планирования развития компании. Форма бухгалтерского баланса (бланк)
утверждена Минфином РФ в приказе № 66Н, изданном 2 июля 2010 года.
Бухгалтерский баланс имеет четкое построение и структуру. Внешне он
являет собой таблицу, в которой указываются статьи баланса. По каждой
отдельной статье заносятся соответствующие необходимые данные. В колонках
отмечаются активы, расходы и доходы предприятия.
Анализируя такой баланс, можно получить полное представление о
внеоборотных и оборотных средствах, которыми обладает организация, а также
определить потенциал их дальнейшего использования в коммерческих целях.
Если этот документ составлен вполне грамотно, то он будет представлять из
себя хороший пример бухгалтерского баланса, на основе которого можно
принимать правильные управленческие решения.
Анализировать бухгалтерский баланс предприятия можно несколькими
путями - горизонтальным, вертикальным и смешанным. Горизонтальный
анализ: основной единицей является конкретный промежуток времени. В
отношении него рассчитываются относительные и абсолютные величины
изменения разделов баланса. Вертикальный анализ: структура балансовых
статей анализируется, с учетом определенной даты. В его результате можно
свести несколько разделов к итогу или просчитать коэффициент финансовой
стабильности предприятия. Бухгалтерский баланс предприятия - неотъемлемый
и эффективный элемент деятельности любой компании.
Можно отметить, что ключевой критерий корректности
рассматриваемого типа отчетности — равенство актива и пассива. Другие
требования, которым должен соответствовать бухгалтерский баланс:
- нельзя осуществлять зачет между показателями строк в активе и
пассиве;
- данные, отражающие показатели на начало года, должны совпадать
с теми, что были зафиксированы в конце предыдущего;
- сведения, отраженные в документе, о котором идет речь, должны
быть подтверждены.
34
Форма 1 предполагает структурирование разделов на строки, каждая из
которых имеет отдельный код. Заполняется бланк бухгалтерского баланса чаще
всего в тысячах рублей, а десятичные показатели не задействуются. В ряде
случаев — например, если документ сдает крупная фирма с большими
оборотами — результаты деятельности отражаются в миллионах рублей.
35
Глава 2. Структура исодержание бухгалтерского баланса
в ООО «Компания «Алекс-21»
2.1Организационно-экономическая характеристика организации
Протоколом № 1 Общего (Учредительного) собрания Общества с
ограниченной ответственностью «Компания «Алекс-21» от 05 мая 2005 года
постановлено:
1. Создать Общество с ограниченной ответственностью «Компания
«Алекс-21» путем его учреждения
2. Утвердить Устав и подписать Учредительный договор Общества
3. Образовать Единоличный исполнительный орган общества в лице
Генерального директора
4. Назначить Генеральным директором Общества ДивеевуЕкатерину
Борисовну.
26 июля 2005 года было зарегистрировано общество с ограниченной
ответственностью «Компания «Алекс-21». Юридический адрес общества:
123557, г. Москва, Средний Тишинский переулок, дом 17. Учредителями ООО
«Компания «Алекс-21» являются ООО «Дамиго» и ДивееваЕкатерина
Борисовна. Уставный капитал общества составляет 10 000 рублей. Учетная
политика организации соотв тствует нормативным актам Российской
Федерации в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом
по организации.
Основным видом д ят льности организации является оптовая торговля.
ООО «Компания «Алекса-ЮК» в соответствии с Федеральным Законом «О
развитии малого и ср дн го пр дпринимат льства в Российской Федерации» от
24 июля 2007г. № 209-ФЗ [2]является малой организацией:
1. Доля участия в Уставном капитале РФ, субъектов РФ, общественных и
религиозных организаций, благотворительных и иных фондов - нет.
2. Доля в Уставном капитале, принадлежащая одному или нескольким
юридическим лицам, не являющимися субъ ктами малого
пр дпринимательства - н т.
3. Вид деятельности организации в отчетном периоде - оптовая торговля
36
4. Среднесписочная численность работников за отчетный период - 7
человек.
5. Организация не является плательщиком следующих видов налогов и
сборов:
- земельный налог
- сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и
образованных на их основе слов и словосочетаний.
Исходя из Федерального закона « Об аудиторской деятельности» № 307-
ФЗ от 30 декабря 2008 г. [3], обязательный аудит проводится в случаях, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого
акционерного общества;
2) организация явля тся кр дитной организаци й, бюро кредитных
историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной
или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным
внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого
являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания
услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и
союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50
миллионов рубл й или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на
кон ц года, пр дшествовавшего отч тному, превыша т 20 миллионов рубл й.
Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской
Федерации финансовые показатели могут быть снижены.
ООО «Компания «Алекс-21» имеет организационно-правовую форму
общ ства с ограниченной ответственностью. Обязательный аудит не
проводился.
Организация не осущ ствляет импорт и экспорт товаров. Им т
постоянных поставщиков и покупателей. Расчеты с покупателями и
поставщиками товаров в дут в валют РФ.
37
2.2 Формирование показателей бухгалтерского баланса ООО «Компания
«Алекс-21»
Актив баланса - это своеобразный показатель того, куда и образом
направляются инвестированные средства. В свою очередь вторая категория
(иначе называемая пассивом) иллюстрирует процессы, посредством которых
формируются и распределяются источники финансирования организации.
Таким образом, в общем случае бухгалтерский учет состоит из следующих
основных пунктов: актив баланса - это оборотные и внеоборотные средства;
пассив представляется в форме капитала и его резервов и обязательств
всевозможного рода. Для более точного и полного понимания данного вопроса
следует ознакомиться с каждой из этих статей финансовых операций боже
подробно.
В активе бухгалтерского баланса отражаются средства предприятия на
опр деленную отч тную дату.
Важной частью работы в бухгалтерии является составление
бухгалтерского баланса и в делом бухгалтерской (финансовой) отчетности,
которая должна быть выполнена профессионально и качественно. Одним из
критериев качества работы бухгалтера является достоверность и полнота
подготовленного им бухгалтерского баланса. Сформированный бухгалтерский
баланс не может быть признан достоверным и полным, если при его
составлении не были учтены требования всех действующих положений по
бухгалтерскому учету.
Рассмотрим порядок составления и оценки статей бухгалтерского
баланса ООО «Компания «Алекс-21»(приложения1).
Актив бухгалтерского баланса содержит два раздела: «Внеоборотные
активы» и «Оборотные активы».
В разделе «Внеоборотные активы» отражается имущество организации,
которое используется в течение длительного периода: основные средства,
38
нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные
финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.
В разделе «Оборотные активы» представлена та часть имущества,
которая постоянно обеспечивает процесс производства продукции и её
реализации, что определяет непрерывность движения оборотных активов:
запасы, дебиторская задолженность, денежны средства, краткосрочные
финансовые вложения, прочие оборотные активы.
Рассмотрим порядок составления и содержания статей актива баланса.
Раздел I. Внеоборотные активы. В этом разделе отражаются
разнородные по своему экономическому содержанию средства:
материально-вещественные, нематериальные, инвестиции и другие.
Объединение таких средств в одном разделе обусловлено длительным
характером их использования в хозяйственной деятельности организации,
принадлежностью к наименее ликвидным активам.
По статье «Нематериальные активы» по строке 1110 показывается
наличие нематериальных активов, находящихся у организации на праве
собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Установленный порядок формирования балансовых показателей по принципу
баланса-нетто предусматривает отражение нематериальных активов в балансе
по их остаточной стоимости. Н мат риальные активы, по которым погашение
стоимости не предусматривается, показываются в балансе по п рвоначальной
стоимости.
По данной строке отражается остаточная стоимость имущества, которая
учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» за вычетом амортизации,
учтенной по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизация
по товарным знакам, знакам обслуживания, организационным расходам не
начисляется. Видами нематериальных активов являются патенты, лицензии,
товарны знаки, д ловая р путация организации.
- Также к нематериальным активам относятся организационные
расходы, которые связаны с образованием юридич ского лица и признаны в
39
соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный
капитал. Другие объекты можно отнести к таким активам только при
одновременном выполнении ряда условий, в частности:
- объект нематериальных активов должен использоваться боже 12
месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом
не иметь материально - вещественной структуры. Но необходимо, чтобы
данный объект можно было идентифицировать. Иными словами, у организации
должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого
актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности
(патенты, свидетельства и т.п.);
- для отражения объекта в составе нематериальных активов
необходимо, чтобы организация не намеревалась в последующем его
перепродать, а предполагала использовать для собственных нужд. Кроме того,
такой объект должен в будущем приносить экономическую выгоду (доход).
ООО «Компания «Алекс-21» активов не имеет, поэтому данная строка
в бухгалтерском балансе не заполняется.
По статье «Основные средства» в строке 1150 отражаются
материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда и
в течение длительного времени обслуживающие хозяйственную деятельность
организации. Данные по основным средствам приводятся в соответствии с
правилом нетто-оценки статей баланса по остаточной стоимости (за
исключением объектов, по которым в установленном порядке стоимость не
погашается).
