5
Содержание
Введение……………………………………………………………………………..6
Глава 1. Состав и содержание бухгалтерского баланса……………………….9
1.1. Бухгалтерская отчетность организации, её правовое обеспечение…...9
1.2. Понятие бухгалтерского баланса, его структура…………………...…15
1.3. Основное значение бухгалтерского баланса в анализе финансового
состояния предприятия………………………………………………………….....18
1.4. Ключевые показатели анализа бухгалтерского баланса……………...20
Глава 2. Составление годового бухгалтерского баланса ООО «МеГа».......33
2.2.Технология составления бухгалтерской отчетности ООО «МеГа»….33
2.3. Порядок заполнения бухгалтерского баланса ООО «МеГа»………...39
3. Оценка финансового состояния ООО «МеГа» по данным бухгалтерского
баланса……………………………………………………………………………...50
3.1.Организационно-экономическая характеристика ООО «МеГа»……..50
3.2. Анализ имущества и капитала ООО «МеГа»……………………….54
3.3. Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «МеГа»………….63
3.3. Оценка финансовой устойчивости компании ООО «МеГа»…………70
Заключение………………………………………………………………………...76
Список использованных источников…………………………………………..80
Приложения………………………………………………………………………..84
6
Введение
Актуальность темы обусловлена чрезвычайно высокой ролью
бухгалтерского баланса, выполняющего ключевые функции в части отражения
имущественно-финансового состояния хозяйствующего субъекта и в части
контроля и управления за деятельностью субъекта.
Благодаря данным из бухгалтерского баланса, возможен строгий
контроль: фактического наличия всех видов имущества юрлица; использования
ресурсов хозяйствующего субъекта; целевого использования основных средств
хозяйствующего субъекта; платежеспособности. Так, ориентируясь на данные
бухгалтерского баланса возможно осуществлять контроль деятельности
хозяйствующего субъекта по отдельным составляющим.
На основании данных бухгалтерского баланса, возможно осуществлять
различные виды его анализа для определения эффективности деятельности
хозяйствующего субъекта. Так, вертикальный анализ баланса позволяет
увидеть удельный вес каждой статьи баланса по отношению к валюте баланса.
Горизонтальный анализ баланса за несколько периодов, позволяет увидеть
изменения каждого показателя в динамике.
Анализ ликвидности позволяет установить, насколько ликвиден баланс,
то есть финансовую устойчивость субъекта и его платежеспособность. Для
этого, показатели в балансе расположены не случайно. Активы расположены в
порядке их ликвидности. Сначала указываются наименее ликвидные:
нематериальные активы, основные средства, а в конце – наиболее ликвидные
(денежные средства). На основании расположения данных баланса, возможно
вычислить величину чистых активов субъекта, то есть сумму всех имеющихся
активов за вычетом собственного капитала.
Именно этот отчет дает возможность увидеть не только конкретную
финансово-экономическую ситуацию на отчетную дату, но и выполнить анализ
изменений в сопоставлении с данными за минувшие годы. А с учетом
перспективных планов развития — составить прогноз деятельности субъекта
хозяйствования и, соответственно, прогнозный бухгалтерский баланс.
7
Степень разработанности проблемы. Вопросы, затрагивающие
эффективность функционирования субъектов хозяйствования, наиболее
подробно рассмотрены в работах С.Б. Барнгольц, М.Г. Лапусты, М.В.
Мельника, Л.Н. Нехорошевой, В.Т. Пыко, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и пр.
В рамках анализа финансовой отчетности формируется совокупность
аналитических показателей, главные из которых – платежеспособность,
финансовая устойчивость, рентабельность и оборачиваемость. Добиться
безупречных показателей пока что не представляется возможным, а потому
финансовое состояние ни одного предприятия нельзя назвать идеальным, что
определило выбор темы настоящей работы.
Цель: рассмотрение и раскрытие методики составления бухгалтерского
баланса в теории и на практике, и на основе его данных, проведение анализа
финансового состояния конкретного хозяйствующего субъекта.
Указанная цель предполагает решение выставленных задач:
1) изучение сущности и роли бухгалтерской отчетности организации, её
правовое обеспечение и предназначения;
2) раскрытие рои бухгалтерского баланса, его структуры и содержания;
3) рассмотрение значения и задач анализа финансового состояния;
4) изучение технология составления бухгалтерской отчетности в ООО
«МеГа» и порядка заполнения бухгалтерского баланса;
5) составление годового бухгалтерского баланса ООО «МеГа»;
6) анализ финансового состояния субъекта;
Решение задач по достижению цели, протекало с применением методов
познания сущности явлений: группировки, сравнения, коэффициентного и пр.
