31
Орган государственной статистики (Росстат) — где организация зареги-
стрирована;
ФНС России — где организация стоит на учете.
В налоговую баланс можно сдавать в любом виде — на бумаге или элек-
тронно. Никаких ограничений в данном случае не установлено.
В статистику в 2018 году форма 1 сдается в электронном виде крупными
и средними предприятиями, малые и микро предприятия могут сдать отчет на
бумаге. Со следующего года малые предприятия также перейдут на электрон-
ную форму подачи бухгалтерской отчетности.
Остановимся на особенностях заполнения бухгалтерского баланса [8]:
данные приводятся за три года — отчетный и два предыдущих;
суммы вносятся на последний день года — 31 декабря;
заполнение баланса выполняется на основании данных оборотно-
сальдовой ведомости;
суммы подлежат округлению до тысяч или миллионов;
суммы со знаком минус заключаются в круглые скобки;
не заполненные строки прочеркиваются либо удаляются;
все ресурсы, имущество, источники их финансирования, обязатель-
ства распределяются по двум разделам: активы и пассивы;
в заполненном бухгалтерском балансе должно выполняться равенство
всех активов и пассивов.
За 2017 год бухгалтерский баланс заполняется в 2018 году и сдается не
позднее 31 марта. Форма баланса имеет титульную часть, раздел с активами и
раздел с пассивами.
Разделы поделены на две графы — в первую графу вносятся данные по
состоянию на 31 декабря 2017 года, во вторую — на 31.12.2016.
Раздел с активами бухгалтерского баланса делится на 2 подраздела: вне-
оборотные и оборотные активы.
Внеоборотные активы баланса [2]:
1110 — стоимость нематериальных активов (НМА), берется стоимость
32
остаточная, то есть за вычетом начисленной амортизации (если начисляется), в
данную строку не включаются данные о НИОКР (данные для заполнения бе-
рутся с 04 счета). 1120 — информация о стоимости НИОКР.
1130, 1140 — расходы на материальные и нематериальные поисковые
активы, сюда относится стоимость применяемого оборудования для проведения
разведывательных и поисковых работ с отношений месторождений полезных
ископаемых (материальные активы) и стоимость разведывательных работ и
научных исследований, с этим связанных (нематериальные активы).
1150 — остаточная стоимость основных средств (ОС), разность между
первоначальной (или восстановительной) стоимостью ОС и начисленной амор-
тизации (сведения для заполнения берутся с 01 счета).
1160 — остаточная стоимость ОС, учет которых ведется на счете 03.
1170 — вложения на срок свыше 1 года.
1180 — сальдо бухгалтерского счета 09.
1190 — все те сведения, которые не отражены по строкам выше.
1100 — сумма показателей по всем внеоборотным активам.
Оборотные активы баланса [20]:
1210 — материалы, товары, сырье и прочие материально-
производственные запасы, сроком использования менее 12 месяцев, данные бе-
рутся со счетов учета МПЗ.
1220 — НДС, предъявленный поставщиками и не направленный к выче-
ту — сальдо счета 19.
1230 — задолженность перед организацией (покупателей, персонала,
различных контрагентов).
1240 — вложения на срок менее 1 года.
1250 — деньги в кассе, на расчетных, валютных, специальных счетах и
их эквиваленты (данные берутся со счетов учета денежных средств).
1260 — все те сведения, которые не нашли отражения в строках выше.
1200 — сумма показателей по всем оборотным активам.
1600 — сумма из стр.1100 + сумма из стр.1200.
33
Пассивы бухгалтерского баланса делятся на три подраздела: капитал и
резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Капитал и резервы [20]:
1310 — уставный капитал (УК), его стоимость, согласно сальдо счета 80.
1320 — стоимость выкупленных у акционеров акций, сумма отрица-
тельная и заносится в скобки, данная строка формы 1 заполняется только для
АО (сч.81).
1340 — результаты переоценки ОС и НМА (следует заполнять, если
проводился пересчет первоначальной или восстановительной стоимости) (от-
ражается на сч.83).
1350 — добавочный капитал со сч. 83 без учета данных строки 1340.
1360 — резервный капитал со сч. 82, строка заполняется только при
наличии такого капитала.
