15
3) включены ли в формы бухгалтерской отчетности все необходимые
индикаторы, принимая во внимание необходимость их детализации;
4) соблюдены ли принципы составления бухгалтерской отчетности
8
.
Итак, подчеркнем: для внутренних целей хозяйствующий субъект сам
вправе выбирать периодичность, способы и методы составления баланса.
Отчетность, представляемая в ИФНС, обязана иметь определенную форму с
сопоставимыми данными на даты, указанные в баланс (см. Прил. 1 и 2).
1.2. Понятие и сущность бухгалтерского баланса, его структура
Бухгалтерский баланс — это особый способ обобщенного отражения и
группировки денежных средств по составу и размещению их по источникам и
целевому назначению на определенную дату. Ежели субъект иностранный либо
отчитывается на английском языке, то в иностранной отчетности данный
документ носит название balance sheet (балансовый лист).
.
Любой публичный хозяйствующий субъект, акции которого обращаются
на фондовой бирже, обязан раскрывать свою отчетность в публичном доступе
на специальных сайтах для раскрытия такой информации (например,
disclosure.ru) либо на своем сайте. Обычно такая информация располагается на
сайте хозяйствующего субъекта в разделе «акционерам и инвесторам»
9
.
Бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта возможно найти в
составе отчетности субъекта хозяйствования по стандартам РСБУ (российские
стандарты бухгалтерского учета) либо МСФО (международные стандарты
финансовой отчетности). Одно из главных правил построения баланса — это
представление информации в последующих основных разделах (табл.4).
Таблица 4
Структура бухгалтерского баланса
Актив
Пассив
Имущество субъекта с указанием
Источники образования имущества с указанием
1.Состав
1.Целевого назначения
2. Размещения
2.Сроком погашения
8
Ковалев В.В. Финансовый анализ / М.: Финансы и статистика, 2018. - 432 c.
9
Жуклинец И.И. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник / Люберцы: Юрайт, 2016. - 504 c.
16
Основными разделами баланса являются Актив и Пассив, табл.5.
Таблица 5
Структура бухгалтерского баланса
Актив
Пассив
Раздел I. Внеоборотные активы
Раздел III. Капитал и резервы
Раздел II. Оборотные активы
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Левая, то есть Актив баланса, представляет собой одну из двух равных
по стоимостной величине частей с информацией об имуществе хозяйствующего
субъекта; актив отражает хозяйственные средства, полученные в результате
свершившихся фактов финансово-хозяйственных операций.
Сведения составляются на основе достоверного бухгалтерского учета и
включают данные: о материальных и/или нематериальных объектах;
существующих финансовых вложениях; наличных/безналичных денежных
средствах и их эквивалентах; дебиторской задолженности
10
.
Правая, то есть Пассив, — отражает средства по источникам их форм:
— собственный капитал: вложения собственников и прибыль,
накопленная за все время работы субъекта хозяйствования;
— долгосрочные и краткосрочные обязательства: средства, какие
образовались вследствие хозяйственной деятельности, а также расчеты, по
которым потенциальны привести к оттоку активов.
Строки пассива дают информацию о том, откуда появились средства у
хозяйствующего субъекта и кому должно их вернуть. Информация помогает
понять, как изменилась структура собственного и заемного капитала
хозяйствующего субъекта, сколько привлекалось заемных средств, сколько из
них краткосрочных и сколько долгосрочных.
При составлении бухгалтерского баланса его строение и содержание
должны создаваться с учетом особенностей данной фирмы и той
предпринимательской деятельности, которую она осуществляет. Не последнюю
роль в данном процессе также играет бухгалтерская политика компании.
10
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник и практикум / Люберцы: Юрайт, 2016. - 323 c.
17
Статья бухгалтерского баланса — это отдельная строка, в которой
наличествует информация о денежных средствах субъекта хозяйствования. При
заполнении отчета, для представления в ИФНС, необходимо руководствоваться
рядом правил, какие установлены для составления такой отчетности (ПБУ 4/99,
утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 года № 43н)
11
.
Рабочие статьи заполняются субъектом в тысячах/миллионах рублей по
остаткам на счетах, используемых согласно действующей редакции. Каждая
статья актива бухгалтерского баланса отражает стоимостную оценку имущества
и активов субъекта, а статьи пассива показывают, сколько долгов и
обязательств имеет хозяйствующий субъект.
В бухгалтерском балансе коды строк с 2014 г. должны соответствовать
кодам, указанным в приложении 4 к приказу № 66н. При этом, устаревшие
коды из утратившего силу приказа № 67н с аналогичным названием,
датированного 22.07.2003, уже не применяются.
Отличить ранее применявшиеся коды от современных несложно — по
количеству цифр: современные коды четырехзначные (например, строки 1230,
1170 бухгалтерского баланса), тогда как устаревшие содержали только три
цифры (например, 700, 140) (см. Прил.3)
12
.
