Форма регистрации / форма собственности» - в этой строке
указывается организационно-правовая форма организации в соответствии с
Классификацией организационно-правовых форм субъектов хозяйствования
(КОПФ). В этом случае код в KOПФ указывается в левой половине столбца, а
10
Беликова Т.П. баланс для начинающих. – СП.: Питер. 2016 – 144 с.
код свойства в классификаторе форм собственности (KOПФ) в правой
половине;
реквизит «Единица измерения» - указывается формат представления
числовых показателей: тысяч рублей - код 384 по ОКЕ; реквизит «Адрес» -
указывается полный почтовый адрес организации;
реквизит «Дата утверждения» - указывается установленная дата годовой
финансовой отчетности; реквизит «Дата отправки / принятия» - указывается
конкретная дата публикации финансовой отчетности или дата ее фактической
передачи в собственность;
реквизит «Орган управления государственным имуществом» -
организации, которые имеют федеральную собственность и обязаны в
соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от
03.07.1998 № 696 «Об организации учета федерального имущества», получать
сертификаты о внесение указанного имущества в реестр. Необходимо указать
номер в реестре федерального (государственного) имущества, наименование
органа, ответственного за координацию и регулирование деятельности
государства или муниципального унитарного предприятия, и какие финансовые
отчеты отправляются.
11
Таким образом, бухгалтерский баланс обладает большим аналитическим
потенциалом и может быть использован в процессе принятия управленческих
решений, как перспективных, так и текущих, а также в качестве способа
доказать свою надежность в качестве партнера с целью максимального
привлечения клиентов, поставщиков (подрядчиков), потенциальные инвесторы
заинтересованы в инвестировании капитала. Бухгалтерский баланс может дать
достаточно полную картину текущего финансового состояния организации,
стабильности ситуации, возможных перспектив, и предназначена для
выявления фактов, содержание которых может повлиять на оценку
11
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. -
М.: Проспект, 2015. - 496 c.
пользователями информации о состоянии имущества, финансовое положение,
прибыль и убыток.
12
1.3. Структура и содержание бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс — это таблица, в которой активы организации
сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам
образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть
обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве группируются
одни и те же активы по разным направлениям. Бухгалтерский баланс является
формой № 1 бухгалтерской отчетности предприятия.
На рис. 1 баланс представлен в виде двусторонней таблицы, которая
является наиболее распространенно
Рисунок 1. Структура бухгалтерского баланса
Однако баланс также может быть представлен в виде односторонней
таблицы, в которой статьи актива, а затем обязательства размещаются первыми.
Актив баланса состоит из двух разделов:
12
Ковалев, В. В. Анализ баланса, или как понимать баланс / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. - М.:
Проспект, 2015. - 798 c
Структура баланса
Актив баланса
(группировка по составу,
размещению и характеру
использования средств).
Актив предприятия
Пассив баланса
(группировка по
источникам
формирования
хозяйственных средств
(пассивов) и их
целевому назначению)
I.Внеоборотные активы
II.Оборотные активы
III. Капитал и резервы
IV.Долгосрочные обязательства
V.Краткосрочные обязательства