1370 — сумма берется из сч. 84, нераспределенная прибыль или непо-
крытый убыток формируется по результатам деятельности организации в тече-
ние года.
1300 — сумма всех строк по этому подразделу.
Долгосрочные обязательства:
1410 — кредиты долгосрочного характера (свыше одного года).
1420 — данные заносятся на основании сч.77.
1430 — обязательства сроком более одного года на основании данных
сч.96.
1450 — прочие обязательства долгосрочного характера (свыше двена-
дцати месяцев), не отраженные выше.
1400 — общая сумма всех долгосрочных обязательств.
Краткосрочные обязательства:
1510 — кредиты краткосрочного характера (срок возврата которых ме-
нее одного года).
1520 — задолженность перед контрагентами (поставщиками, покупате-
лями, работниками и пр.).
34
1530 — сальдо сч.98.
1540 — обязательства сроком менее одного года на основании данных
сч.96.
1550 — прочие обязательства краткосрочного характера (менее двена-
дцати месяцев), не отраженные выше.
1500 — общая сумма всех краткосрочных обязательств.
1700 — сумма из стр.1300 + сумма из стр.1400 + сумма из стр.1500.[7]
После того, как данные всех счетов бухгалтерского учета распределены
между подразделами активов и пассивов баланса (форма 1), необходимо срав-
нить показатели строк 1600 и 1700. Показатели должны быть одинаковыми, ес-
ли имеются различия, следует искать ошибку. Бланк (форма 1), заполненный в
двух экземплярах, следует подписать руководителю организации.[20]
На основании показателей бухгалтерского баланса ООО «OLPLAST
GLOBAL» (приложение 1), используя методику горизонтального анализа, про-
ведём анализа динамики показателей актива бухгалтерского баланса ООО
«OLPLAST GLOBAL».
Таблица 1
Анализ динамики актива бухгалтерского баланса ООО «OLPLAST
GLOBAL» (тыс. руб.)
Разделы актива ба-
ланса
Сумма
Темп роста в %
2016г.
2017г.
2017 г. к 2016 г.
Внеоборотные активы
19344831
16860121
87
Оборотные активы
12937290
17586466
135
Итого:
32282121
34446587
107
Внеоборотные активы нужны для того, чтобы видеть реальную цену
определенного имущества компании. И так, из таблицы 1 мы видим, что про-
изошли значительные изменения в динамике актива баланса исследуемой нами
фирмы. В целом актив баланса в 2017 году увеличился на 107 % по сравнению
с 2016 годом. Увеличение суммы актива баланса фирмы за анализируемый пе-
риод произошло в основном за счёт увеличения оборотных активов, что гово-
рит об улучшение ликвидности баланса.
Из таблицы 1 видно, что в 2017 году по сравнению с 2016 годом оборот-
ные активы увеличились на 35%, а внеоборотные активы наоборот уменьши-
35
лись на 13%.
Для более подробного анализа рассмотрим динамику состава внеобо-
ротных активов приведённых в таблице 2.
Таблица 2
Анализ динамики внеоборотных активов бухгалтерского баланса
ООО «OLPLAST GLOBAL» (тыс. руб.)
Статьи внеоборотных
активов
Сумма
Темп роста в %
2016 г.
2017 г.
2017 г. к 2016 г.
Основные средства
11262738
10072328
89
Капитальные вложения
22818
22818
-
Долгосрочная дебитор-
ская задолженность
8059275
6764975
84
Итого
19344831
16860121
87
Из таблицы 2 видно, что активы ООО «OLPLAST GLOBAL» состоят из
основных средств капитальных вложений и долгосрочной дебиторской задол-
женности. Из таблицы 2 видно, что в 2017 году все показатели внеоборотных
активов уменьшились на 11-16% по сравнению с 2016 годом.
В соответствии с абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность орга-
низации" (далее - ПБУ 4/99) показатели об отдельных активах должны приво-
диться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и
в случае, если без знания о них заинтересованными пользователями невозмож-
на оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.
