признается в том отчетном периоде, в котором она произошла, независимо от
фактического полученного платежа. Доходы признаются в бухгалтерском
учете, если выполняются следующие условия:
а) организация имеет право получать выручку, вытекающую из
конкретного контракта или иным образом подтвержденную соответствующим
образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации, когда организация
получила актив для оплаты или нет никакой неопределенности относительно
получения актива;
г) право собственности (владения использованием и распоряжением) на
продукцию (товары), перешло от организации к покупателю или работа была
принята заказчиком (услуга предоставляется);
д) могут быть определены расходы, которые были или будут понесены в
связи с этой операцией (пункт 12 ПБУ 9/99 с изменениями от 30.12.1999,
30.03.2001, 18.09.2006, 27.11. 2009). Для целей налогообложения право выбора
порядка признания доходов зависит от условий налогового законодательства и
может различаться в отношении НДС и налога на прибыль.
Абсолютные и относительные показатели показаны в таблице 1.
Таблица 1
Относительные и абсолютные показатели предприятия
Показат
ель
Значение показателя
Изменение
за
анализируе
мый период
в тыс. руб.
в % к валюте
баланса
тыс.
руб.
(гр.4
-
гр.2)
%
((гр.4-
гр.2) :
гр.2)
31.12.
16
31.12.
17
31.12.
18
на начало
анализируе
мого
периода
31.12.2016
на конец
анализируе
мого
периода
31.12.2018
Продолжение таблицы 1
1
2
3
4
5
6
7
8
Актив
1. Внеоборотные активы
37 257
43 523
49 955
13,6
14,3
12698
34,1
В том числе:
основные средства
33 665
32 636
34 411
12,3
9,9
746
2,2
2. Оборотные, всего
236700
237778
298576
86,4
85,7
61876
26,1
В том числе:
запасы
3 293
2 828
3 955
1,2
1,1
6662
20,1
дебиторская задолженность
228550
231167
285462
83,4
81,9
56912
24,9
денежные средства и
краткосрочные финансовые
вложения
4 799
3 762
9 139
1,8
1,6
4340
90,4
Пассив
1. Собственный капитал
44 472
7 549
-
13 429
1
6,2
-
3,9
-
57901
-
130.2
2. Долгосрочные обязательства,
всего
264
350
343
0,1
0,1
79
29,9
3. Краткосрочные
обязательства*, всего
229221
273402
361617
83,7
103,8
132396
57,8
Валюта баланса
273957
281301
348531
100
100
74574
27,2
Анализируя таблицу 1 можно сделать следующие выводы. Структура
активов организации анализируемого периода характеризуется таким
соотношением: 14,3% внеоборотных активов и 85,7% текущих. Активы
организации за два года увеличились на 74 574 тыс. руб. (на 27,2%). Хотя имело
место увеличение активов, собственный капитал уменьшился на 130,2%, что
негативно характеризует динамику изменения имущественного положения
организации.
Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом
следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля
изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
дебиторская задолженность – 56 912 тыс. руб. (76,3%)
отложенные налоговые активы – 11 952 тыс. руб. (16%)
денежные средства и денежные эквиваленты – 4 340 тыс. руб. (5,8%)
Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по
строкам:
кредиторская задолженность – 119 346 тыс. руб. (88%)
доходы будущих периодов – 11 282 тыс. руб. (8,3%)
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить
«налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в активе и
«нераспределенная прибыль непокрытый убыток» в пассиве (-37 тыс. руб. и
-61 095 тыс. руб. соответственно).
Собственный капитал организации по состоянию на 31.12.2018
равнялся -13 429,0 тыс. руб., однако на 31 декабря 2016 г. собственный капитал
организации был выше 44 472,0 тыс. руб. (т.е. снижение
составило 57 901,0 тыс. руб.).
2.2. Структура баланса предприятия, порядок его формирования
Итак, рассмотрим порядок формирования и структуру баланса МУП
«Гортеплоэнерго». Бухгалтерский баланс представлен в приложении 2.
Бухгалтерский баланс за 2018 г. составлен на 31 декабря 2018 года и
включает показатели за три года: 2017 год и 2016 год. Перед составление
баланса была сформирована оборотно-сальдовая ведомость за 2018 год, которая
позволяет установить правильность отражения хозяйственных операций на
счетах и является одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов
в балансе организации. Оборотно-сальдовая ведомость представлена в
приложении 4. Остатки по счетам были перенесены в баланс. Если оборотно-
сальдовая ведомость составлена правильно, то бухгалтерский баланс будет
также составлен правильно и сохранится равенство актива и пассива, что
продемонстрировано в данном разделе работы.
Актив баланса включает в себя показатели:
I. Внеоборотные активы:
Основные средства (1150) – 34 410, в том числе: вложения во
внеоборотные активы – 5 251тыс. руб.
Для формирования показателя этой строки находим разницу сальдо на
конец периода по дебету счета 01 «Основные средства» минус сальдо на конец
периода по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» плюс сальдо на
конец периода по дебету счета 08.03 «Строительство объектов основных
средств» (132948-103789+5251=34410)
Отложенные налоговые активы (1180) – 15 544 тыс. руб.
Эта строка формируется из конечного сальдо счета 09 «Отложенные
налоговые активы» (15 544 тыс. руб.)
Итого по разделу I (1100) – 49955 тыс. руб.
«Итого по разделу I». Эта строка формируется из сумм строк (1100,
1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180). У нас итог формируется только по
строкам 1150 + 1180 все остальные строки нулевые.
II. Оборотные активы:
Запасы (1210) – 3 955 тыс. руб.
Строка «Запасы» формируется из разницы счетов сальдо на конец
периода по дебету счета 10 «Материалы» минус сальдо на конец периода по
кредиту счета 14.01«Резервы под снижение стоимости материалов» (3996-
41=3955)
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» (1220) сальдо на конец периода по дебету (16 тыс. руб.).
Дебиторская задолженность (1230) – 285 462 тыс. руб., в том числе
покупатели и заказчики – 282 997 тыс. руб.
«Дебиторская задолженность» - дебетовое сальдо субсчетов 60.02, 62.01,
68.04.1, 68.12, 71, 73.03,76.06, 76,09, 76.11, 76АВ за минусом кредитового
сальдо сумм созданных резервов по сомнительным долгам на счете 63 «Резервы
по сомнительным долгам». (1 198+231 668+6+5+1+33 453+36 570+42+1 008
- 18 696=285 256). Необходимо помнить, что сальдо берется именно субсчетов,
а не со счетов, поэтому валюта баланса не сходится с суммой итогового сальдо
по оборотно-сальдовой ведомости за год.
Денежные средства и денежные эквиваленты (1250) – 9 139 тыс. руб.
На конец отчетного периода на расчетном счете предприятия осталось
9138960,48 руб. По дебетовым счетам: Субсчёт 50.01 «Касса организации»,
субсчёт 50.04 «Касса по деятельности платежного агента», счет 51 «Расчетные
счета», счет 55 «Специальные счета в банках» (52+14+260+8 813=9 139)
Прочие оборотные активы (1260) – 4 тыс. руб. Дебетовый субсчет 50.03
«Денежные документы»
Итого по разделу II (1200) – 298 576 тыс. руб. Эта строка формируется
из сумм строк (1210,1220, 1230, 1240, 1250, 1260). У нас итог формируется по
всем строкам, кроме 1240 эта строка нулевая.
БАЛАНС актива (1600) – 348 531 тыс. руб. Строка баланс формируется
из сумм строк «Итого по разделу I» (1100) и «Итого по разделу II» (1200).
Пассив баланса включает в себя показатели:
III. Капитал и резервы.
Уставным фондом муниципального предприятия определяется
минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов
такого предприятия.
Уставный фонд муниципального предприятия может формироваться за
счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных
прав, имеющих денежную оценку.
размер уставного фонда муниципального предприятия определяется в
рублях.
Размер уставного фонда предприятия должен составлять не менее чем
пять тысяч минимальных размера оплаты труда установленных федеральным
законом на дату государственной регистрации государственного предприятия.
Размер уставного фонда муниципального предприятия должен
составлять не менее чем одну тысячу минимальных размера оплаты труда,
установленных федеральным законом на дату государственной регистрации
муниципального предприятия.
Федеральными законами или иными нормативными правовыми актами
могут быть определены виды имущества, за счет которого не может
формироваться уставный фонд государственного или муниципального
предприятия.
18
Уставной капитал (1310). Уставной капитал формируется по кредиту
счета 80 «Уставной капитал» и составляет 214 500 тыс. руб.
Добавочный капитал (без переоценки) (1350) – 49 346 тыс. руб. Эта
строка формируется из конечного сальдо счета 83 «Добавочный капитал».
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370) – (-62989)
Эта строка формируется сальдо на конец периода по дебету, так как счет
активно-пассивный, в нашем случае на предприятии имеется не покрытый
убыток на сумму 62 989 400,33 тыс. руб. счета 84 «Нераспределённая прибыль
(непокрытый убыток)».
Итого по разделу III (1300) нужно сложить суммы строк (1310, 1320,
1340, 1350, 1360, 1370). У нас итог формируется по строкам (1310+1350+1370)
215+49 346+(-62 989)=(-13 429)
IV. Долгосрочные обязательства.
Отложенные налоговые обязательства (1420). Эта строка формируется
по кредитовому сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 343
тыс. руб.
Итог по разделу IV (1400) нужно сложить суммы строк (1410, 1420,
1430, 1450). У нас по разделу одна строка, поэтому итог составляет 343 тыс.
руб.
V. Краткосрочные обязательства.
Кредиторская задолженность (1520) – 346 274 тыс. руб., в том числе:
поставщики и подрядчики – 328 642 тыс. руб.
Формируется по счетам:
- кредитовый остаток счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» (задолженность перед поставщиками за товары, работы
и услуги);
18
Федеральный закон "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" от 14.11.2002
N 161-ФЗ (последняя редакция)
- кредитовый остаток счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» (авансы полученные);
- кредитовый остаток по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность перед
бюджетом и внебюджетными фондами);
- кредитовый остаток счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» (задолженность по заработной плате);
- кредитовый остаток счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
(задолженность перед подотчетными лицами);
- кредитовый остаток счета 75 «Расчеты с
учредителями» (задолженность перед учредителями по выплате им
доходов);
- кредитовый остаток счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами».