Объект изучения: ООО «МеГа».
Предмет исследования: состояние экономических и финансовых
ресурсов и их потоков ООО «МеГа».
Методологическая и теоретическая основа: труды российских,
белорусских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета,
экономического анализа и управления, законодательные и нормативные акты.
8
Информационной базой послужили: Бухгалтерский баланс, Отчет о
финансовых результатах; Отчет о движении денежных средств.
Структура работы включает введение, три главы, заключение, список
использованных источников и приложения:
Во введении : обосновать актуальность темы, сформулировать цели и
задачи работы, описать объект, предмет и информационную базу исследования.
Для написания главы 1: в параграфе 1.1 внимание обращено
бухгалтерской отчетности организации, её правовому обеспечению. В
параграфе 1.2 рассмотрена роль, структура, и назначение бухгалтерского
баланса. В параграфе 1.3 раскрыты цели, задачи и информационное
обеспечение анализа финансового состояния предприятия. В параграфе 1.4
уделено внимание ключевым показателям бухгалтерского баланса. Подведены
итоги и сформулированы общие выводы.
В Главе 2 отражены основные моменты составления годового
бухгалтерского баланса на примере ООО «МеГа». В параграфе 2.1 уделено
внимание технологии составления бухгалтерской отчетности в ООО «МеГа». В
параграфе 2.2. рассмотрен порядок заполнения бухгалтерского баланса в ООО
«МеГа». Подведены итоги и сформулированы общие выводы.
Глава 3 носит аналитический характер, в рамках которой выполнен
анализ финансового состояния ООО «МеГа» по данным бухгалтерского
баланса. В параграфе 3.1 дана краткая организационно-экономическая
характеристика компании . В параграфе 3.2 на основе данных бухгалтерского
баланса выполнена оценка структуры имущества компании и его источников. В
параграфе 3.3 уделено внимание оценке устойчивости компании. В параграфе
3.4 выполнен анализ ликвидности и платежеспособности. Подведены итоги.
В заключении необходимо отразить основные положения выпускной
квалификационной работы и сформулировать общие выводы.
В приложение вынесены расчетные таблицы и копии финансовой
отчетности ООО «МеГА», за выбранные для анализа периоды.
9
Глава 1. Состав и содержание бухгалтерского баланса
1.1. Бухгалтерская отчетность организации, её правовое обеспечение
В условиях реалий современного рынка бухгалтерская отчётность
субъектов хозяйствования становится ключевым средством коммуникации и
весомым компонентом информационного обеспечения финансового анализа
1
.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета возможно
представить в виде системы, имеющей четыре уровня, табл. 1.
Таблица 1
Основные нормативные документы по бухгалтерскому учету
Уровень
Характеристика
1-й уровень
правовой
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете». Цель закона — установление единых
требований к бухучету, в том числе бухотчетности,
создание правового механизма регулирования бухучета
Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О
консолидированной финансовой отчетности»
иные федеральные законы, прямо либо косвенно
регулирующие порядок ведения бухучета и составления
2-й уровень
нормативный
Положение по ведению бухучета и бухгалтерской
отчетности в РФ (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н),
План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по
его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н)
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), МСФО (Приказ
Минфина от 28.12.2015 № 217н),
Положение о документах и документообороте в бухучете
(утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105)
иные приказы Минфина, указы Президента, постановления
3-й уровень
методологический
Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов (Приказ Минфина
от 28.12.2001 № 119н)
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету
основных средств сельскохозяйственных организаций
(Приказ Минсельхоза от 19.06.2002 № 559) и т.д
письма Минфина, (п.2 Правил, утв. Постановлением
Правительства от 13.08.1997 № 1009)
4-й уровень
организационный
учетная политика организации. Цель определить порядок
ведения бухгалтерского учета операций, по которым
действующими актами не предусмотрен конкретный
порядок или существует вариативность.
Ведение бухгалтерского учета регламентируется нормативными
документами с точки зрения их значимости:
1
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / М.: Проспект, 2016. - 424 c
10
1) федеральные конституционные законы, федеральные законы и акты
палат Федерального собрания;
2) акты Президента РФ;
3) акты Правительства
2
.
