35
Рост экономической рентабельности и рентабельности собственного
капитала предприятия свидетельствует о повышении экономической отдачи
данного вида ресурсов и увеличении суммы чистой прибыли с каждого рубля
средств, инвестированных в активы и капитал соответственно.
В целом, можно отметить достаточно высокий уровень показателей
рентабельности по итогам отчетного года в ООО «Проект-ПКМ» и
положительную динамику в отчетном году.
2.2 Порядок формирования показателей баланса предприятия
Актив баланса ООО «Проект-ПКМ» включает два раздела:
«Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». В разд. I «Внеоборотные
активы» баланса отражается имущество, срок использования которого
превышает 12 месяцев: нематериальные активы, основные средства,
долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы (если
организация применяет ПБУ 18/02) и некоторые другие объекты.
Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его
признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов.
Поэтому информация об объектах основных средств и НМА, оставшийся срок
полезного использования которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и
менее, никак не может раскрываться в разд. II баланса (в составе оборотных
активов), а должна продолжать включаться в разд. I.
Внеоборотные активы ООО «Проект-ПКМ» представлены только
остатками основных средств. По строке 1150 баланса ООО «Проект-ПКМ»
«Основные средства» отражается остаточная стоимость основных средств. Для
этого из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» вычитается
кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств». Значение
данного показателя по состоянию на конец 2017 года составляет 11699 тыс.
руб.
36
Сумма строк 1110 – 1190 отражается ООО «Проект-ПКМ» по стр. 1100
«Итого по разделу I» и дает представление об общей величине внеоборотных
активов организации на соответствующие даты. Поскольку внеоборотные
активы исследуемого предприятия включают только основные средства,
значение данной строки по состоянию на конец 2017 года равно 11699 тыс. руб.
В разд. II «Оборотные активы» актива баланса отражается имущество
ООО «Проект-ПКМ», срок использования которого составляет менее 12
месяцев: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые
вложения, денежные средства.
По строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса ООО «Проект-ПКМ»
отражается общая стоимость всех запасов организации без ее детализации и
расшифровки по отдельным видам. Формирование данного показателя
осуществляется посредством суммирования дебетовых сальдо следующих
счетов ООО «Проект-ПКМ»:
– 10 «Материалы»;
– 20 «Основное производство» (в части незаконченных архитектурных и
проектно-изыскательских работ).
В связи с тем, что ООО «Проект-ПКМ» учет материально-
производственных запасов ведет без использования счетов 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей», а также 16 «Отклонения в стоимости
материальных ценностей», данные счета не используются при формировании
строки 1210 «Запасы».
Кроме того, при формировании строки 1210 «Запасы» необходимо
учитывать стоимость создаваемого резерва под снижение стоимости
материальных ценностей, учитываемого на счете 14 «Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей». Поскольку фактически создание данного
резерва в ООО «Проект-ПКМ» не предусмотрено, следовательно, строка 1210
«Запасы» формируется на основании фактических данных об остатках запасов
и незавершенном производстве в части незаконченных работ.
37
Фактическая стоимость остатков запасов ООО «Проект-ПКМ»,
отраженная в бухгалтерском балансе по состоянию на конец 2017 года
составила 2841 тыс. руб.
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» ООО «Проект-ПКМ»
приводится общая величина дебиторской задолженности организации за
вычетом резерва по сомнительным долгам. По общему правилу зачет между
активами и пассивами не допускается, а потому «сворачивать» сальдо по
счетам расчетов нельзя – нужно отдельно в активе баланса представлять всю
величину дебиторской задолженности, а в пассиве – весь объем кредиторской
задолженности.
Таким образом, для заполнения стр. 1230 бухгалтерского баланса ООО
«Проект-ПКМ» осуществляется суммирование дебетовых остатков по
следующим счетам:
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансовых
платежей, перечисленных поставщикам материально-производственных
запасов и субподрядным организациям);
– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (задолженность
покупателей и заказчиков за выполненные работы по архитектурному
планированию и проектно-изыскательские работы);
– 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (остатки задолженности по
выданным работникам ООО «Проект-ПКМ» денежным средствам на
подотчетные расходы);
– 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (в части
выставленных поставщикам и субподрядным организациям претензиям).
Из полученной суммы ООО «Проек-ПКМ» вычитается кредитовое
сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (величину резерва,
созданного по дебиторской задолженности).
Таким образом, сумма дебиторской задолженности, отраженной в
бухгалтерском балансе ООО «Проект-ПКМ» по состоянию на конец отчетного
года составила 6116 тыс. руб.
38
По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
бухгалтерского баланса ООО «Проект-ПКМ» показывается сумма дебетовых
сальдо счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Стоимость остатков денежных
средств организации по состоянию на конец отчетного периода составляет 1470
тыс. руб.
Сумма стр. 1210 – 1260 отражается ООО «Проект-ПКМ» по стр. 1200
«Итого по разделу II» как общая сумма оборотных активов организации.
Стоимость оборотных активов предприятия составила на конец 2017 года 10427
тыс. руб. (2841 + 6116 + 1470).
Общий итог актива баланса (валюта баланса, стр. 1600) определяется
ООО «Проект–ПКМ» путем сложения стр. 1100 и 1200 и составляет на конец
отчетного года 22126 тыс. руб. (11699 + 10427).
В пассиве бухгалтерского баланса ООО «Проект-ПКМ» отражаются
сведения об источниках формирования имущества организации – о
собственном капитале организации и ее обязательствах перед другими
организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).
В пассиве баланса ООО «Проект-ПКМ» выделяют три раздела:
«Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные
обязательства».
В разд. III «Капитал и резервы» пассива баланса отражаются сведения о
собственном капитале организации.
По строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный
фонд, вклады товарищей)» отражается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный
капитал» – номинальная величина уставного капитала организации,
установленная ее учредительными документами. Стоимость уставного капитала
ООО «Проект-ПКМ» составляет 100 тыс. руб.
По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
ООО «Проект-ПКМ» отражается сальдо одноименного счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», причем:
39
– если по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
сформировано кредитовое сальдо, отражающее величину нераспределенной
прибыли, данная сумма показывается обычной записью;
– если же счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
имеет дебетовое сальдо, отражающее нераспределенный убыток, его сумма
отражается в круглых скобках и вычитается при подсчете итога разд. III
пассива баланса.
По состоянию на конец 2017 года ООО «Проект-ПКМ» имеет
нераспределенную прибыль в размере 7280 тыс. руб.
Сумма стр. 1310 – 1370 заносится в стр. 1300 «Итого по разделу III»
пассива баланса, отражающую общую величину собственного капитала
организации на соответствующие отчетные даты. Общая стоимость
собственного капитала ООО «Проект-ПКМ» составляет на конец отчетного
года 7380 тыс. руб. (100 + 7280).
Обязательства ООО «Проект-ПКМ» отражаются в двух разделах пассива
баланса в зависимости от срока их погашения:
– в разд. IV «Долгосрочные обязательства» – обязательства, срок
погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты;
– в разд. V «Краткосрочные обязательства» – обязательства, погасить
которые необходимо в течение ближайшего года.
Заемный капитал в ООО «Проект-ПКМ» представлен только
краткосрочными обязательствами. Соответственно, в разд. V «Краткосрочные
обязательства» пассива баланса отражаются сведения о краткосрочных заемных
источниках, привлеченных организацией.
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» ООО «Проект-ПКМ»
отражается общая сумма всех видов краткосрочной задолженности перед
другими организациями и лицами, а также перед государством и
внебюджетными фондами. Для этого складывают кредитовые сальдо
следующих счетов (в части краткосрочной кредиторской задолженности):
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
40
– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части краткосрочной
кредиторской задолженности по полученным авансам от заказчиков работ);
– 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Общая сумма кредиторской задолженности ООО «Проект-ПКМ»
составляет на конец отчетного года 14746 тыс. руб.
Итоговая сумма стр. 1510 – 1550 отражается по стр. 1500 «Итого по
разделу V», характеризующей общую величину краткосрочного заемного
капитала (обязательств) ООО «Проект-ПКМ». Поскольку краткосрочные
обязательства формируются только за счет кредиторской задолженности,
значение данного показателя в бухгалтерском балансе равно 14746 тыс. руб.
Общий итог пассива баланса (валюта баланса, стр. 1700) определяется
путем сложения стр. 1300, 1400 и 1500. В ООО «Проект-ПКМ» валюта пассива
баланса составила 22126 тыс. руб. (7380+ 14746).
Таким образом, порядок формирования бухгалтерского баланса ООО
«Проект-ПКМ» соответствует требованиям нормативных документов, валюта
баланса актива и пассива совпадают, что свидетельствует о правильности
формирования данной отчетной формы.
2.3 Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов
баланса предприятия
Горизонтальный и вертикальный анализ баланса ООО «Проект-ПКМ»
проводился с целью оценки изменения статей баланса в динамике и по
структуре за три года. Результаты анализа представлены в таблице 2.6.
41
Таблица 2.6
Анализ баланса ООО «Проект-ПКМ» за 2015-2017гг.
Статьи баланса
2015 год
2016 год
2017 год
Отклонение
2016 к 2015
Отклонение
2017 к 2016
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес.
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес.
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес.
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес.
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес.
%
1. Внеоборотные активы
11406
55,88
11200
55,59
11699
52,87
-206
-0,29
499
-2,72
основные средства
11406
55,88
11200
55,59
11699
52,87
-206
-0,29
499
-2,72
2. Оборотные активы
9004
44,12
8946
44,41
10427
47,13
-58
0,29
1481
2,72
- запасы
2648
12,97
2704
13,42
2841
12,84
56
0,45
137
-0,58
- дебиторская задолженность
5444
26,67
5006
24,85
6116
27,64
-438
-1,82
1110
2,79
- денежные средства и краткосрочные
финансовые вложения
912
4,47
1236
6,14
1470
6,64
324
1,67
234
0,5
Итого стоимость имущества
20410
100,0
20146
100,00
22126
100,0
-264
-
1980
-
3. Собственный капитал, всего, в т.ч.
4780
23,42
5203
25,83
7380
33,35
423
2,41
2177
7,52
- уставный капитал
100
0,49
100
0,50
100
0,45
-
0,01
-
-0,05
- нераспределенная прибыль
4680
22,93
5103
25,33
7280
32,90
423
2,4
2177
7,57
4. Краткосрочные обязательства
15630
76,58
14943
74,17
14746
66,64
-687
-2,41
-197
-7,53
- кредиторская задолженность
15630
76,58
14943
74,17
14746
66,64
-687
-2,41
-197
-7,53
Итого источников средств
20410
100,0
20146
100,0
22126
100,0
-264
-
1980
-
42
Горизонтальный анализ баланса ООО «Проект-ПКМ» заключается в
оценке динамики статей актива и пассива, а результаты вертикального анализа
бухгалтерского баланса ООО «Проект-ПКМ» используются для характеристики
структуры баланса с точки зрения ее рациональности и эффективности
соотношения активов и обязательств.
В 217 году валюта баланса ООО «Проект-ПКМ» выросла на 1980 тыс.
руб. и составила 22126 тыс. руб., что свидетельствует о положительном
изменении стоимости имущества и источников его финансирования, в 2016
году стоимости имущества по сравнению с показателем 2015 года снизилась на
264 тыс. руб.
Рост актива баланса ООО «Проект-ПКМ» происходит в большей
степени за счет роста оборотных активов, увеличение стоимости которых в
абсолютном выражении составило 1934 тыс. руб. Прирост внеоборотных
активов ООО «Проект-ПКМ» составил 499 тыс. руб. Поскольку внеоборотные
активы полностью представлены основными средствами, следует отметить, что
рост их стоимости произошел за счет приобретения нового производственного
оборудования, которое используется в ходе выполнения работ. Динамика
активов ООО «Проект-ПКМ» представлена на рисунке 2.3.
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
2015 год
2016 год
2017 год
тыс. руб.
Основные средства
Запасы
Дебиторская
задолженность
Денежные средства
Рисунок 2.3 – Динамика активов ООО «Проект-ПКМ»за 2015-
2017гг.
43
В структуре имущества организации максимальный удельный вес имеют
внеоборотные активы, их доля на конец 2017 года составила 52,87%, однако,
значение данного показателя снизилось на 2,72% в связи с ростом стоимости
оборотных активов. Доля оборотных активов составила на конец 2017 года
47,13%. Наличие высокого уровня внеоборотных активов связано с тем, что при
проведении ремонтных работ используются различные виды дорогостоящего
диагностического оборудования, что дает основания для признания структуры
имущества ООО «Проект-ПКМ» удовлетворительной по состоянию на конец
отчетного года.
Рост стоимости оборотных активов был обусловлен увеличением в
абсолютном выражении всех элементов. Так, максимальный прирост можно
увидеть по дебиторской задолженности, стоимость которой увеличилась на
1110 тыс. руб. и составила на конец 2017 года 6116 тыс. руб. Рост дебиторской
задолженности, с одной стороны, может оцениваться положительно, поскольку
относится она к быстрореализуемым активам, но с другой стороны, это
свидетельствует об оттоке и замораживании средств в расчетах. Поскольку рост
данного показателя происходит более интенсивно, чем рост денежных средств
(на 234 тыс. руб.), динамика расчетов с дебиторами заслуживает негативной
оценки.
Стоимость запасов ООО «Проект-ПКМ» в 2017 году выросла
незначительно – на 137 тыс. руб., что обусловлено отраслевыми особенностями
предприятия, поскольку предприятие в ходе осуществления деятельности не
использует сырья, а основные материалы приобретаются по мере
необходимости, т.е. поступления заказов от клиентов.
Как уже отмечено, значительный рост доли дебиторской задолженности
внутри оборотных активов в абсолютном выражении и по отношению к
совокупной стоимости имущества (на 2,70%) является негативным изменением
и может свидетельствовать об оттоке денежных средств. Это самый высокий
показатель при анализе структуры оборотных активов, значение по состоянию
44
на конец 2017 года составило 24,85%, однако, следует сказать, что стоимость
остатков средств в расчетах не является критической.
Стоимость наиболее ликвидных активов выросла на 234 тыс. руб., и
удельный вес данного показателя увеличился на 0,28%, составив на конец 2017
года 14,10%, наиболее ликвидные активы предприятия представлены только
остатками денежных средств.
В целом, динамику стоимости имущества ООО «Проект-ПКМ» по
состоянию на конец анализируемого периода можно оценить положительно,
однако, следует иметь в виду, что рост дебиторской задолженности
сопровождается отвлечением средств из оборота, а превышение прироста
данного показателя над увеличением остатков наиболее ликвидных активов
может свидетельствовать о снижении уровня платежеспособности предприятия.
Рост пассива баланса ООО «Проект-ПКМ» в 2017 году складывался под
влиянием увеличения собственных источников, поскольку заемный капитал
организации снизился в абсолютном выражении на 197 тыс. руб., что
заслуживает положительной оценки, поскольку говорит о снижении уровня
зависимости от внешних источников финансирования и укреплении
финансовой устойчивости предприятия в отчетном году.
Увеличение собственного капитала произошло за счет роста прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, что также оценивается
положительно, поскольку свидетельствует о рентабельной деятельности в
целом, и рациональном распоряжении прибылью. Кроме того,
нераспределенная прибыль относится к накопленным источникам
финансирования, что оказывает положительное влияние на уровень
финансовой устойчивости и независимости предприятия.
В 2016 году также отмечалось увеличение стоимости собственного
капитала на 423 тыс. руб., в то время как заемный капитал снижался на 687 тыс.
руб., что говорит о положительной динамике источников формирования
имущества предприятия за анализируемый период.