В связи с этим по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы" бухгал-
терского баланса не могут отражаться внеоборотные активы, информация о ко-
торых является существенной. На этом настаивает и Минфин России ( письмо
от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Напомним, что существенной признается информация, отсутствие или
неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользовате-
лей (п. 6.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России
(одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине
России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)). Внеоборотные активы
организации, информация о которых является существенной, должны отра-
жаться в разделе I Бухгалтерского баланса обособленно. Величина показателя
36
по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы" бухгалтерского баланса форми-
руется на основе следующих данных бухгалтерского учёта (при условии их не-
существенности):
величины вложений во внеоборотные активы организации, в частно-
сти, затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к уче-
ту в качестве объектов НМА или ОС, а также затрат, связанных с выполнением
незавершенных НИОКР, если организация не отражает данные показатели по
строкам 1110 "Нематериальные активы", 1120 "Результаты исследований и раз-
работок", 1150 "Основные средства" и 1160 "Доходные вложения в материаль-
ные ценности" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 41 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5, абз. 4 п. 16
ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструктор-
ские и технологические работы");
стоимости оборудования, требующего монтажа, под которым пони-
мают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и
прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям
и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты за-
пасных частей такого оборудования, если организация не отражает такие акти-
вы по строкам 1120 "Результаты исследований и разработок", 1150 "Основные
средства" и 1160 "Доходные вложения в материальные ценности";
величины затрат, произведенных организацией в отчетном периоде,
но относящиеся к следующим отчетным периодам, если период списания за-
трат превышает 12 месяцев после отчётной даты (п. 65 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, абз. 2 п. 39
ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", п. 16 ПБУ 2/2008 "Учет догово-
ров строительного подряда", далее - ПБУ 2/2008);
стоимости многолетних насаждений, не достигших эксплуатационно-
го возраста, если организация не отразила эту стоимость по строке 1150 "Ос-
новные средства" (п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому
37
учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утверждённых
приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 N 559);
суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ,
услуг, связанных со строительством объектов основных средств ( письмо Мин-
фина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).Таким образом, величина показателя
по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы" зависит от величины дебетового
сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 97 (аналитический счет учета расхо-
дов со сроком списания свыше 12 месяцев), 60 (в части авансов и предоплаты
на оплату работ и услуг, приобретаемых для строительства ОС).
Для полноты наших исследований изучим динамику оборотных активов
общества в разрезе его статей.
Таблица 3
Анализ динамики оборотных активов бухгалтерского баланса
ООО «OLPLAST GLOBAL» (тыс. руб.)
Статьи оборотных
активов
Сумма
Темп роста %
2016 г.
2017 г.
2017 г. к 2016 г.
Запасы
1340126
806506
-1,6 раза
Дебиторская задолжен-
ность
4966866
346942
-14,3 раз
Платежи по налогам в
бюджет
57788
57754
-
Денежные средства
5595787
9333630
1,7 раза больше
Краткосрочные инвести-
ции
401400
6731400
в 6,7 раза больше
Итого
12361967
17276232
в 1,4 раза больше
Изучение динамики оборотных активов показало, что запасы фирмы в
2017 году уменьшились в 1,6 раза. Большие запасы и их ежегодный рост - один
из признаков затоваривания. Сокращение запасов характеризует снижение де-
ловой активности, сворачивание деятельности либо банальную нехватку обо-
ротных средств.
Но так как, на нашем примере имеет место незначительное сокращение
запасов можно, считать, что завод поддерживает необходимый уровень запасов.
В 2017 году произошло, значительное уменьшение дебиторской задол-
женности (в 14 раз), что позволило увеличить денежные средства на счету в
1,7 раза.
38
Так же по данным оборотных средств наблюдается рост финансовых ин-
вестиций, который увеличился в 16 раз, что говорит об укреплении финансовой
деятельности организации. Это краткосрочные финансовые вложения со сро-
ком менее одного года.
Они представляют вложения хозяйствующего субъекта в краткосрочные
ликвидные ценные бумаги (акции, облигации, банковские векселя), приобрета-
емые для получения доходов в срок, не превышающий один год, а также в
предоставление краткосрочных (до года) займов хозяйствующим субъектам;
финансирование других организаций под уступку права требования дебитор-
ской задолженности и другие финансовые вложения краткосрочного характера.
По данным таблицы 3 так же мы видим увеличение денежных средств обще-
ства.
В 2017 году по сравнению с 2016 годом прирост составил 1,7 раза. Уве-
личение денежных средств на счетах свидетельствует, как правило, об укрепле-
нии финансового состояния предприятия. Их сумма должна быть достаточной
для погашения первоочередных платежей.
Однако наличие больших остатков денежных средств на протяжении
длительного периода времени может быть результатом неправильного исполь-
зования оборотного капитала.
По строке 1260 "Прочие оборотные активы" бухгалтерского баланса от-
ражается информация об оборотных активах, которые не перечислены в других
статьях раздела II бухгалтерского баланса. Как уже было отмечено, на основа-
нии абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах должны приводить-
ся в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и в
случае, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна
оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.
В связи с этим по строке 1260 "Прочие оборотные активы" бухгалтер-
ского баланса не могут отражаться оборотные активы, информация о которых
является существенной. Такие активы должны отражаться в разделе II Бух-
галтерского баланса обособленно.
39
Величина показателя по строке 1260 "Прочие оборотные активы" бух-
галтерского баланса формируется на основе следующих данных бухгалтерского
учёта (при условии их несущественности):
стоимости выполненных этапов по незавершенным работам, имею-
щим самостоятельное значение, учитываемым на счете 46 "Выполненные этапы
по незавершенным работам" по договорной стоимости (Инструкция по приме-
нению Плана счетов);
не предъявленной к оплате начисленной выручки по договорам строи-
тельного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного
отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные
отчетные годы (в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости или из
размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период счита-
ются возможными к возмещению) ( п.п. 1, 2, 17, 23 ПБУ 2/2008);
стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, в
отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на
производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по де-
бету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Инструкция по приме-
нению Плана счетов) (кроме случая, когда вероятно, что выявленные недостачи
и потери от порчи ценностей не будут возмещены);
суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (ча-
стичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 "Расчеты с по-
купателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито-
рами" ( абз. 2 п. 7 письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке от-
ражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на
добавленную стоимость и акцизами", пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 34 ПБУ 4/99);
суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам ( ст.ст. 200-201
НК РФ);
суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам (ст.ст. 200-201
НК РФ);
суммы НДС, начисленной при отгрузке товаров (продукции, иных
40
ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть
признана в бухгалтерском учете ( пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 ПБУ 9/99),
учитываемые организацией обособленно на счете 76 "Расчеты с разными деби-
торами и кредиторами" или на счете 45 "Товары отгруженные";
суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту
и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета ( абз. 2 п. 9 ст. 165,
абз. 21 п. 7 ст. 198 НК РФ, абз. 2 письма Минфина России от 27.05.2003 N 16-
00-14/177).
Таким образом, величина показателя по строке 1260 "Прочие оборотные
активы" зависит от величины дебетового сальдо на отчетную дату по счетам 46,
94 и дебетовых остатков по аналитическим счетам 62-НДС, 68 (в части сумм
акцизов, подлежащих вычетам), 76-НДС и 45-НДС на отчетную дату.
Далее переходим к изучению динамики пассивы бухгалтерского баланса
ООО «OLPLAST GLOBAL» (приложение 1).
Таблица 4
Анализ динамики пассива бухгалтерского баланса
ООО «OLPLAST GLOBAL» (тыс. руб.)
Разделы пассива
баланса
Сумма
Темп роста в %
2016 г.
2017 г.
2017 г. к 2016 г.
Капитал и резервы
8860424
12552027
в 1,4 раза больше
Долгосрочные обяза-
тельства
22607276
20703942
0,9
Краткосрочные обяза-
тельства
814421
1190618
в 1,5 раза больше
Итого:
32282121
34446587
в 1,06 раза больше
Анализ динамики бухгалтерского баланса ООО «OLPLAST GLOBAL»
показывает на произошедшие значительные изменения в динамике разделов
пассива.
В 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличились капиталы и резер-
вы в 1,4 раза. В 2017 году прирост краткосрочных обязательств составил в 1,5
раза больше, чем в предыдущий период.
В таблице 5 приведём расшифровку раздела «Капиталы и резервы» ООО
«OLPLAST GLOBAL» и изучим их динамику.
Из таблицы 5 видно, что значительные изменения в динамике произош-