Все статьи бухгалтерского баланса отражают конечное сальдо
соответствующих бухгалтерских счетов на дату его составления. Это сальдо
формируется с помощью проводок, которые описывают определенный факт
хозяйственной жизни субъекта и фиксируется в: мемориальных ордерах;
оборотных ведомостях (ведутся к каждому субсчету каждого счета
используемого плана счетов). По итогам месяца, квартала и года составляется
сводная оборотно-сальдовая ведомость
13
.
Впрочем, не все хозсубъекты могут обойтись только стандартными
строками данной отчетности — многим необходима расширенная детализация.
Поэтому, иногда используются дополнительные статьи.
11
Крейнина М.Н. Финансовое состояние организации: методы оценки/ М. Изд.: ДИС,-2015-247с.
12
Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / М.: Дашков и К, 2016. - 252 c.
13
Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / М.: Дашков и К, 2016. - 592 c.
18
Степень детализации в рамках определенной группы статей
хозяйствующий субъект определяет самостоятельно, с учетом степени
существенности (п. 11 ПБУ4/99).
Требование о детализации могут не выполнять
только лишь субъекты малого предпринимательства (п. 6 пр. № 66н).
В том
случае с отчетностью МСФО, состав статей возможно менять от субъекта к
субъекту, но ключевые статьи останутся. К ключевым относятся: основные
средства, нематериальные активы, запасы, денежные средства, дебиторская
задолженность, уставный капитал, нераспределенная прибыль, кредиты и
займы, кредиторская задолженность – конкретно данные статьи представляют
основную информацию для аналитика
14
.
Итак, бухгалтерский баланс призван отображать, какими средствами
располагает хозяйствующий субъект, какая в нем складывается ситуация,
насколько она благоприятна для роста и развития субъекта.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении:
— с одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета;
— с другой ,— это одна из форм периодической и годовой отчетности.
1.3. Основное назначение баланса в анализе финансового состояния
предприятия
Основное назначение баланса — дать сведения учредителям,
государственным органам и прочим пользователям информации о финансовом
положении хозяйствующего субъекта в динамике за три прошедших года.
Анализ финансового состояния — это часть финансового анализа.
Объектом анализа являются финансовые ресурсы и их потоки; предмет
анализа: состояние экономических и финансовых ресурсов и их потоков,
эффективность процессов ведения операционной, инвестиционной и
финансовой деятельности субъекта хозяйствования.
Объектом анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта
являются финансовые ресурсы и их потоки.
14
Клинов Н.Н. Практика составления бухгалтерской отчетности за 2016 год: состав и детализация показателей,
особенности формирования бухгалтерского баланса [Электронный ресурс]. http://отрасли-права.рф/article/21701
19
Среди законодательно (нормативно) утвержденных подходов к
финансовому анализу можно привести следующие документы:
— Распоряжение Федерального управления по делам о
несостоятельности (банкротстве) N 31-р;
— Постановление Правительства РФ N 367 «Об утверждении Правил
проведения арбитражным управляющим финансового анализа»;
— Положение ЦБР N 337-П «О порядке и критериях оценки
финансового положения юридических лиц – учредителей (участников)
кредитной организации»;
— Приказ ФСФО РФ N 16 «Об утверждении «Методических указаний
по проведению анализа финансового состояния организаций»;
— Приказ Минэкономики РФ N 118 «Об утверждении Методических
рекомендаций по реформе предприятий (организаций)»
15
.
Анализ финансового состояния позволяет решать следующие задачи
16
:
1) оценить и спрогнозировать изменения финансового состояния;
2) определить направления тенденций и динамику изменения
финансового состояния хозяйствующего субъекта;
3) выделить ключевые факторы, определяющие финансовое состояние
на различных уровнях управления хозяйствующего субъекта;
4) выявить резервы по улучшению финансового состояния;
5) выделить внешние и внутренние угрозы для финансового состояния.
Состав показателей бухгалтерской отчетности определен в одноименном
ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) и приказе Минфина «О
формах бухотчетности» от 02.07.2010 № 66н.
Детализацию этих показателей по
статьям баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом
использовании средств, отчета об изменениях капитала, отчета о движении
денежных средств каждый субъект определяет самостоятельно
17
.
15
Смольникова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / М.: Проспект, 2016. - 128 c.
16
Яцкевич Н.П. Пути улучшения финансового состояния организаций// УО «ГГАУ» Гродно, 2014, — 67с
17
Сысоева Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник
для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 424 c..
20
Если же стандартных показателей для правильного понимания
финансового положения хозяйствующего субъекта недостаточно, в отчетность
нужно включить дополнительные показатели и пояснения (от 21.01.2019 № 07-
04-09/2654). Следовательно, по результатам анализа, достигаются цели.
