42
публикует финансовую отчетность, не является налогоплательщиком налога на
прибыль организаций и не применяет следующие Положения по
бухгалтерскому учету:
- Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное
Приказом Минфина России от 13.12.2010 №167н (Основание – п.3ПБУ 8/2010);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от
19.11.2002 №114н (Основание – п.п.1,2 ПБУ 18/02);
- Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных
сторонах» (ПБУ 11/2008, утвержденное Приказом Минфина России от
29.04.2008 №48н (Основание – п.3 ПБУ 11/2008);
- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»
(ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010 №143н
(Основание – п.2 ПБУ 12/2010);
- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой
деятельности» ПБУ 16/02, утвержденное Приказом Минфина России от
02.07.2002 №66н (Основание – п.3.1.ПБУ 16/02).(Приложение 2)
В приказе об учетной политике ООО «Сухобузимская ДПМК»
изложены основные положения по учету основных средств, материально-
производственных запасов, расходов по займам и кредитам, доходов и
расходов.
Согласно Приказу активы, в отношении которых выполняются условия
принятия их на учет в качестве основных средств и стоимостью не более 40000
рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-
производственных запасов. Начисление амортизации по всем объектам
основных средств производится линейным способом. Переоценка основных
средств не производится.
Учет материально-производственных запасов ведется по каждому
наименованию в количественном и суммовом выражении по фактической
43
себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных
запасов признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение,
включая НДС.
Предприятие применяет кассовый метод учета доходов и расходов,
используя данное право, так как является субъектом малого
предпринимательства. НДС, предъявленный подрядчиками (исполнителями) и
не принимаемый к налоговому вычету, самостоятельным расходом не
признается, а включается в стоимость выполненных работ (оказанных услуг),
увеличивая расходы на их приобретение.
В составе бухгалтерской отчетности предприятие представляет
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по формам,
утвержденным п. 6.1. Приказа Минфина России от 02.07.2010 №66н.
В приложении к Приказу утвержден рабочий план счетов
бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения ООО «Сухобузимская ДПМК» применяет
упрощенную систему налогообложения, выбрав при этом объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая
ставка составляет 15 процентов. Для определения налоговой базы на
предприятии ведется книга учета доходов и расходов организации.
Для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни
применяются унифицированные формы первичных учетных документов.
При первом ознакомлении с бухгалтерским балансом, без проведения
его анализа, можно уже сделать выводы, что предприятие уменьшает темпы
своего развития. Общие итоги бухгалтерского баланса за 2015 год по
сравнению с 2014 годом уменьшилась. В пассивной части баланса за 2015 год
образовался убыток. Кроме того, уменьшилась сумма основных средств
предприятия, и это связано не только с начислением износа, но и с их продажей
с целью получения дополнительных доходов, также уменьшились и запасы
предприятия. (Приложение 4)
44
По данным отчета о финансовых результатах за 2014 год выручка
предприятия составила 14536 тыс. рублей, себестоимость продаж – 14342 тыс.
рублей, прибыль составила 194 тыс. рублей. За 2015 год выручка составила
9823 тыс.рублей, себестоимость продаж – 11403 тыс.рублей, сумма
полученного убытка составила 1580 тыс. рублей. (Приложение 4)
По данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год, сумма налога
составила 98 тыс. рублей. (Приложение 3) Согласно Налоговому Кодексу РФ
п.6 ст. 346.18 минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый
период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы
исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется
за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются
доходы. То есть даже при получении убытка предприятие обязано заплатить
минимальный налог, и усугубить еще больше свое нестабильное финансовое
положение.
Выручка предприятия за 2015 год уменьшилась по сравнению с 2014
годом на сумму 4713 тыс. рублей. Данная ситуация говорит о том, что
предприятие находится в тяжелом финансовом положении. Эффективность
деятельности любого предприятия зависит от правильной организации
процесса производства. С целью стабилизации финансового состояния
предприятия руководству необходимо предпринимать меры, которые должны
быть направлены на снижение себестоимости затрат, связанных с оказание
услуг, приложить все усилия на увеличение выручки, а также по возможности
оптимизировать собственные расходы.
