11
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАН-
СА В ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ……….……….9
1.1 Бухгалтерский баланс, его строение и содержание…………………….……..9
1.2 Этапы анализа бухгалтерского баланса………………………………………15
1.3 Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анали-
за…………………………………………………………………………….……….20
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ООО «OLPLAST
GLOBAL»…………………………………………………………………..………24
2.1 Основные нормативные документы………………………………..…………24
2.2 Анализ динамики бухгалтерского баланса ООО «OLPLAST GLOBAL».…25
2.3 Анализ структуры бухгалтерского баланса ООО «OLPLAST GLOBAL»….37
2.4 Анализ финансовых результатов ООО «OLPLAST GLOBAL»…….……….39
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ………………………………………………………………..…48
3.1 Пути совершенствования процесса функционирования используемых ресур-
сов………………………………………………………………………..…………..48
3.2 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса и оценка платежеспособно-
сти...……………………………………………………………………………….…52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….…..69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………...……72
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………….………..75
12
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы заключается в том, что бухгалтерский
баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой орга-
низацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса
- сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой органи-
зации.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, кото-
рая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение чи-
тать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли
в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих
изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значи-
тельный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченно-
сти предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет
каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финан-
совое состояние предприятия.
Степень разработанности темы.
Теоретико-методологической базой исследования служит учебная,
научная и периодическая литература по проблемам анализа годового бухгал-
терского баланса. Основой проведенного анализа являются учебные пособия,
учебники, практикумы и сборники таких авторов как Вахрушина М.А., Дом-
бровская Е.Н., Донцова Л.В., Кондраков Н.П., Любушин Н.П., Москов Н.М.,
Овчинникова С.В., Фишер С., Чуева Л.Н. и др.
При написании выпускной квалификационной работы применялся ши-
рокий спектр методов и приемов анализа: горизонтальный, вертикальный
(структурный), структурно-динамический, коэффициентный анализ, факторный
анализ с использованием методов цепных подстановок, детализация показате-
лей на составляющие, а также такие распространенные приемы, как сравнение
достигнутых уровней, расчет абсолютных и относительных отклонений, груп-
13
пировка, дисконтирование и другие.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования являлось
ООО «OLPLAST GLOBAL». Предметом исследования было провести теорети-
ческий обзор бухгалтерского баланса и финансовой деятельности предприятия.
Цель и задачи исследования. Целью настоящей работы является изу-
чение структуры, содержание и предназначения бухгалтерского баланса, так же
разработка рекомендаций по улучшению ликвидности активов предприятия.
Для достижения цели нами были выполнены следующие задачи:
- изучены значение бухгалтерского баланса в финансовой деятельности
предприятия;
- проведён анализ баланса ООО «OLPLAST GLOBAL»;
- разработаны предложения по улучшению ликвидности активов пред-
приятия.
Методы исследования. При проведении данного исследования были
использованы следующие методы:
- изучение и анализ учебной и научной литературы;
- при обработке исходных данных ООО «OLPLAST GLOBAL» исполь-
зовались статистический и аналитический методы исследования.
Практическая значимость. Практическая значимость данной работы
заключается в возможности использования рекомендации для совершенствова-
ния структуры, содержания и анализа бухгалтерского баланса.
14
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА В ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Бухгалтерский баланс, его строение и содержание
Бухгалтерский баланс и балансовое обобщение являются важнейшими
элементами метода бухгалтерского учета. В балансе активы организации обоб-
щаются и группируются в особом порядке, что позволяет быстро рассчитывать
важнейшие показатели, характеризующие хозяйственную деятельность. Ин-
формация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, необходима для контроля за
наличием и структурой активов и источников их образования, анализа финан-
сового положения и платежеспособности организации, размещения активов.
Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя
свой состав и форму стоимости. Для руководства организаций нужно знать, ка-
кими активами она располагает, из каких источников они получены, для какой
цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс. [4]
Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов хо-
зяйствующего субъекта и источников их образования на определенную дату в
денежной оценке.
Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состав-
ленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя - актив - отражает
имущество и права организации, а нижняя - пассив - источники их образова-
ния.[20]
Баланс в переводе с французского означает равенство, весы. В нем все-
гда должно присутствовать соответствие итогов актива и пассива:
Активы = Пассивы
Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства орга-
низации, а активы - имущество и права, данное равенство можно представить в
следующем виде:
Имущество + Права = Капитал + Обязательства
15
В международной практике применяются две модели построения бух-
галтерского баланса: вертикальная и горизонтальная. Балансовое равенство при
вертикальном построении баланса выражается следующей формулой:
Активы - Обязательства = Собственный капитал
При горизонтальном построении баланса статьи сгруппированы в акти-
вы и пассивы. В этом случае балансовое равенство выражается:
Актив = Пассив
Форма бухгалтерского баланса предприятия (приложение 1) утверждена
Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.
Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Статья баланса от-
ражает величину определенного экономически однородного вида средств или
их источника. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы.
Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя
из их экономического содержания. В актив баланса включены статьи, по кото-
рым показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота,
объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Особенностью
действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в
каждом его разделе в строго определенной последовательности - по степени
возрастания ликвидности, т. е. возможности превращения их в деньги для опла-
ты обязательств организации. Актив баланса состоит из двух разделов:[29]
I - необоротные активы, состоит из нематериальных активов, основных
средств, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финан-
совых вложений, прочих внеоборотных активов.
II - оборотные активы, состоит из запасов, дебиторской задолженности,
краткосрочных финансовых вложений, денежных средств, прочих оборотных
активов.