Доходы будущих периодов (1530) – 11 679 тыс. руб.
Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения
информации о движении средств, предназначенных для осуществления
мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других
организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Оценочные обязательства (1540) – 3 664 тыс. руб.
Кредитовый остаток счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм,
зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на
производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть
отражены суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное
страхование и обеспечение) работникам организации;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
производственных затрат по подготовительным работам в связи с
сезонным характером производства;
на ремонт основных средств;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных
природоохранных мероприятий;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.
Итого по разделу V (1500), нужно сложить сумму строк (1510, 1520,
1530, 1540, 1550).
БАЛАНС пассива (1700) – 348 531 тыс. руб. Строка баланс формируется
из сумм строк «Итого по разделу III» (1300), «Итого по разделу IV» (1400),
«Итого по разделу V» (1500).
Таким образом, сформировали баланс предприятия МУП
«Гортеплоэнерго», построенный на основе бухгалтерского учета по оборотно-
сальдовой ведомости.
2.3. Оценка показателей бухгалтерского баланса предприятия
Анализ бухгалтерского баланса начинается с описания совокупных
активов предприятия и динамики его изменения за рассматриваемый период.
Результатом этой части анализа должно стать выявление источников
увеличения или уменьшения активов предприятия и определение статей
активов, для которых произошли эти изменения.
Анализ состава и размещения активов проводится по следующей форме
(таблица 2).
Таблица 2
Состав имущества предприятия
Актив
2016
2017
2018
Изменения
2017
2018
1.Внеоборотные
активы
37258
43523
49955
6265
6432
Основные
средства
33666
32636
34411
-1030
1775
Прочие
внеоборотные
активы
3592
10887
15544
7295
4657
2. Оборотные
активы
236699
237778
298576
1079
60798
Продолжение таблицы 2
Запасы
3346
2844
3971
-502
1127
НДС
53
16
16
-37
0
Дебиторская
задолженность
228549
231167
285462
2618
54295
Денежные
средства
4799
3762
9139
-1037
5377
Прочие
оборотные
активы
5
5
4
0
-1
Баланс
273957
281301
348531
7344
67230
Структура считается оптимальной для производственного предприятия:
65% - запасы, 30% - дебиторская задолженность, 5% - денежные средства.
Как видно из таблицы 1, общая стоимость имущества в отчетном
периоде составила 348531 руб.
В активах организации доля оборотных активов составляет 85,67%, а
внеоборотных активов 14,33% (таблица 3). Таким образом, наибольшая доля в
структуре общих активов приходится на оборотные активы, что способствует
ускорению оборачиваемости средств предприятия, т. е. компания использует
интенсивную политику управления активами.
Таблица 3
Структура имущества предприятия, %
Актив
2016
2017
2018
Изменения
2017
2018
1.Внеоборотные
активы
13.6
15.47
14.33
1.87
-1.14
Прочие
внеоборотные
активы
12.29
11.6
9.87
-0.6
-1.73
2. Оборотные
активы
86.4
84.53
85.67
-1.87
1.14
Запасы
1.22
1.01
1.14
-0.21
1.14
НДС
0,02
0,01
0
-0,01
-0,01
Дебиторская
задолженность
83.43
82.18
81.9
-1.25
-0.28
Продолжение таблицы 3
Денежные
средства
1.75
1.34
2.62
-0.41
1.28
Прочие
оборотные
активы
0
0
0
0
0
Баланс
100
100
100
Как видно из таблицы 3 доля основных средств в общей структуре
активов за отчетный год составила 9,87%, что свидетельствует о том, что
компания имеет небольшую структуру активов, что свидетельствует о
мобильности имущества.
Оборотные активы предприятия формируются в основном из
дебиторской задолженности и денежных средств на общую сумму 294601 руб.
Структура с высокой долей долга в 81,9% и низким уровнем денежных
средств (2,62%) может указывать на проблемы, связанные с оплатой услуг
предприятия, а также преимущественно неденежный характер расчетов.
За анализируемый период общая стоимость имущества увеличилась на
67230 руб. Это произошло за счет увеличения как внеоборотных (на 14,78%),
так и оборотных (на 25,57%) активов предприятия. Увеличение валюты
баланса, учитывая, что не было переоценки основных средств, свидетельствует
о расширении делового оборота компании.
Следует обратить внимание на уменьшение внеоборотных активов в
общей структуре баланса (-1,14%), что может свидетельствовать об ускорении
оборачиваемости оборотных активов.
За отчетный период произошло снижение доли стоимости основных
средств на 1,73%.
Имущество предприятия возросло, но о положительном эффекте можно
судить только путем анализа структуры этого увеличения.
За отчетный период оборотный капитал увеличился на 60 798 руб. или
25,57%. Это связано с опережающими темпами роста мобильных активов по
сравнению с темпами роста всех совокупных активов. Это произошло в