2.2. Роль бухгалтерского баланса в оценке финансового состояния
предприятия
Для анализа финансового состояния предприятия бухгалтерский баланс
является основным документом. Поэтому среди форм бухгалтерской
отчетности бухгалтерский баланс занимает первое место, не только как форма,
стоящая первой в списке, а как документ, представляющий самую полную
45
информацию об предприятии. Для понимания содержащейся в нем
информации, важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского
баланса, но и знать основные взаимоувязкимежду отдельными его
показателями. [17, с.73]
Содержание баланса, его активной пассивной части направлено на
предоставление полной информации для всех заинтересованных пользователей.
Поэтому в балансе представлена высокая степень аналитичности статей,
расшифровывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности,
формирование собственного капитала и отдельных видов резервов,
образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия. [10, с.116]
Для проведения анализа оценки финансового состояния предприятия
используют бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную
записку к балансу и другие виды бухгалтерской отчетности. Но среди
бухгалтерских форм отчетности баланс является более информативной формой.
Расположение в бухгалтерском балансе с одной стороны всех
хозяйственных и денежных средств предприятия, с другой стороны –
источников образования этих средств, показателей, характеризующих результат
хозяйственной деятельности предприятия и показателей, характеризующих
расчетные взаимоотношения с другими организациями, позволяет судить о
возможностях предприятия на разных этапах его деятельности. Бухгалтерский
баланс, составленный на начало периода позволяет оценить стартовые
возможности предприятия, а на конец уже оценить полученные результаты за
проработанный период. Полученные данные послужат основой для
прогнозирования дальнейшей хозяйственной деятельности предприятия в
последующем периоде. [29, с.54]
Бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового
положения предприятия на определенную дату, а также оценки динамики его
изменений и развития.
46
Финансовое состояние предприятия это способность предприятия
финансировать свою деятельность. Финансовое состояние предприятия
оценивается с точки зрения:
- обеспеченности финансовыми ресурсами, которые необходимы для
стабильного функционирования предприятия;
- целесообразности размещения финансовых средств и эффективности
их использования;
- финансовых взаимоотношений с другими организациями;
- платежеспособности и финансовой независимости.
Финансовое состояние предприятия может быть стабильным,
нестабильным и кризисным. Об устойчивом финансовом состоянии
предприятия говорит его способность своевременно рассчитываться с
кредиторами, финансировать и развивать свою деятельность.
Стабильное финансовое положение оказывает положительное влияние
на функционирование предприятия в целом, выполнение производственных
планов и обеспечение производственных нужд необходимыми ресурсами.
В связи с этим финансовая деятельность напрямую связана с
хозяйственной деятельностью предприятия и направлена на обеспечение
стабильного поступления и рационального расходования денежных ресурсов,
выполнение взятых на себя обязательств, достижение разумных пропорций
между собственным и заемным капиталом, а также эффективноеиспользование
заемных средств.
Правильная организация процесса производства на предприятии
гарантирует эффективность деятельности любого предприятия в целом.
Для грамотного и эффективного управления процессом производства
необходимо располагать достоверной, объективной, и достаточно детальной
экономической информацией.
Основным инструментом, помогающим органам управления
предприятия принимать правильные решения служит финансовый анализ
хозяйственной деятельности предприятия.Основная цель финансового анализа
47
это получение достоверных показателей, способных дать объективную и
точную характеристику финансового состояния предприятия. С помощью
которого, можно дать оценку внутренних и внешних
отношенийпредприятия,оценить его платежеспособностьи доходность
деятельности, дальнейшие перспективы развития. И по результатам анализа
принять обоснованное решение в отношении данного предприятия.
Проведенный финансовый анализ может дать характеристику
предприятию о его конкурентоспособности. Под конкурентоспособностью
предприятия понимается возможность предприятия осуществлять свою
деятельность на рынке услуг с преимуществом среди других предприятий.
Конкурентоспособное предприятие характеризуется показателями
платежеспособности и кредитоспособности.