Статьи пассива баланса представлены тремя разделами:
III - капитал и резервы, состоит из уставного, добавочного, резервного
капитала, целевых финансирования и поступлений, нераспределенной прибыли
прошлых лет, непокрытого убытка прошлых лет, нераспределенной прибыли
16
отчетного года, непокрытого убытка отчетного года.
IV - долгосрочные обязательства, состоит из долгосрочных займов и
кредитов, прочих долгосрочных обязательств.
V - краткосрочные обязательства, состоит из краткосрочных займов и
кредитов, кредиторской задолженности, задолженности участникам (учредите-
лям) по выплате доходов, доходов будущих периодов, резервов предстоящих
расходов, прочих краткосрочных обязательств.
Рис. 1 Группировка активов и пассивов в бухгалтерском
балансе [20]
17
Итоги по каждому разделу актива баланса суммируются и дают общий
итог актива баланса, который всегда равен общему итогу пассива баланса. Этот
итог называют валютой баланса. В бухгалтерском учете используется несколь-
ко видов балансов, которые можно классифицировать по различным признакам
(рис. 2).
Рис. 2. Признаки группировки бухгалтерских балансов [20]
По времени составления бухгалтерские балансы можно разделить на не-
сколько групп (рис. 3).
Рис. 3 Группировка бухгалтерских балансов по времени
составления [20]
Вступительный баланс (начальный) - первый баланс, составляемый в
начале деятельности хозяйствующего субъекта. В его активе отражается состав
имущества и прав организации, полученных при ее создании, а в пассиве - ис-
точники их возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей,
чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельно-
сти за определенный период времени.
18
Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводятся
инвентаризация и оценка имеющихся у организации активов. Текущие балансы
составляются периодически в течение всего срока функционирования хозяй-
ствующего субъекта в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Различают не-
сколько их видов, исходя из времени составления балансов.
Начальный и заключительный балансы - это отчетные документы о про-
изводственно-финансовой деятельности организации за год. Они составляются
на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по
счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов). [15]
Текущие (промежуточные) балансы составляются за квартал, полугодие
и 9 месяцев по данным текущего учета.
Санируемые балансы разрабатываются в случаях, когда организация
находится в трудном финансовом положении (банкротство и др.). Для состав-
ления таких балансов привлекаются специалисты независимых аудиторских
фирм.
Ликвидационный баланс составляется для характеристики имуществен-
ного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юриди-
ческого лица.
Предварительный (провизорный) баланс - бухгалтерский баланс, состав-
ляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в
составе активов организации. Основой такого баланса служат фактические бух-
галтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его со-
ставления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут со-
вершены до окончания отчетного периода. Составление предварительного ба-
ланса имеет целью заранее установить финансовое положение хозяйствующего
субъекта, в котором он может оказаться в конце отчетного периода.
Разделительные и объединительные балансы составляются в периоды
разделения (объединения) юридических лиц. [21]
По источникам составления различают следующие виды бухгалтерских
19
балансов (рис. 4).
Рис. 4 Группировка бухгалтерских балансов по источникам состав-
ления [20]
Инвентарные балансы составляют по данным инвентаризационных опи-
сей имущества и прав хозяйства, источников их образования. Примером инвен-
тарного баланса является вступительный баланс.
Книжные балансы разрабатываются по данным текущего бухгалтерско-
го учета (пример - текущие бухгалтерские балансы).
Генеральные балансы наиболее достоверно отражают производственно-
хозяйственную деятельность организации и составляются по данным текущего
бухгалтерского учета, подтвержденным инвентаризациями объектов учета.
По объему содержания бухгалтерские балансы подразделяются на еди-
ничные и консолидированные.[11]
Единичные балансы отражают деятельность одной организации; а кон-
солидированные (сводные) характеризуют хозяйственную деятельность группы
предприятий.
По объекту отражения бухгалтерские балансы подразделяются на само-
стоятельные и отдельные. Самостоятельный бухгалтерский баланс составляют
организации, являющиеся юридическими лицами, а отдельный - филиалы,
представительства.
По способу очистки статей различают бухгалтерские балансы БРУТТО и
НЕТТО. Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, ис-
пользуется для научных исследований, совершенствования информационных
функций баланса и др.[19]
Баланс-нетто (чистый) - баланс, из которого исключены регулирующие
статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных ак-
20
тивов» и «Использованная прибыль». В современных условиях возросло значе-
ние баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость акти-
вов организации. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является дей-
ствующей формой отчетности.
По форме представления информации различают сальдовый и оборот-
ный балансы.
Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйству-
ющего субъекта и источники их образования по состоянию на определенную
дату.
Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков
(сальдо) по счетам.
Оборотный баланс, кроме остатков активов и источников их образова-
ния на начало и конец периода, содержит данные о движении объектов учета
(дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он
будет отличаться от сальдового баланса. Оборотный баланс имеет большое
знамение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в
процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного
балансов.[13]
1.2 Этапы анализа бухгалтерского баланса
Анализ бухгалтерского баланса можно разделить на несколько этапов.
Первый этап. Анализ динамики и структуры баланса. В ходе анализа
целесообразно определить темпы роста наиболее значимых статей (групп) ба-
ланса и сравнить полученные результаты с темпами роста выручки от про-
даж.[8]
Важным направлением анализа является вертикальный анализ баланса, в
ходе которого оцениваются удельный вес и структурная динамика отдельных
групп и статей актива и пассива баланса.
«Хороший» баланс удовлетворяет следующим условиям:
- валюта баланса в конце отчетного периода увеличивается по сравне-