35
По данной строке отражаются данные по счету 98 «Доходы будущих
периодов». На данном счете учитываются полученные организацией
бюджетные средства на финансирование расходов
1
, остатки средств целевого
бюджетного финансирования
2
, стоимость полученного безвозмездно
имущества.
К счету 98 открываются субсчета:
98.01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98.02 «Безвозмездные поступления»;
98.03 «Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за
прошлые годы»;
98.04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных
лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
4. Оценочные обязательства (код строки баланса 1540).
По данной строке отражаются оценочные обязательства, срок
исполнения которых не превышает 12 месяцев.
Как указал Минфин России, если резерва на оплату отпусков не хватает
на выплату отпускных, компенсаций за неиспользованные отпуска, то расходы
признаются в текущем периоде, или включаются в стоимость актива, если
работники заняты его созданием
3
.
В строке 1540 отразится сальдо кредитовое по счету 96 «Резервы
предстоящих расходов», в части резервов, созданных под события, которые
наступят в течение года.
5. Прочие обязательства (код строки баланса 1550).
В данной строке необходимо указать краткосрочные обязательства, не
учтенные по другим статьям баланса.
1
Положение по бухгалтерскому учету 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное приказом
Минфина России от 16.10.2000 № 92н, п.9
2
Положение по бухгалтерскому учету 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное приказом
Минфина России от 16.10.2000 № 92н, п.20
3
Письмо Минфина России от 29.01.14 № 07-04-18/01
36
Так в строке 1550 отразится:
сальдо кредитовое по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в
части расчетов по договору доверительного управления имуществом;
сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование»- в части
краткосрочной кредиторской задолженности.
В заключении данного раздела необходимо обратить внимание на то,
что:
регулирующие счета 02,05, 42 обязательно отнимаются от счетов
01, 04, 41;
у счетов 60, 62, 68, 69, 76 при заполнении баланса учитываются
сальдо по субсчетам этих счетов, а не итоговые значения;
счета 90 и 91 не принимают участия при заполнении баланса, а
данные по этим счетам отражаются в отчете о финансовых результатах;
регулирующий счет 63 отнимается от дебиторской задолженности;
валюта актива баланса всегда равна валюте пассива
1
.
1.3 Порядок представления бухгалтерского баланса
Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности, отражены
в Приказе Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организации»:
• Бухгалтерская отчетность составляется в валюте РФ и на русском
языке;
• Данные приводятся в тысячах рублях (миллионах) без десятичных
знаков;
• Бухгалтерская отчетность не должна содержать подчисток и
помарок;
• Если значение показателя отсутствует, то ставится прочерк;
• Вычитаемый показатель ставится в круглых скобках;
1
Левшова С.А. Бухгалтерские счета и баланс. Шпарглка: учебное пособие/М.: Оригинал-макет, 2016-с.87
37
• Статьи баланса оцениваются по правилам, утвержденным учетной
политикой;
• Бухгалтерский баланс включает показатели в нетто-оценке, т.е. за
вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• Не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями
прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен
соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
В балансе представляются данные за три года.
Бухгалтерская отчетность должна составляться согласно принципам в
соответствии с ПБУ 4/99, чтобы давать полное и реальное представление о
финансовом состоянии организации.
Приводить статьи, по которым показатели отсутствуют, имеет смысл,
только если в предыдущем отчетном периоде данный показатель был
существенным или наоборот – в одном из предыдущих периодов показателя не
было, а в отчетном он существенный.
Показатели бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного и
сравнительного периодов должны быть сопоставимы. Несопоставимость
показателей может возникнуть, если за истекший период изменилась учетная
политика организации. В этом случае при составлении бухгалтерского баланса
показатели на начало сравнительного периода нужно скорректировать исходя
из учетной политики, действующей в текущем году.
Существенные показатели. Все показатели в типовой форме
бухгалтерского баланса разбиты по группам статей. Например, «Основные
средства», «Финансовые вложения», «Дебиторская задолженность». Их
детализацию компания должна определить самостоятельно исходя из
существенности того или иного показателя. Показатель следует считать
существенным, если отсутствие сведений о нем способно повлиять на решение
пользователей бухгалтерской отчетности. При этом для каждого существенного
показателя вводят отдельные строки.
38
Несущественные показатели в отдельные строки можно не выделять.
Компания вправе привести их общей суммой.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, могут составлять бухгалтерский баланс по группам
статей. Детализировать показатели необязательно независимо от их
существенности .
Составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность экономический субъект
должен в установленные законом сроки. Составлять отчетность надо только по
состоянию на определенную дату и только за определенный отчетный
промежуток времени (отчетный период)
1
. Годовая бухгалтерская отчетность
составляется и сдается экономическим субъектом по итогам каждого отчетного
года.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается
период с даты их государственной регистрации по 31 декабря
соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября,- по 31
декабря следующего года.
2
При составлении бухгалтерской отчетности организация должна
руководствоваться документами, представленными в таблице 6.
Таблица 6
Документы, регламентирующие порядок составления и сдачи
бухгалтерской отчетности
3
:
№
п/п
Наименование документа
1
Федеральный закон от 6.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ (приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н)
3
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организаций» ПБУ 4/99 (приказ Минфина России от 06.07.99 № 43н)
4
Иные положения по бухгалтерскому учету
1
Бурлуцкая Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих: теория и практика: учебно-практическое
пособие/Москва-Вологда: Инфра-Инженерия, 2016-с.
2
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденное приказом Минфина России от 29.7.1998 № 34н
3
Касьянова Г.Ю. 26 ПБУ: практический комментарий/М.: АБАК, 2016-с.
39
Продолжение таблицы 6
Документы, регламентирующие порядок составления и сдачи
бухгалтерской отчетности
1
:
№
п/п
Наименование документа
5
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и инструкция по его применению (приказ
Минфина России от 31.10.2000 № 94н)
6
Отдельные рекомендации, указания, регулирующие вопросы
составления бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином
России
Годовая бухгалтерская отчетность предприятий, являющихся
юридическими лицами, кроме кредитных организаций и государственных
(муниципальных) учреждений, состоит из следующих отчетных форм:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах:
отчет об изменении капитала;
отчет о движении денежных средств;
отчет о целевом использовании полученных средств,
включаемого в состав бухгалтерского отчета общественных организаций
(объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не
имеющих, кроме выбываемого имущества, оборотов по продаже товаров
(работ, услуг);
пояснения;
Аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность
бухгалтерской отчетности предприятия (аудиту)
2
.
Состав бухгалтерской отчетности разных организаций представлен в
таблице 7
3
.
1
Касьянова Г.Ю. 26 ПБУ: практический комментарий/М.: АБАК, 2016-с.
2
Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации», утвержденное приказом
Минфина России от 02.07.2010 № 66н
3
Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.
40
Таблица 7
Состав бухгалтерской отчетности организаций
Отчетность
Коммерческих
предприятий
Некоммерчес-
ких
предприятий
Предприятий
государственного
сектора
Банки РФ
См. выше
1) Баланс;
2)Отчет о
целевом
использовании
средств и
приложения к
ним.
Состав
бухгалтерской
отчетности
устанавливается в
соответствии с
бюджетным
законодательством
Состав
бухгалтерской
отчетности
устанавливается в
соответствии с
законодательством
ЦБ РФ
Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина
России от 02.07.2010 № 66н и не являются рекомендуемыми. Это значит, что из
них нельзя исключить какие-либо строки по причине отсутствия
соответствующих данных. Если же возникает необходимость в детализации
отдельных статей баланса или отчета о прибылях и убытках, то организация
вводит в формы, утвержденные приказом № 66н, дополнительные строки.
Формы, утвержденные приказом № 66н нельзя сокращать, их можно только
дополнить новыми строками в случае необходимости детализации отдельных
статей.
1
Отчетность включает ряд форм, каждая из которых содержит
определенную часть общей системы отчетных показателей работы
организации. В формах отчетности наряду с фактическими данными за
отчетный период приводится и фактические данные за прошлый период, что
необходимо для анализа результатов работы хозяйства.
Организации-субъекты малого предпринимательства формирую
бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной схеме:
В бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах
включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей
по статьям);
В приложениях по бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
1
Донцова Л.В. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: практикум-5-е издание перераб. и доп./М.:
Дело и сервис, 2015-с.5
41
убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой
невозможна оценка финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности.
Организации-субъекты малого предпринимательства вправе
формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в полном составе
1
.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после
подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем
экономического субъекта
2
.
Бухгалтерская отчетность представляет большой интерес для различных
категорий пользователей. Выделяют семь групп потребителей информации:
инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики и покупатели, налоговые органы
и органы статистики, общественность.
Инвесторов интересует перспективы развития и финансовая
устойчивость организации. Прежде всего они анализируют имущественное
положение предприятия, проводят анализ ликвидности активов, способность
организации генерировать денежные средства
3
. Их интересует два момента:
рост курса ценных бумаг и возможности фирмы выплачивать дивиденды.
Служащие заинтересованы в стабильности финансового положения
работодателей и рентабельности фирмы, так как от этого зависит их заработная
плата.
Кредиторов волнует ликвидность, они просчитывают возможность
возврата в срок полученных денег и процентов по займам.
Поставщикам важны сроки, на которые они могут предоставить
покупателям отсрочку платежа за проданные им товары.
1
Соколова Е.С. Соколов О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебно-методическое пособие/М.: Изд.
Центр ЕАОИ, 2012-с.
2
Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.
3
Миславская Н.А. Поленова С.М. Бухгалтерский учет: учебник/М.: Дашков и К, 2015-с.
42
Покупателей интересует, как долго будет функционировать фирма-
поставщик, какова его финансовая устойчивость и как долго можно не гасить
кредиторскую задолженность.
Налоговые органы контролирует правильность данных отчетности в
целях налогообложения. Органы статистики составляют статистические сводки
по стране.
Общественность волнуют общие вопросы занятости, экологии,
экономического процветания.
Бухгалтерская отчетность представляется в обязательном порядке в
адреса и сроки, определенные в соответствии с Законом о бухгалтерском учете
и другими нормативными актами. Порядок сдачи годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности пользователям представлен в таблице 8.
Таблица 8
Порядок сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности
пользователям
№
п/п
Наименование
пользователя
Срок предоставления бухгалтерской
(финансовой) отчетности
1.
Внутренние пользователи
В соответствии с учредительными
документами организации, не позднее 3
месяцев после окончания отчетного
периода
Внешние пользователи с косвенной заинтересованностью
2.1
Налоговый орган
Не позднее 3 месяцев после окончания
отчетного периода
2.2
Орган государственной
статистики
Не позднее 3 месяцев после окончания
отчетного периода
2.3
Внешние пользователи с
прямой заинтересованностью
Не позднее 1 июня года, следующего за
отчетным
Законом о бухгалтерском учете установлено, что все организации (за
исключением бюджетных) представляют годовую бухгалтерскую отчетность
учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а
также территориальным органам статистики по месту регистрации организации
и в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Бухгалтерская
отчетность организации является открытой для заинтересованных
пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать ее копии. В
соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета, представляемая
43
годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке,
установленном учредительными документами организации.
Организация, чья бухгалтерская отчетность по законодательству
является публичной, обязана ее опубликовать (годовую не позднее 1 июня года,
следующего за отчетным, промежуточную - не позднее 60 дней по окончании
отчетного года). Пользователи отчетности представлены на рисунке 1.
Пользователи бухгалтерской
(финансовой) отчетности
Внутренние
Внешние
Собственники
(учредители,
акционеры)
Руководители
высшего и
среднего звена
С прямым
финансовым
интересом:
-Банки;
-Инвесторы;
-Поставщики
С косвенным финансовым
интересом:
-Налоговые органы;
-Аудиторские фирмы;
-Органы статистики;
-Казначейства
Рис.1 Пользователи Бухгалтерской (финансовой) отчетности
Итак, бухгалтерская отчетность таит с себе громадный аналитический
потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих
решений, как перспективного, так и текущего характера, а также как способ
доказательства своей надежности в качестве партнера, чтобы максимально
привлечь клиентов, поставщиков (подрядчиков), потенциальных инвесторов,
заинтересованных во вложении капитала
1
.
Бухгалтерская отчетность может дать достаточно полную картину о
текущем финансовом состоянии организации, устойчивости положения,
возможных перспективах и предназначена выявлять факты, содержание
которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о
состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
1
Загорная Ю. Порядок составления и исследование основных показателей годовой бухгалтерской
отчетности/М.: Лаборатория книги, 2010-с.98
44
2.Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса
на предприятии ООО «ЭнергоГарант»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «ЭнергоГарант» создано в
соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации (далее-ГК РФ) и
Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и
другими нормативными актами в 2016 году, созданное путем учреждения на
основании решения №1 единственного участника (учредителя). Уставный
капитал сформирован полностью денежными средствами и составляет десять
тысяч рублей в соответствии с Уставом Общества.
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на
основании законодательства Российской Федерации. Общество является
коммерческой организацией. На момент регистрации общества филиалов и
представительств у него не имеется.
Общество является собственником имущества и денежных средств и
отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники
Общества не отвечают по Обязательствам Общества и несут риск убытков,
связанных с его деятельностью, в пределах стоимости их вкладов
1
.
ООО «ЭнергоГарант» - организация, занимающаяся оптовой торговлей
жидким топливом (ОКВЭД ред. 2: 46.71). Предприятие зарегистрировано 16
ноября 2016 года. ООО «ЭнергоГарант» входит в категорию микропредприятий
в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства по
состоянию на 10.12.2016 г. Критерии для предпринимателей малого и среднего
бизнеса представлены в таблице 9.
1
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г., ст.2, п.1