Разнообразие видов бухгалтерских балансов определяется самыми
разнообразными причинами, а конкретно: характером данных, на основе
которых формируется баланс; временем его составления; назначением;
способом отражения данных и рядом прочих факторов
3
, табл.2.
Таблица 2
Разновидности отчетной документации
Документация
Характеристика
Баланс доходов и
расходов
Показывает количество денежных поступлений в и сумму,
которая была затрачена на различные цели
Баланс брутто и
нетто
В первом случае используется для совершенствования
информационных функций, а вот во-втором – позволяет
определить реальную стоимость всех активов компании.
Вступительный
баланс
Составляется в начале работы и отображает все ресурсы, с
которыми субъект начинает осуществлять деятельность.
Заключительный
Содержит в себе данные по ранее обозначенному промежутку
времени
Ликвидационный
баланс
Оценивает финансовое положение предприятия, которое в
скором времени прекратит свое существование.
Оборотный
Анализируется движение средств внутри компании.
Предварительный
баланс
Составляется на основании текущих показателей
эффективности работы. Он показывает, какие итоги
деятельности могут быть достигнуты на конец периода
отчетности при сохранении текущих условий работы
Промежуточный
Готовится до завершения финансового года.
Сальдовый
документ
Характеризуются имущественные ценности компании и
источники их формирования
Сводный
Получается за счет объединения показателей по нескольким
субъектам хозяйственной деятельности. Чаще сего
используется госуорганами контроля и статистики.
В соответствии с п. 1 ст. 13 закона «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 № 402-ФЗ бухотчетность обязана показывать, в отношении
отчитывающегося лица, представление: о финансовом положении; финансовых
результатах его деятельности за период; движении денежных средств.
2
Анализ хозяйственной деятельности / Под редакцией В.И. Бариленко. - М.: Омега-Л, 2017. - 198 c
3
Островская О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата /
Люберцы: Юрайт, 2016. - 394 c
11
Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н для раскрытия
информации по каждому из этих вопросов предназначаются, соответственно:
— бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта;
— отчет о финансовых результатах хозяйствующего субъекта;
— отчет о движении денежных средств хозяйствующего субъекта.
Сегодня используется четыре формы балансовых таблиц, рис.1.
Рисунок 1. Формы балансовых таблиц
1. Бухгалтерский баланс коммерческих субъектов:
— используется наиболее широко;
— баланс универсален и может использоваться хозяйствующими
субъектами различных форм собственности и имеющих несколько различных
видов экономической деятельности;
— особенности вида экономической деятельности хозяйствующих
субъектов отражаются ключевым образом на содержании актива;
— в балансе торгового хозяйствующего субъекта — значительная часть
средств размещена в товарных запасах.
2. Бухгалтерский баланс страховых субъектов:
— значительный удельный вес в активе составляет дебиторская
задолженность по операциям страхования;
— в пассиве значительна доля страховых резервов и фондов, а также
кредиторской задолженности по операциям страхования.
3. Бухгалтерский баланс банков и небанковских кредитно-финансовых
учреждений. Балансы коммерческих банков и НКФО, а также страховых
организаций, отражают специфику кругооборота средств в этих субъектов:
Бухгалтерский баланс
коммерческих
субъектов
страховых
организаций
бюджетных
субъектов
банков и
небанковских
кредитно-финансовых
учреждений
12
— в активе бухгалтерского баланса коммерческого банка отсутствуют
производственные запасы, готовая продукция, какие заменяют драгоценные
металлы и камни, средства в ЦБ Российской Федерации, средства в прочих
банках и выданные клиентам кредиты;
— в пассиве важнейшими источниками являются средства ЦБ РФ,
государственные кредиты, средства других банков и клиентов.
4. Бухгалтерский баланс бюджетных субъектов. В бюджетной сфере
имеют место три процесса: снабжения; потребления; финансирования. Именно
поэтому в пассиве большее количество статей предназначено для отражения
финансирования, расчетов по финансированию и др.
4
.
Если говорить о документации, которая и будет в совокупности
составлять отчетность, то описать ее можно следующим образом, табл.3.
Таблица 3
Документация, которая в совокупности составляет отчетность
Документация
Характеристика
Приложение
к документу
Включают в себя все данные по движения средств внутри
организации и изменению капитала.
