продукции. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные
средства или их эквиваленты.
Важнейшие условия включения хозяйственных операций в актив:
ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы,
прибыль, деньги) в будущем;
находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог
бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению
или продать;
быть результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом
сделок, т.е. сформированным к моменту составления баланса.
В состав актива включаются имущество и имущественные права.
К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную
ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы,
строения, машины, оборудование).
Права делятся на овеществленные и неовеществленные.
Овеществленные права связаны с владением ценной бумагой, дающей право на
получение ценностей. К таким ценным бумагам относятся векселя, чеки,
облигации, акции и т.п. К неовеществленным правам относятся: долговые
требования в виде различных видов дебиторской задолженности и другое,
права исключительные, например, патент, лицензия, право на фирменный знак
и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций,
например, вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы.
В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и
акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения),
оборотные активы, которые еще называют оборотным капиталом.
Все группы актива, количественно измеренные и оцененные,
отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Число и
название этих статей должно быть таким, чтобы, с одной стороны, было
возможно судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта,
его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений к ряду
контрагентов, с другой - установить их относительное участие в общем
обороте средств.
Установление всей совокупности имущественных средств путем
годовой инвентаризации важно, поскольку:
позволяет установить собственный капитал, или чистые активы, как
выражение стоимости части имущества, свободного от обязательств
(за вычетом из суммы актива суммы внешних обязательств);
дает возможность выявить всю совокупность хозяйственных благ,
которая может служить обеспечением прав кредиторов.
Понятно, что при определении актива чужие ценности, временно
находящиеся во владении хозяйствующего субъекта, например, переданные на
хранение ценные бумаги или переданные для продажи (на комиссию) товары и
другое, должны быть в учете обособлены.
В актив «Бухгалтерского баланса» включаются статьи, в которых
показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота,
объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I
«Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы; основные
средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в
собственности организации, земельные участки, объекты природопользования
и т.д.); незавершенное строительство; доходные вложения в материальные
ценности; долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и
зависимые общества, другие организации). Раздел II «Оборотные активы»
объединяет статьи, включающие оборотные активы.
Статьи актива, в соответствии с законодательством и традициями
отдельных стран, располагаются по определенной системе. Статьи актива
размещаются в российском балансе по возрастанию ликвидности, т.е. в прямой
зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в
хозяйственном обороте денежную форму.
В частности, в разделе I баланса показываются недвижимое имущество,
которое практически до конца своего существования сохраняет
первоначальную форму. При построении актива в порядке убывающей
ликвидности вначале находятся статьи денежных средств, товаров, запасов,
незавершенного производства, дебиторов и др. Эта схема построения актива
характерна, например для США, Англии; в России она применялась до конца
1920-х годов.
Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной
массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает,
какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность
организации, а также кто и в какой форме участвовал в создании ее
имущественной массы. Пассив определяется как обязательства за полученные
ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные
организацией ресурсы.
«Обязательства» рассматриваются как второй основной элемент
финансовой отчетности - реальная задолженность организации, существующая
на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономической
выгоды в виде оттока ресурсов. В современной трактовке пассивом называется
совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности -
обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя
организацию отчитываться в этом распоряжении.
В бухгалтерском учете слово «пассив» имеет двойственное значение. В
узком смысле под пассивом понимают совокупность денежных обязательств,
которые могут быть двоякого рода. Одни из них являются связанными с
различными ценными бумагами, выданные хозяйствующим субъектом. Эти
обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные
векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.) Другие
обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за
полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и
т.п.
В широком смысле пассив трактует как всю совокупность юридических
отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта.
Таким образом, пассив включает разнообразные источники средств хозяйства:
и заемные, и собственные средства (заемный и собственный капитал). Если
представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника
(владельца), то пассив выражает обязательства, как перед третьими лицами, так
и перед собственником (владельцем). Такое содержание пассива исторически
всегда было присуще бухгалтерскому балансу.
Важным моментом в учете является группировка обязательств по
субъектам: один из них являются обязательствами перед собственниками
хозяйства, другие - перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.) Такое
деление обязательств в балансе имеет значение при определении срочности их
погашения, другими словами, возможности изымания источников средств.
Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть
баланса. Например, уставной капитал не подлежит погашению за время
деятельности хозяйствующего субъекта. Обязательства же второго вида
(заемные средства) всегда имеют срочность и срок погашения, и составляют
потому переменную часть баланса.
Обязательства перед собственниками подразделяются на два вида. Один
возникают как результат первоначального взноса собственниками при
открытии хозяйства или последующих дополнительных взносов. Это взносы
извне, ни в какой мере не связанные с внутренними процессами хозяйства;
такие источники называются уставными капиталом. Другие обязательства
перед собственниками - те, что превышают взносы над уставным капиталом и
являются накопленными средствами вследствие оставленной в организации
часть полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких
статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Нераспределенная
прибыль». Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим
понятием «собственный капитал».
Собственный капитал состоит из двух основных частей: капитал,
который организация получает от акционеров, пайщиков, и капитал, который
она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственно
капитала имеет большое практическое значение.
Первую часть капитала называют еще финансовым капиталом.
Общепринятая точка зрения, согласно которой организация реализует свой
доход за данный период только при условии сохранения своего финансового
капитала. При этом проводится различие между понятиями «сохранение
капитала с юридической точки зрения» и «сохранение капитала с позиции
теории учета».
Юридический подход к сохранению капитала имеет значение для
организаций, являющихся по юридическому статусу обществами с
ограниченной ответственностью и акционерными обществами. Капитал такой
организации представляет собой сумму, внесенную в ресурсы общества его
участниками (акционерами). Эта сумма становится собственностью общества.
Для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным обществом,
выплаты акционерам не могут производиться из этой суммы капитала,
величина которого должна сохраняться. Такой подход законодательно
закреплен практически во всех странах с развитой рыночной инфраструктурой.
С позиции учета сохранение капитала выражается в том, что уставной
капитал на начало года должен быть равен его сумме на конец года. Это
положение нашло отражение в «Плане счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций» и инструкции по его применению.
Капитал рассматривается как третий обязательный элемент финансовых
отчетов. Сумма собственного капитала в балансе определяется расчетным
путем вычета из активов суммы внешних обязательств.
Обязательства перед третьими лицами могут быть дифференцированы
по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики,
кредитные учреждения и т.д.). Иными словами, внешние обязательства могут
быть подразделены:
на займы (краткосрочные и долгосрочные);
авансы полученные;
обязательства по отношению к различным кредитным учреждениям;
за поставленную продукцию и оказанные услуги, в том числе
вексельные;
перед дочерними обществами;
перед зависимыми обществами;
по налогам;
прочие.
Чаще всего обязательства перед третьими лицами подразделяют на
долго- и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще
называть заемным капиталом. Внешние обязательства (долги) представляют
собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на
имущество хозяйствующего субъекта, и при том в таком денежном размере, в
каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно
увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. Иными словами, с
хозяйственной точки зрения, внешние обязательства - это источник имущества
(актива); с юридической - долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия
«заемные средства (заемный капитал)» и «внешние обязательства»
тождественны.
На практике особо выделяется понятие «собственный капитал»
(«капитал»), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы),
представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом
внешних обязательств. Собственный капитал - это остаток всего капитала (итог
актива или пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как
актив равен пассиву (последний следует понимать в широком смысле), чистые
активы и собственный капитал - тождественные понятия.
Формирование показателей и оценка статей бухгалтерского баланса
представлено в Приложении 1.
В условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико,
что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к
которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.
Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных,
содержавшихся в балансе. Если в указанных учетных формах отражаются
показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации,
то в балансе представлено состояние всех средств организации.
Глава 2. Порядок составления бухгалтерского баланса на
примере ООО «Гранд Сити»
2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия.
Основные экономические и финансовые показатели деятельности.
Объектом исследования данной выпускной работы является общество с
ограниченной ответственностью «Гранд Сити». Компания появилась 10 ноября
2011 года для повышения эффективности при реализации проектов
комплексного освоения территорий в целях массового жилищного
строительства в регионах России.
Сегодня это компания, которая реализует девелоперские проекты
полного цикла – от проектирования до постпродажного обслуживания,
специализируется на строительстве доступного жилья эконом - и комфорт -
класса с использованием современных технологий индустриального
домостроения. Активно реализует проекты в Санкт-Петербурге и
Ленинградской области, развивает программы расширения присутствия в
других регионах РФ.
Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной
ответственностью «Гранд Сити»
Сокращенное наименование Общества: ООО «Гранд Сити»
Местонахождение Общества, почтовый адрес Общества, а также
местонахождение исполнительного органа Общества и место хранение
документов Общества: г. Москва.
Общество создано в целях получения прибыли путем осуществления
предпринимательской деятельности.
Основной вид деятельности Общества:
Код «ОКВЭД 41.20» — Строительство жилых и нежилых зданий
Среднесписочная численность работающих за 2018 год сотрудников
Общества составила 36 человек.
Высшим органом управления Общества является единоличный
собственник Общества, владеющий 100 % доли Общества.
Единоличным исполнительными органом является Генеральный
директор, который осуществляет оперативное руководство Обществом,
действует от имени Общества без доверенности, имеет право выдавать
доверенности на представление интересов Общества, утверждает правила,
процедуры и другие локальные нормативные акты Общества.
Основной стратегией общества является увеличение числа жилых
квадратных метров в Санкт-Петербурге и Ленинградской области с понижение
средней цены квадратного метра.
Рассмотрим основные показатели деятельности компании «Гранд
Сити»,которые представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные показатели деятельности ООО «Гранд Сити» в 2015
-2017гг., тыс.руб.
Показатели
Годы
Отклонение
2017 г. от 2015 г.
2015
2016
2017
абсолют-
ное, +/-
темп
роста,
%
Стоимость основных
средств на конец года, тыс.
руб.
53791
59801
63497
9706
118,0
Расход
электроэнергии на
производственные нужды,
тыс. кВт×ч
991
1132
1379
388
139,2
Общая сумма затрат,
тыс. руб.
234474
192089
190793
-43681
81,4
Среднегодовая
численность работников,
чел.
321
203
224
-96,727
69,8
Валовая прибыль,
тыс. руб.
371
-3764
12445
12074
в 33,5
раза
Фондообеспеченность
, тыс. руб.
2,817
3,062
3,118
0,302
110,7
Фондовооруженность
, тыс. руб.
167,7
294,6
283,5
115,8
169,0
Фондоотдача
4,193
3,231
2,697
-1,496
64,3
Продолжение таблицы 1
Энергообеспеченность
, кВт×ч
51,9
58,0
67,7
15,8
130,5
Энергоовооруженность
, тыс. кВт×ч
3,090
5,577
6,156
3,066
199,2
Энергоотдача, тыс.
кВт×ч
227,59
170,69
124,17
-103,42
54,6
Валовая прибыль в расчете
на: -1000 руб. стоимости
основных средств, руб.
6,897
-
62,942
195,994
189,096
в 28,4
раза
- 1 кв. м производственной
площади, тыс. руб.
0,019
-0,193
0,611
0,592
в 31,5
раза
Уровень рентабельности
затрат по валовой прибыли, %
0,2
-1,9
7,8
7,7 п.п.
Х
Уровень
рентабельности продаж по
валовой прибыли, %
0,2
-1,9
7,3
7,1 п.п.
Х
Расчеты в таблице 1 показывают, что в 2016 г. наблюдался спад
строительства, а в 2017 г. уровень интенсивности и результативности
строительства увеличился. Так, за рассматриваемый период в целом темп сдачи
готовых квартир увеличился на 13,0%, валовая прибыль – в 33 раза.
Положительные изменения в строительстве сопровождались
соответствующим изменением финансовых показателей, которые представлены
в таблице 2.
Таблица 2
Основные финансово-экономические показатели ООО
«Гранд Сити»
Показатели
Годы
Отклонения
2015
2016
2017
абсол
ютное
, +/-
темп
роста,
%
Средняя дневная
выручка, тыс. руб.
617,9
529,4
469,1
-149
75,9
Оборачиваемость
активов, руб.
1,423
1,379
1,219
-0,204
85,7
Среднемесячный уровень
заработной платы, тыс. руб.
19468
20742
22387
2919
115,0
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
-7320
-11484
5107
12427
Х
Чистая прибыль, тыс.
руб.
-4698
-
11851
Ошибка!
7
227
Х
Уровень экономической
рентабельности, %
-3,0
-8,5
1,8
4,8п.п
Х
По данным таблицы 2 видно, что оборачиваемость активов снижается,
но при этом существенно снижается убыток от продаж, а в 2017 г. впервые за