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается
организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если
одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование;
40
- объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Строка 1150 «Основные средства» заполняются следующим образом.
Из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть
кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать
результат в строке 1150 бухгалтерского баланса. Если организация сдает часть
сво го имущества в аренду, то амортизация этого имущества учитывается на
отдельном субсчете «Амортизация имущества, предоставленного во временное
пользование» счета 02. Сальдо этого субсчета из дебетового сальдо счета 01
вычитать не надо. На конец 2015 года балансовая стоимость основных средств
ООО «Компания «Алекс-21» равна 37254 тыс. руб.
По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» отражаются данные
счета 09 «Отложенные налоговые активы». Такие активы фирмы должны
определять с 2003 года. Это требование ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на
прибыль». Отложенный налоговый актив - это положительная разница между
реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным исходя из
балансовой прибыли. Отлож нный актив возникает, если в бухгалт рском и
налоговом учете мом нты признания доходов (расходов) не совпадают. Он
опр деляется умнож нием вычита мой вр м нной разницы на ставку налога на
прибыль.
В балансе исследуемого предприятия отложенные налоговые активы на
конец 2015 года составили 276 тыс. руб.
Общий итог по разделу I составил на конец отчетного периода 37953
тыс. руб. По строке 190 «Итого по разделу I» отражается информация,
пр дставляющая собой сумму строк.
41
Разде л II. Оборотные активы. Показате ли этого разде ла бухгалтерского
баланса характеризуют состояние оборотных активов, включающих
материальные оборотные средства, средства в расчетах (дебиторская
задолженность), денежные и приравненные к ним средства.
В группе статей «Запасы» (строка 1210) сосредоточены материальные
оборотные средства, включающие производственны запасы, затраты на
производство, готовую продукцию и товары, а также другие аналогичные
запасы и товары, отражаемые в бухгалт рском балансе по соответствующим
статьям. Сумма всех запасов ООО «Компания «Алекс-21» на конец 2015 года
составила 6585 тыс. руб.
По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» отража тся сумма налога по приобр тенным мат риально-
производственным запасам, н материальным активам, основным средствам,
осущ ствленным капитальным вложениям, выполненным работам и оказанным
услугам, подл жащая отнесению в установл нном порядк в сл дующих
отчетных периодах в уменьшение сумм налога на добавленную стоимость для
перечисления в бюджет или на соответствующие источники её покрытия.
Информационным источником для заполнения этой статьи являются данные
счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По
данной строке в балансе организации на конец 2015 года сумма составила 423
тыс. руб.
Во втором разделе бухгалтерского баланса средства в расчетах
пр дставлены двумя группами статей в зависимости от сроков погашения
задолженности: «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются
более тем через 12 месяцев посте отчетной даты)» (строка 230) и «Дебиторская
задолженность (плат жи по которой ожидаются в теч ни 12 м сяцев после
отчетной даты)» (строка 240). В дебиторскую задолженность включаются:
расчеты с покупателями и заказчиками; задолженность поставщиков по
выданным им авансам; расчеты с персоналом организации по возмещению
нанесенного организации ущерба; задолженность за подотчетными лицами;
42
расчеты с разными организациями и лицами по нетоварным операциям; прочие
дебиторы. Исчисление срока погашения дебиторской задолженности с целью
подразделения ее на долгосрочную и краткосрочную осуществляется с 1-го
числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность
была принята к бухгалтерскому учету.
Основанием для отражения дебиторской задолженности в
бухгалтерском балансе служит информация, учтенная на счетах: 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение
12 месяцев после отчетной даты) составила 4679 тыс. руб.
Наиболее ликвидная часть оборотных активов - это денежные средства.
Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборота активов
организации и в бухгалтерском баланс представл на стать й «Денежные
средства и денежные эквиваленты» (строка 1240), включающей остатки
денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, а также прочие
денежные средства, находящиеся на специальных счетах в банках, в денежных
документах и переводах. По строке 1240 «Денежные средства и денежные
эквиваленты» приводится общая сумма денежных средств, которой располагает
предприятие. Эта информация заполняется на основании данных по счетам: 50
«Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в
банках», 57 «Переводы в пути».
Общая сумма денежных средств в исследуемой организации составила
на конец 2015года441 тыс. руб.
По статье«Прочие оборотные активы» в строке 1260показываются
суммы оборотных активов, не нашедших отражение по другим статьям раздела
43