По соотношению статей бухгалтерского баланса, таких как собственный
и заемный капитал, можно судить о предприятии насколько его положение
устойчиво, насколько оно обеспечено материальными оборотными средствами
за счет собственного капитала. [17, с.156-160]
В понятие финансовая устойчивость вкладывается весь смысл
деятельности предприятия это сбалансированность финансовых потоков,
наличие средств, позволяющих предприятию развивать свою деятельность,
своевременно рассчитываться с кредиторами, иметь запас прочности на случай
возможного кризиса в экономике.
Финансовое состояние предприятия с точки зрения краткосрочной
перспективы характеризуется показателями ликвидности и
платежеспособности, т.е. способностью своевременно и в полном объеме
производить расчеты по краткосрочным обязательствам.
Ликвидным считается предприятие, если размер его оборотных средств
может покрыть имеющиеся обязательства. Платежеспособность предприятия
определяет наличие у предприятия денежных средств, в сумме позволяющей
погасить кредиторскую задолженность, которая требует немедленного
погашения.
48
Понятие платёжеспособность означает способность предприятия к
своевременному погашению денежных обязательств, за счёт денежных средств
находящихся на его счетах.
Данные бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность служат
основным источником информации для проведения анализа финансовой
состояния предприятия. При проведении финансового анализа используются
формы бухгалтерской отчетности:
- бухгалтерский баланс, который отражает состояние всех средств и
источников предприятия, а также нераспределённую прибыль или непокрытый
убыток отчётного и прошлого годов;
- отчёт о прибылях и убытках, который отражает обороты по доходам и
расходам предприятия.
- отчет о финансовых результатах, для учреждений, применяющих
упрощенную систему налогообложения.
Бухгалтерский баланс дает характеристику финансового положения
предприятия на определенную дату, отражает ресурсы (имущество)
предприятия в денежной оценке по их составу и направлениям использования
(актив),и источники их финансирования (пассив). Бухгалтерский баланс
содержит подробную расшифровку всех сфер деятельности предприятия в
денежном выражении.
2.3. Анализ структуры и содержания бухгалтерского баланса
Анализ бухгалтерского баланса это кропотливая работа, суть которой
заключается в сравнении изменений, которые произошли в составе активов и
пассивов предприятия, выявлении причин сложившейся ситуации и поиске
мероприятий, направленных на улучшение финансового состояния
анализируемого предприятия.
Рациональное и целесообразное вложение финансовых ресурсов в
активы предприятия всегда гарантирует его устойчивое финансовое положение
при осуществлении своей хозяйственной деятельности..
49
Проведение анализа бухгалтерского баланса предприятия разными
способами дает информацию об изменениях в структуре средств и источников
(вертикальный анализ), а также в динамике этих изменений (горизонтальный
анализ).
На практике, при оценке финансового состояния предприятия путем
проведения анализа бухгалтерского баланса, используют два основных способа:
- Горизонтальный анализ или временной, показывающий сравнение
каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.
- Вертикальный анализ или структурный,дающий определение
структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой
позиции отчетности на результат в целом. [20, с.225]
Проведем анализ бухгалтерского баланса обоими способами на примере
ООО «Сухобузимская ДПМК».
Горизонтальный анализ активов и пассивов бухгалтерского баланса
ООО «Сухобузимская ДПМК».
Проведем горизонтальный анализ бухгалтерского баланса и оценим
финансовое состояние предприятия на примере ООО «Сухобузимская ДПМК».
Данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за 2015г.
(Приложение 4)
Таблица 2
Горизонтальный анализ показателей активов баланса ООО
«Сухобузимская ДПМК»
Номер
п/п
Статьи актива баланса
2013 год,
тыс.руб.
2014
год,
тыс.руб.
2015
год,
тыс.
руб.
Темп
роста,
%
1
Внеоборотные активы
(основныесредства)
10542
9741
8687
82,4
2
Оборотные активы
949
5454
3256
343,1
2.1.
Запасы
322
4046
2286
709,9
2.2.
Дебиторская
задолженность
612
1010
922
150,7
2.3.
Денежные средства и
денежные эквиваленты
15
47
48
320,0
2.4.
Прочие оборотные
активы
351
3
Итого актив баланса
11491
15195
11943
103,9
50
Горизонтальный анализ показывает финансовую оценку при
сопоставлении статей бухгалтерского баланса на конец нескольких отчётных
периодов.Такое сопоставление позволяет определить общее направление
движения баланса. [20, с.224]
Динамика показателей активов баланса с 2013 по 2015 год отражает
следующие основные показатели финансового положения предприятия. За
рассматриваемый период имущество ООО «Сухобузимская ДПМК» в целом
увеличилось на 3,9 %. Снижение основных средств на 17,6 % свидетельствует о
том, что в ООО «Сухобузимская ДПМК» не наблюдалась инвестиционная
активность в основные фонды. Часть основных средств была продана. (см.
таблицу 2)
Анализ изменений, произошедшие в составе запасов предприятия,
можно оценить по-разному. С одной стороны увеличение стоимости запасов
может свидетельствовать об обеспеченности предприятия ресурсами,
необходимыми для осуществления своей деятельности, с другой стороны
большой запас материальных ресурсов может говорить о затоваривании,
необходимо их величину соизмерить с реальными потребностями предприятия.
В «Сухобузимской ДПМК» на начало 2013 года не было создано
резерва сырья и топлива. Но за последние два года по сырью и материалам, а
также запасным частям создается резерв, остатки остаются примерно на одном
суммовом уровне. В 2016 году на начало года полностью отсутствует запас
топлива, что говорит о нестабильной работе предприятия в начале года.
За истекший трёхлетний период значительно увеличилась дебиторская
задолженность – на 150,7 %, (см. таблицу 2) это может свидетельствовать о
росте объемов оказания услуг, с одной стороны, а также несоблюдением
заказчиками сроков оплаты договоров за оказанные услуги, с другой.
ВООО«Сухобузимской ДМПК» дебиторская задолженность сложилась из-за
несвоевременной оплаты заказчиками выполненных услуг.
51
Прирост денежных средств на 320,0% является всегда благоприятным
фактором для предприятия, однако, в денежном эквиваленте сумма денежных
средств является незначительной. (см. таблицу 2)
Таблица 3
Горизонтальный анализ показателей пассивов баланса ООО
«Сухобузимская ДПМК»
Номер
п/п
Статьи пасива
баланса
2013 год,
тыс.руб.
2014
год,
тыс.руб.
2015
год,
тыс.
руб.
Темп
роста,
%
1
Капитал и резервы
6115
6164
4437
72,6
1.1.
Уставный капитал
32266
32266
32266
1.2.
Добавочный капитал
(26151)
(26151)
(26151)
1.3.
Нераспределенная
прибыль
49
(1678)
2
Долгосрочные
обязательства
873
436
919
105,3
3
Краткосрочные
обязательства
4503
8595
6587
146,3
4
Итого пассив баланса
11491
15195
11943
103,9
Данные таблицы показывают, что в ООО «Сухобузимская ДПМК»
снижение собственного капитала связано с образованием убытка по итогам
2015 года.
О неблагополучии в финансах предприятия говорит увеличение
разделабухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства», то есть долги
предприятия увеличились (рост составил 146,3 %.). (см. таблицу 3)Наличие на
расчетном счете незначительной суммы, а также в активе баланса дебиторской
задолженности по сумме меньшей, чем задолженность перед поставщиками и
подрядчиками в пассиве баланса, а также наличием роста задолженности перед
бюджетом говорит о тяжелом финансовом положении предприятия.
Таблица 4
Вертикальный анализ активов и пассивов баланса ООО
«Сухобузимская ДПМК».
Номе
р п/п
Статья баланса
2013г.,
тыс.
руб.
2014г.,
тыс.
руб.
2015г.,
тыс.
руб.
Изменения в
структуре, %
2013
г., %
2014г
., %
2015г
., %
1
АКТИВ
11491
15195
11943
100
100
100
2
Внеоборотные
активы
10542
9741
8687
91,74
64,11
72,74