— своевременное обнаружение и исключение всевозможных
негативных моментов и недостатков, присутствующих в финансовой
деятельности субъекта анализа, а также поиск резервов, какие позволят
улучшить финансовое состояние субъекта и его платежеспособность;
— предсказывание возможных результатов в ближайшем будущем, а
также определение экономической рентабельности субъекта хозяйствования в
соответствии с ее реальными условиями хозяйственной деятельности;
— разработка определенных мероприятий, которые позволят более
эффективно использовать финансовые ресурсы и укреплять финансовое
состояние субъекта хозяйствования.
1.4. Ключевые показатели анализа бухгалтерского баланса
Аналитическое исследование бухгалтерского баланса требуется для
того, чтобы оценить эффективность работы хозяйствующего субъекта и понять,
насколько субъект рентабелен и устойчив в экономической среде.
Анализ бухгалтерского баланса имеет практическое значение, если он
основан на достоверной информации. Чтобы избежать ее искажений
(случайных или намеренных), на субъекте должна работать система
внутреннего контроля (ст. 19 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №
402-ФЗ). А для внешнего подтверждения достоверности баланса используется
аудиторская проверка (п. 3 закона «Об аудиторской деятельности» от
30.12.2008 № 307-ФЗ). В отдельных случаях это обязательно (ст. 5 № 307-ФЗ).
Для анализа можно использовать и сам баланс в неизменном виде, но
куда удобнее сначала его немного переработать.
При анализе субъекты хозяйствования наиболее часто применяют одни
и те же приемы, перечислим их далее:
21
1) упрощение цифровых величин — заключается в приведении данных
к таким числам, которые удобны для чтения и восприятия. Например, рубли в
отчетном балансе переводятся в тысячи и т.д.;
2) аналитические таблицы — строятся так, чтобы отразить результаты
хозяйствующего субъекта с учетом выполненных условий и факторов,
способствующих достижению данных показателей;
3) формирование аналитического баланса. Для наиболее точного анализа
бухгалтерского баланса его отчетную форму преобразуют в более пригодную
для исследования. Так, рассчитывают и выводят уплотненный аналитический
баланс на основе которого рассчитывают индикаторы ликвидности,
устойчивости, эффективности
18
.
Анализ отчетности может быть горизонтальным и вертикальным
19
.
Если проводится горизонтальный анализ, в его рамках сравнивают
итоговые показатели с данными прошедших периодов. Особое внимание при
исследовании обращают на внезапные изменения параметров в динамике.
Смысл анализа в том, что данные в отчетах хозяйствующего субъекта
размещают по главным статьям на начало и конец периода. Далее производят
расчет абсолютного показателя отклонений по каждой статье баланса и
сравнивают колебания разных отчетных статей. Затем оценивают, какие
изменения (в процентах) произошли по всем статьям в отдельности.
Цель анализа вертикального типа — определить структуру баланса и
отчетности о финансовом результате и посмотреть, с какой динамикой
развиваются данные показатели. Схема такая: общую сумму активов и выручки
хозяйствующего субъекта принимают за 100 %. Каждый раздел финансового
отчета — это процент от принятых базовых значений.
Соответственно, таблицу баланса возможно представить в двух видах.:
1) горизонтальный вид — когда валюта баланса определяется как сумма
его активов, а сумма активов равна сумме капитала и обязательств; табл.6.
18
Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: теория и практика. – 3-е изд.,– М.: Юнити-Дана, 2018. – 563 с
19
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник и практикум / Люберцы: Юрайт, 2016. - 323 c.
22
Таблица 6
Пример горизонтального анализа бухгалтерского баланса
№п.п.
Баланс
Значения показателей
Горизонтальный анализ
Базовый
Отчет
Абсолютное
изменение
Относительное
изменение,%
Активы
Тыс. руб.
%
Пассивы
Тыс. руб.
%
2) вертикальный вид — когда валюта бухгалтерского баланса равна
величине чистых активов юрлица (то есть величине капитала), а чистые активы,
в свою очередь, равны активам субъекта за вычетом его обязательств, табл.7
Таблица 7
Пример вертикального анализа бухгалтерского баланса:
№п.п.
Баланс
Значения показателей
Вертикальный анализ
Базовый
Отчет
Базовый
Отчет
Активы
100%
100%
Пассивы
100%
100%
В рамках факторного анализа сличают сопоставимые величины.
Сравнение при этом методе бывает: плановое и фактическое; нормативное и
фактическое; за предшествующие и текущие временные отрезки; сравнение
средних показателей по отрасли с анализируемыми данными предприятия.
Экспресс-анализ финансовой отчетности проводят в том случае, если у
компании достаточно мало времени на исследования и не так много первичных
данных. Невзирая на то что любая бухгалтерская отчетность обладает
определенными ограничениями, в данном случае зачастую бывают доступны
лишь сведения из формы № 1 и формы № 2 бухгалтерской отчетности.
Шаг 1: Анализ структуры бухгалтерского баланса
20
.
В первую очередь стоит оценить изменения в наиболее важных статьях
бухгалтерского баланса, сравнив результаты в начале и в конце отчетного
периода. Помимо этого, нужно провести и общий анализ состояния
бухгалтерского баланса. Отличительная и наиболее важная характеристика
баланса — это равенство его частей. Итог актива баланса должен равняться
итогу пассива, что можно представить в виде равенства:
20
Фащевский В.М. Об анализе оборотных средств/ М.: Бухгалтерский учет, 2018. -- 673 с.
23
Актив (в разрезе группировки собственного имущества компании) =
Пассив (в разрезе группировки источников финансирования и целевого
предназначения) (1)
В основе данного равенства — лежит отражение имущества и
обязательств, способом двойной записи на счетах бухучета.
Экономическую сущность бухгалтерского баланса возможно
представить в виде основного балансового уравнения:
Активы = Капитал + Обязательства (2)
Валюта баланса — это итоговый показатель двух больших разделов
баланса , в строках с названием «Баланс» и кодировкой: 1600 — валюта баланса
по активам; 1700 — валюта по пассивам (прил.4 к приказу № 66н).
В зависимости от происходящих с имуществом процессов, сальдо дебета
(актива) и кредита (пассива) баланса может увеличиваться, уменьшаться либо
оставаться неизменным, а разделов обязано быть постоянным:
Актив (строка 1600) = Пассив (строка 1700) = Валюта баланса (3)
Величина капитала (К) — это та сумма хозяйственных средств, какая
находится в распоряжении самого субъекта хозяйствования, при этом она равна
итогу бухгалтерского баланса-нетто (либо Валюте Баланса):
К = стр.1600=стр. 1700=итог баланса (либо валюта баланса) (4)
Величина собственного капитала — понятие содержит совокупность
следующих компонентов: уставный, добавочный, а также резервный капитал;
собственные акции, выкупленные у акционеров; нераспределенная прибыль
субъекта; итоги переоценки внеоборотных активов хозяйствующего субъекта.
Вычислить величину СК по традиционному методу очень просто.
Для этой цели достаточно определиться с тем, какая цифра указана в
строке баланса 1300. То есть аналитическая формула СК такова:
Ск = стр. 1300 (5)
Впрочем, по своей сути собственный капитал отвечает понятию «чистые
активы». Для расчета чистых активов существует утвержденная Минфином
России формула, основанная на данных бухгалтерского баланса (Форма 1), но
принимающая их в расчет с учетом некоторых нюансов, а конкретно:
24
Ск = (стр. 1600 – ДУО) – ((стр. 1400 + стр. 1500) – ДБП) (6)
Где: строки 1400 (долгосрочные обязательства); строки 1500
(краткосрочные обязательства); строки 1600 (активы)
Чаще всего для оценки используется средняя величина собственного
капитала за год, позволяющая наиболее точно определить его колебания во
времени. Формула расчета показателя такова:
Ск = (Ск в начале года + Ск в конце года) / 2 (7)
Данные берутся из баланса за соответствующие отчетные периоды.
Крайне желательно, чтобы величина собственного капитала либо чистых
активов, была выше, чем величина уставного капитала субъекта. В ином
случае, ежели это ООО, то оно подлежит ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ); либо
нужно будет увеличивать уставный капитал до величины чистых активов.
Собственные оборотные средства (СОС) — это величина собственных
средств, находящихся в обороте компании. Формула показателя по балансу:
СОС = стр.1300 - стр.1100=итого раздел III-итого раздел I (8)
Привлеченный (заемный) капитал (ПК) : это сумма долгосрочных (ДО) и
текущих обязательств (ТО), характеризующих сумму задолженности на
отчетную дату. Формула показателя по бухбалансу такова:
ПК = стр. 1400 + стр. 1510 + стр. 1520 + стр. 1550 (9)
Текущие активы (ТА) (либо «мобильные», «оборотные средства»)
характеризуют средства, какик находятся в запасах, затратах, денежных
средствах, а также в дебиторской задолженности; итог раздела II бухбаланса:
ТА = итог раздела II баланса = стр. 1200 (10)
Текущие обязательства (ТО) (либо краткосрочные), — это
задолженность, подлежащия погашению в течение года, формула Ф1:
ТО = стр. 1510 + стр. 1520=заемные средства + кредиторская
задолженность (11)
Долгосрочные активы (ДА) либо «иммобилизованные активы» — это
сумма основных средств и прочих внеоборотных активов, какие в отличие от
оборотных средств (мобильных активов) обращаются медленнее и
определяются по итогу первого раздела актива баланса: