16
предприятия регистрируется дважды: на активном счете и на пассивном
счете
12
.
Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и
обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его
образования в денежной оценке на определенную дату. Баланс дает
количественную и качественную характеристику всех видов имущества
предприятия и отражает источники его формирования.
Самостоятельный баланс является одним из признаков юридического
лица, т.е. выполняет экономико-правовую функцию. Из баланса можно
определить конечный финансовый результат работы организации
13
.
Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами,
кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами
14
.
Баланс в бухгалтерском смысле - свод сальдо счетов. Бухгалтерский
баланс состоит из равновеликих частей: в одной отражаются средства по их
составу (актив), а в другой - по источникам формирования (пассив).
Строение баланса основывается на принципе двойственности,
уравнение которой:
Активы = Капитал + Обязательства (1)
Бухгалтерский баланс является естественным следствием двойной
записи как основной идеи бухгалтерского учета
15
. Но, как отмечает М. Л.
Пятов, после прошедших пяти веков истории учета уже мы не можем внятно
12
Курманова А.Х. Подходы к построению бухгалтерского баланса и его функции в современных
экономических условиях // В сборнике: Проблемы и перспективы развития учетно-аналитической и
контрольной системы в условиях глобализации экономических процессов Материалы Международной
научно-практической конференции, посвященной 20-летию кафедры бухгалтерского учета, анализа и
аудита. 2014. С. 76-83.
13
Сердюкова Е.В., Яхутлова М.И. Роль бухгалтерского баланса в управлении деятельностью организации //
В сборнике: Новое слово в науке: перспективы развития сборник материалов II международной научно-
практической конференции. Редколлегия: Широков О. Н., Абрамова Л. А., Яковлева Т. В., Шоркина М. В.;
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального
образования «Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова»; «Харьковский
государственный педагогический университет имени Г.С. Сковороды»; «Актюбинский региональный
государственный университет имени К. Жубанова»; Центр научного сотрудничества «Интерактив плюс».
2014. С. 285-286.
14
Попова Е.Н., Попова Т.Н. Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике // Молодой
ученый. 2014. № 21-2 (80). С. 43-45.
15
Лымарь М. П. сопоставление бухгалтерских балансов россии и китая // Международный бухгалтерский
учет. 2016. № 12. с. 29–40.
17
объяснить, что же показывает нам баланс, что моделирует эта модель, что
есть предмет моделирования балансом?
16
Н. В. Генералова, рассуждая об
информационных границах бухгалтерского учета, пишет: «реальная
отчетность» — это только теоретическое понятие, поскольку «реальность
слишком многогранна, чтобы ее можно было отразить посредством символов
(букв и цифр)».
Соответственно говорить о существовании «реального баланса» на
практике также не приходится. Ограниченность информации, содержащейся
в бухгалтерском балансе, во многом связана с оценкой его составляющих.
Я.В. Соколов, описывая эволюцию подходов к определению активов и
обязательств, приводит множество их определений
17
, каждое из которых в
той или иной мере оправдано, но одновременно они существовать в балансе
не могут из-за разной смысловой нагрузки. Соответствующие оценки
разнятся друг с другом, но подлежат отражению в балансе по одной графе,
что приводит к несопоставимости данных.
Кроме того, из отчетности не всегда ясно, за счет чего сформирован
финансовый результат: изменения оценки или текущей коммерческой
деятельности. Рассуждая о парадоксах бухгалтерского учета, Я.В. Соколов
описывает принцип дополнительности: чем более точно количественно
измерен один показатель, тем менее точно исчислен другой, связанный с
ним
18
.
Бухгалтерский баланс должен давать достоверное представление о
финансовом положении организации, о результатах ее деятельности, наличии
капитала и денежных средств на отчетную дату и прочих активах источниках
их формирования, информация о которых необходима пользователям
отчетности для принятия важных экономических решений
19
.
16
Пятов М. Л. Логико-философские основания бухгалтерского баланса // аудиторские ведомости. 2016. № 3.
с. 38–59.
17
Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н.
Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2014.
18
Бухгалтерская финансовая отчетность / под ред. А.Д. Ларионова. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект,
2014. - С.46.
19
Ковалев В.В., Патров В.А. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2016. – С.158.
18
По мнению Д. А. Панкова внутренние пользователи бухгалтерского
баланса включают в свой состав руководителей, менеджеров различных
уровней, участников и собственников имущества предприятия, а также
учредителей. Все они имеют различные потребности в информации о
деятельности предприятии для ее изучения
20
.
Внутренние пользователи на основе бухгалтерской отчетности
анализируют и оценивают показатели финансового состояния организации,
определяют тенденции ее развития, готовят информационную базу
отчетности, обеспечивающую необходимыми сведениями всех
заинтересованных пользователей
21
.
Внутренний анализ бухгалтерского баланса, по мнению Н. Н.
Селезневой, направлен на планирование расширения деятельности, выбора
источников привлечения инвестиций в собственные активы, сохранения
ликвидности фирмы или вероятности ее банкротства. Сам бухгалтерский
баланс может служить оценкой работы управленческого персонала. Само
предприятие часто заинтересовано в надежных контрагентах и обращается к
анализу их отчетности. Как считает Д. А. Панков, бухгалтерский баланс
является центральным источником информации о финансовом положении
фирмы за отчетный период.
С его помощью можно определить структуру и состав имущества
организации, оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику
кредиторской и дебиторской задолженностей, а также конечный финансовый
результат деятельности
22
.
По мнению Л. Т. Гиляровской, бухгалтерский баланс дает
представление учредителям, управленцам и другим заинтересованным
20
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2016.- С.398.
21
Романова И. В. Проблемы использования бухгалтерской отчетности как информационной базы оценки
инновационного потенциала предприятия // Инновации в образовательной среде : материалы Междунар.
науч.-практ. конф. (Саранск, 8-9 апр. 2015 г.) / Саран. кооп. ин-т РУК. Саранск.: ЮрЭксПрактик, 2015. С.
404-407.
22
Хутова И.М., Власова Н.С. Сущность и виды бухгалтерского баланса // В сборнике: АКТУАЛЬНЫЕ
ВОПРОСЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ
РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ Материалы IV международной
студенческой научной конференции. Краснодар, 2014. С. 171-175.
19
пользователям, связанным с управлением активами, о финансовом состоянии
организации, показывает, каким запасом материальных средств в
качественном и количественном отношении владеет фирма, каким образом
он формируется и используется
23
.
И.В. Романова рассматривает бухгалтерский баланс, как основной
источник для оценки инновационного потенциала предприятия
24
.
Оценивая платежеспособность и ликвидность бухгалтерского баланса
определяют степень покрытия долгов предприятия имуществом,
находящимся в его собственности. Расчет финансового левериджа дает
информацию об источниках средств, за счет которых осуществляется
финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта
25
.
Классификацию бухгалтерского баланса можно разделить на два
основных вида
26
:
1) Статический – составляется на основе показателей, рассчитанных
на определённую дату.
2) Динамический – отражает данные об имуществе организации и
источниках его образования в виде интервальных показателей (оборотов за
отчетный период).
Также бухгалтерский баланс можно классифицировать по другим
различным признакам, исходя из цели его составления. Рассмотрим данные
признаки более подробно.
В зависимости от времени составления бывают:
23
Экономический анализ : Учебное пособие для вузов / Под редакцией Л. Т. Гиляровской. – М. : ЮНИТИ–
ДАНА, 2014. – 820 с.
24
Романова И. В. Проблемы использования бухгалтерской отчетности как информационной базы оценки
инновационного потенциала предприятия // Инновации в образовательной среде : материалы Междунар.
науч.-практ. конф. (Саранск, 8-9 апр. 2015 г.) / Саран. кооп. ин-т РУК. Саранск.: ЮрЭксПрактик, 2015. С.
404-407.
25
Романова И. В., Гудожникова Е.В., Завьялова Т.В. Бухгалтерская отчетность как информационная база
оценки инновационного потенциала предприятия // Современные проблемы науки и образования
[Электронный ресурс] : электронное периодическое научное издание. Москва, 2014. Выпуск 6 (14).
26
Михайловская А.Л. Бухгалтерский баланс: прошлое, настоящее, будущее / А.Л. Михайловская //
Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. – 2015. – № 21. – С. 101-107.
20
1) Вступительный или начальный баланс – составляется
единственный раз, на момент начала деятельности организации. В нем
отражается капитал, с которого организация начала свою деятельность.
2) Текущий баланс – составляется в течение всей деятельности
организации каждого отчетного года и бывает трех видов: начальный (на
начало периода), промежуточный (промежуток между началом и концом
периода) и заключительный (на конец периода). Заключительный баланс
предыдущего отчетного периода является начальным балансом следующего
периода
27
.
3) Санируемый баланс – это баланс, который составляется на
организации только в том случае, если она находится на пороге банкротства.
4) Ликвидационный баланс – составляется при прекращении
деятельности компании в течение всего периода ликвидации, также, как и
текущий баланс бывает трех видов: начальный, промежуточный и
заключительный.
По уровню консолидации бывают
28
:
1) Объединительный баланс – составляют в момент слияния, либо
присоединения юридических лиц.
2) Разъединительный баланс – формируют при разделении одного
хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц.
3) Единый бухгалтерский баланс – отражает деятельность всей
компании.
В зависимости от источников составления различают
29
:
1) Инвентарный баланс – это баланс, который составляется на
основании инвентарной ведомости имущества, обязательств, средств расчета.
27
Оксанич О.И. Аналитические возможности бухгалтерского баланса / О.И. Оксанич // Аналитические и
финансово-экономические аспекты развития региональной экономики. Сборник научных трудов по
материалам 80-й ежегодной научно-практической конференции молодых ученых. Ставропольский
государственный аграрный университет. – 2015. – С. 66-70.
28
Понедельчук Т.В. Развитие методики анализа несостоятельности бухгалтерского баланса / Т.В.
Понедельчук, А.Ю. Козъяков // Карельский научный журнал. – 2015. – № 4 (13). – С. 29-33.
29
Курчатова А.А. Изменения в бухгалтерском балансе и их влияние на его аналитичность / А.А. Курчатова,
Т.В. Варкулевич // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. – 2014. – № 12. – С.
178-185
21
Может использоваться при изменении организационно – правовой формы
субъекта.
2) Книжный баланс – составляют только по данным текущего
бухгалтерского учета, без проведения инвентаризационного учета.
По объему информации бывают
30
:
1) Единичный баланс – составляется на основании данных текущего
учета и отражает деятельность только одной организации.
2) Сводный баланс - обобщающий баланс, который получают
путем суммирования соответствующих статей единичных балансов и
подсчета общих итогов актива и пассива.
В зависимости от характера деятельности различают балансы:
1) По основному виду деятельности (деятельность,
соответствующая профилю организации).
2) По не основному виду деятельности (относится к подразделениям
предприятия, занимающихся не основным видом деятельности, но при этом
во многих случаях отражаются в статьях баланса вместе с основным видом
деятельности).
По объектам отражения бывают
31
:
1) Самостоятельный баланс – имеют только те организации,
которые являются самостоятельный юридическим лицом.
2) Отдельный баланс – составляется в структурных подразделениях
организации (филиалы, цехи, представительства).
По способу очистки различают
32
:
1) Баланс брутто – включает в себя регулирующие статьи.
30
Куприянова Л.М. Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации для оценки развития бизнеса
/ Л.М. Куприянова, И.В. Осипова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2015. – № 3 (175). –
С. 11-23.
31
Кукина М.И. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении - основные формы бухгалтерской
(финансовой) отчетности по РПБУ и МСФО / М.И. Кукина // Актуальные проблемы бухгалтерского учета,
анализа и аудита. Материалы VI Международной молодежной научно-практической конференции.
Ответственный редактор Е.А. Бессонова. – 2014. – С. 147-150.
32
Канзюба В.А. Бухгалтерский баланс как основополагающая, обобщающая и направляющая категория
бухгалтерского учета / В.А. Канзюба // Аналитические и финансово-экономические аспекты развития
региональной экономики. Сборник научных трудов по материалам 80-й ежегодной научно-практической
конференции молодых ученых. Ставропольский государственный аграрный университет. – 2015. – С. – 208-
212.
22
2) Баланс нетто – исключает из себя регулирующие статьи.
Во всех основных формах бухгалтерской отчетности отражены общие
сведения, выражающие результаты деятельности организации. Но
пользователям отчетности важны наиболее конкретизированные дополнения.
Такие дополнения включены в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах. Эта информация наиболее точно и
подробно раскрывает отдельные стороны деятельности хозяйствующего
субъекта (риски, ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе и
прочее)
33
.
Таким образом, бухгалтерский баланс выступает основным
источником информации о деятельности предприятия.
1.2. Техника составления и формирования показателей бухгалтерского
баланса
Самой информативной формой с целью анализа финансового
состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Имущественное
состояние организации, в частности, состояние и состав материальных
ценностей, основных фондов, оборотных средств, характеризуется на основе
изучения актива баланса. Состояние и состав источников формирования
данного имущества, возникающих в процессе производственной
деятельности предприятия, характеризует пассив бухгалтерского баланса
34
.
Бухгалтерский баланс имеет табличную форму. Одна из сторон
таблицы называется «Актив», в ней проводят описание и оценку имущества
организации по составу. Другая сторона называется «Пассив», она содержит
описание и оценку имущества в зависимости от источников его
приобретения. Бухгалтерский баланс, согласно РСБУ, состоит из пяти
разделов
35
.
Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:
33
Сурикова Е.А. Аналитические возможности современного бухгалтерского баланса / Е.А. Сурикова, А.И.
Эйзина // Проблемы современной экономики (Новосибирск). – 2014. – № 22-2. – С. 49-55.
34
Терентьева Л.В. Бухгалтерский баланс как информационная база оценки финансовой устойчивости
организации / Л.В. Терентьева, В.В.Малышева // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. –
2014. – № 19-2. – С. 39-44.
35
Слабинская И.А. К вопросу о сущности бухгалтерского баланса / И.А. Слабинская // Белгородский
экономический вестник. – 2014. – № 1 (73). – С. 84-89.
23
- разд. I «Внеоборотные активы»;
- разд. II «Оборотные активы».
В разделе I актива бухгалтерского баланса отражается недвижимое
имущество, сохраняющее первоначальную форму практически до конца
своего существования. Ликвидность, данного имущества в хозяйственном
обороте, самая низкая
36
.
Внеоборотные активы состоят из основных средств, нематериальных
активов, финансовых (долгосрочных) вложений и прочих внеоборотных
активов
37
.
Имущество организации, которое отражается в разделе II, в течение
отчетного периода неоднократно меняет свою форму. Ликвидность
элементов имущества намного выше, чем имущества, указанного в разделе I.
А вот ликвидность денежных средств равна единице, так как денежные
средства абсолютно ликвидные.
Раздел II «Оборотные активы» содержит статьи - запасы, дебиторская
задолженность, НДС, денежные средства организации, финансовые
(краткосрочные) вложения и прочие оборотные активы.
Пассив бухгалтерского баланса дает стоимостную оценку на
определенную дату средств организации. Стоимостная оценка происходит на
определенную дату по источникам их формирования, целевому назначению и
срокам погашения. В пассиве бухгалтерского баланса группировка статей
производится на основании юридического признака. Совокупность
обязательств организации за полученные ресурсы и ценности в первую
очередь разделяется по субъектам: перед собственниками и перед третьими
лицами (кредиторы, банки и т.д.).
Пассив бухгалтерского баланса включает три раздела:
- разд. III «Капитал и резервы»;
36
Понедельчук Т.В. Развитие методики анализа несостоятельности бухгалтерского баланса / Т.В.
Понедельчук, А.Ю. Козъяков // Карельский научный журнал. – 2015. – № 4 (13). – С. 29-33.
37
Волкова Е.В. Эволюция представления внеоборотных активов в бухгалтерском балансе организаций / Е.В.
Волкова // Вестник Брянского государственного университета. – 2014. – № 3. – С. 239-246.
24
- разд. IV «Долгосрочные обязательства»;
- разд. V «Краткосрочные обязательства».
Статьи пассива баланса сгруппированы по степени срочности
погашения своих обязательств. Уставный капитал, занимает первое место,
это объясняется тем, что уставный капитал является наиболее постоянной
частью бухгалтерского баланса. Далее следуют остальные статьи
38
.
Поскольку в активе бухгалтерского баланса и в пассиве фигурирует
имущество, обеспеченное источниками, то пассив должен быть равен активу
баланса.
При формировании бухгалтерского баланса применяется один из
нескольких способов оценки имущества, по которому следует его отражать.
Чаще всего используется способ оценки по текущей стоимости, также
возможна оценка по цене реализации и в оценке по приведенной стоимости
39
.
В конце отчетного года по всем счетам Главной книги суммируются
обороты и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Счета,
не имеющие сальдо, закрываются - их обороты по дебету и кредиту равны
40
.
На основании баланса можно провести оценку эффективности
размещения капитала организации и его достаточности для текущей и
будущей финансово-хозяйственной деятельности, также баланс позволяет
провести оценку размера и структуры заемных источников и эффективности
их привлечения. Информация, которую содержит бухгалтерский баланс,
может стать основой для принятия решений о целесообразности ведения
совместных дел с данной компанией; для оценки кредитоспособности
предприятия в лице заемщика; для оценки возможных рисков
38
Мусаев А.К. Годовая бухгалтерская отчетность // Сборник научных трудов по материалам 80-й ежегодной
научно-практической конференции молодых ученых. Ставропольский государственный аграрный
университет, 2015. - С. 246
39
Банникова Е.В. Назначение и состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
/ Е.В. Банникова, О.И. Хамзина // Бухгалтерский учёт, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и
перспективы сборник статей II Всероссийской научно-практической конференции. Под общей ред.
Н.Н. Бондиной. – 2014. – С. 6-9
40
Ачимова Л.С. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса организации ООО «Гранд
Марин плюс» / Л.С. Ачимова // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. – 2016. – № 26. –
С. 114-119.
25
инвестирования; для оценки целесообразности приобретения акций данной
компании, а также ее активов и т.д.
Аналитическая обработка бухгалтерского баланса предполагает
проведение оценки активов организации, собственного капитала и ее
обязательств
41
.
Информации, содержащейся в бухгалтерском балансе предприятия,
присущи некоторые ограничения, такие как статичность, ретроспективность,
отрыв от рыночной стоимости имущества и др. Несмотря на это, данная
информация востребована как внешними, так и внутренними
пользователями. Это обусловлено тем, что бухгалтерский баланс позволяет
ответить на вопросы рационального использования собственных и заемных
средств и их вложения, способности организации оправдывать взятые на себя
обязательства перед учредителями, акционерами, кредиторами и
инвесторами, поставщиками и покупателями
42
.
Информация бухгалтерского баланса позволяет оценивать
коммерческие риски функционирования предприятия и осуществлять
финансовое планирование своей деятельности. Полная и достоверная
информация бухгалтерского баланса обеспечивает экономическое
обоснование принимаемых управленческих решений и напрямую влияет на
эффективную финансовую деятельность предприятия
43
.
Содержание бухгалтерского баланса организации в настоящее время
обусловлено необходимостью предоставления информации его внешним и
внутренним пользователям с высоким уровнем аналитичности статей баланса
с целью возможности выявления направлений дальнейших более детальных
исследований
44
.
41
Андреева О.М. Баланс и отчетность как элементы метода современного бухгалтерского учета / О.М.
Андреева // Экономические науки. – 2015. – № 127. – С. 127-129.
42
Никандрова Р.С. Бухгалтерская финансовая отчетность и ее роль в управлении организацией // Сборник
материалов Международной научно-практической конференции (28 января 2015 г.), 2015. - С. 244-249
43
Зернаев Д.С. Бухгалтерская финансовая отчетность в современной экономике // Фундаментальные и
прикладные исследования: проблемы и результаты, 2015. - №17. - С. 157-161
44
Иголкина В.В. Актуальность взаимосвязи показателей бухгалтерского баланса с другими формами
отчетности / В.В. Иголкина, Н.А. Залевская // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики
и права. – 2015. – № 2 (54). – С. – 201-204.