Отчет о
финансовых
результатах
Анализирует такие важные параметры, как доходную и
расходную части бюджета, процентные отчисления, налог на
прибыль и чистый доход
Бухгалтерский
баланс
ключевой документ, позволяет проанализировать, насколько
верно ведется учет, и насколько успешной была деятельность
структуры во временном промежутке
Бухгалтерский баланс — первый и основной финансовый документ из
комплекта годовой бухгалтерской отчетности за 2018 г. По нему можно судить
о финансовом положении компании, увидеть, какими активами обладает
фирма, каковы ее капитал и обязательства. Это форма по ОКУД 0710001,
утвержденная приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
Вторая форма бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта за
2018 год сейчас именуется отчетом о финансовых результатах (ОФР).
Утверждена она тем же приказом Минфина, что и баланс, то есть приказом
№ 66н, и имеет код по ОКУД 0710002.
4
. Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2016. - 248 c
13
Данный отчет содержит информацию: о выручке; себестоимости и
расходах; финрезультате, то есть прибыли (валовой, от продаж, до и после
налогообложения) либо убытке; и некоторые другие показатели. Показатели
приводятся за отчетный и прошлый годы. Это нужно для сопоставления данных
и анализа. Форма 2 также может быть полной и упрощенной.
Помимо форм 1 и 2 в состав бухгалтерской отчетности входят:
из отчета об изменениях капитала (форма 3, по ОКУД 0710003);
отчета о движении денежных средств (форма 4, по ОКУД 071004);
отчета о целевом использовании средств (форма 6, по ОКУД
071006)
5
.
В отличие от форм 1 и 2 эти формы составляют не все и не всегда
6
.
Еще одним приложением к отчетности является расшифровка строк
баланса. Ее по привычке могут называть формой 5. Впрочем, сейчас она
официально именуется пояснениями к бухгалтерскому балансу и ОФР. В этом
отчете приводится детализация показателей этих двух форм. Он призван дать
пользователям более расширенную информацию о финансовом состоянии
хозяйствующего субъекта, чем обобщенная отчетность.
Аудиторское заключение в обязательном порядке сдается в статистику,
как правило, вместе с годовой отчетностью в срок не позднее трех месяцев
после окончания отчетного периода. Если к этому времени оно еще не готово,
его сдают отдельно в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой его
подписания, но не позднее 31декабря (п. 2 ст. 18 закона «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ)
7
.
За непредставление заключения предусмотрен штраф (ст. 19.7 КоАП
РФ, письмо Росстата от 04.12.2017 № 04-4-04-4/136-СМИ): от 3000 до 5000
руб.— для организации; от 300 до 500 руб.— для должностного лица. А вот в
налоговую сдавать заключение аудиторов пока (включая отчетность за
2018 год) не требуется.
5
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 частях. Ч. 2: Учебник Люберцы: Юрайт, 2018. - 386 c.
6
Бухгалтерская отчетность 2018года https://nalog-nalog.ru/buhgalterskaya_otchetnost 2018
7
Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / М.: ДиС, 2015. - 224 c
14
Состав показателей бухгалтерской отчетности определен в одноименном
ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) и приказе Минфина «О
формах бухотчетности» от 02.07.2010 № 66н. Детализацию этих показателей по
статьям баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом
использовании средств, отчета об изменениях капитала, отчета о движении
денежных средств каждая организация определяет самостоятельно. Если же
стандартных показателей для правильного понимания финансового положения
фирмы недостаточно, в отчетность нужно включить дополнительные
показатели и пояснения. На это обратил внимание Минфин в рекомендациях по
аудиту отчетности за 2018 год (прил. к письму от 21.01.2019 № 07-04-09/2654).
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с определенными правилами
и принципами, а также на основе ряда требований, предусмотренных
законодательством. Соответственно, при заполнении отчета для представления
в ИФНС нужно руководствоваться рядом правил, установленных для
составления такой отчетности (ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина
России от 06.07.1999 года № 43н). Для верного составления бухгалтерской
отчётности необходимо соблюдение последующих правил, а конкретно:
1) своевременное и полное отражение всех операций в учете;
2) отслеживание за полнотой собранной первичной документации;
3) понимание смысла бухгалтерских проводок, особенно в наиболее
сложных случаях;
4) планомерное и тщательное сведение результатов проводок в единые
бухгалтерские регистры;
5) соблюдение контрольных соотношений при составлении.
Залогом составления качественной бухгалтерской отчетности являются
положительные ответы на ряд вопросов, конкретно:
1) насколько полно сформирована бухгалтерская отчетность;
2) включены ли в отчетность все необходимые формы бухгалтерской
отчетности, а также табличные и текстовые пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах;