35
Выводы:
1. Бухгалтерский баланс представляет собой важнейшую форму
бухгалтерской отчетности предприятия. Он содержит важную информацию для
внешних и внутренних пользователей, которая характеризует состав имущества
предприятия и источников его финансирования и позволяет оценить
финансовое состояние предприятия, финансовые риски, осуществлять
финансовое планирование.
2. По своему содержанию бухгалтерский баланс представляет собой
таблицу, содержащую информацию об активах (ресурсах предприятия) и
пассивах (источниках финансирования ресурсов). Основным условием
формирования бухгалтерского баланса является обеспечение равенства активов
и пассивов. Классификация активов в балансе осуществляется по степени
ликвидности, а пассивов – по срочности обязательств.
3. Анализ бухгалтерского баланса осуществляется в несколько этапов и
включает в себя оценку структуры и динамики активов и пассивов баланса,
анализ финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности
предприятия, анализ состояния активов и диагностику финансового состояния.
Основными методами анализа бухгалтерского баланса являются методы
горизонтального и вертикального анализа и метод анализа коэффициентов.
36
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского
баланса АО «Галицино»
2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «Галицино»
АО «Голицыно» - это предприятие, которое осуществляет свою
деятельность в области сельскохозяйственного производство. Организация
была создана в марте 2005 г. путем реорганизации СПК (колхоз)
«Голицинский». Организация по своему типу является непубличным
акционерным обществом.
Полное фирменное наименование Общества: Акционерное общество
«Голицыно».
Сокращенное фирменное наименование Общества: АО «Голицыно».
Место нахождение Общества: Российская Федерация, 393015,
Тамбовская область, Никифоровский район, с. Голицыно.
Уставный капитал организации составляет 100000 рублей, который
разделен на 75000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль
каждая и 25000 привилегированных акций типа «А» номинальной стоимостью
1 рубль каждая. Организация вправе увеличить уставный капитал путем
увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных
акций.
АО «Голицыно» - это коммерческая организация, основной целью
деятельности которой является получение прибыли. Для достижения данной
цели предприятие вправе осуществлять следующие виды деятельности:
производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции;
торгово-посредническая, закупочная, сбытовая деятельность;
организация оптовой и розничной торговли;
информационное обслуживание;
оказание услуг складского хозяйства;
экспортно-импортные операции и иную внешнеэкономическую
деятельность в соответствии с действующим законодательством;
сбор, переработка и реализация вторичного сырья, отходов производства;
37
разведение племенного скота, получение и реализация племенной
продукции.
Основными видами деятельности для АО «Голицыно» являются
растениеводство, молочное скотоводство, разведение племенного скота.
Информация об объемах основных видов деятельности предприятия
представлена в таблице 3
Таблица 3
Характеристика результатов по основным видам деятельности АО
«Голицыно»
Показатели
2014г.
2015г.
2016г.
В среднем за
3года
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Зерно
44289
64,1
75421
85,9
85578
60,9
68429
69
Подсолнечник
24837
35,9
12319
14,1
51260
36,49
29472
31
Итого по
растениеводству
69126
62,81
87740
64,1
140479
71,97
99115
67,24
Молоко
30270
73,9
37788
76,7
43074
78,7
37044
76,7
Мясо КРС
10023
24,5
10992
22,4
11265
20,7
10760
22,3
Прочие
628
1,6
471
0,9
354
0,6
484
1
Итого по
животноводству
40921
37,19
49251
35,9
54693
28,03
48288
32,76
Всего
продукции с/х
110047
100
136991
100
195172
100
147403
100
Из таблицы наглядно видно, что в АО «Голицыно» отрасль
растениеводства имеет больший удельный вес в структуре выручки, что
составляет 67,24% в среднем за три года. В отрасли растениеводства, отдается
предпочтение возделыванию зернобобовых культур, а в частности озимой
пшенице. Отрасль животноводства составляет 32,76% и имеет молочное
направление. В целом по предприятию можно отметить рост объема выпуска
сельскохозяйственной продукции, что оценивается положительно и в целом
соответствует общим тенденциям развития отрасли.
Показатели, характеризующие результаты финансово – хозяйственной
деятельности АО «Голицыно», приведены в таблице 4
38
Таблица 4
Показатели результатов финансово – хозяйственной деятельности
АО «Голицыно»
Показатели
2014г.
2015г.
2016г.
(+,-)
2016/
2015
Стоимость валовой продукции,
тыс.руб.
В т.ч.: растениеводства, тыс.
руб.
животноводства, тыс. руб.
110047
69126
40921
136991
87740
49251
195172
140479
54693
58181
52739
5442
Численность работников
предприятия, чел.
107
106
106
0
Стоимость основных
производственных фондов, тыс.
руб.
88072
85921
86336
415
Себестоимость реализованной
продукции, тыс.руб.
94036
120840
147739
26899
Энергетические мощности
хозяйства, л.с.
10451
10693
11303
610
Произведено валовой продукции
в расчете на 1 работника
предприятияя, руб.
1575
1397
2151
754
Фондоотдача, руб.
1,22
1,40
1,94
0,54
Данные таблицы свидетельствуют о росте результативности деятельности
предприятия в 2016 г. по сравнению с результатами прошлых лет. Это
выразилось в росте стоимости валовой продукции как в целом по предприятию,
так и в расчете на 1 работника, что является индикатором роста
производительности труда. Фондоотдача основных средств в АО «Голицыно»
по сравнению с 2015 г. увеличилась в 0,54 раза, что свидетельствует о более
эффективном использовании его материально – производственной базы.
Выручка предприятия в 2016 г. также увеличилась, что подтверждается
данными, представленными на рисунке 1.
Из рисунка видно, что максимальная сумма выручки, полученная за
период 2013 – 2016 гг. приходилась на 2016 г., при этом в сравнении с 2015 г.
данный показатель увеличился на 58181 тыс. руб. или 42,5%.
Обобщающим показателем результативности финансово – хозяйственной
деятельности предприятия является полученная им за отчетный период
прибыль. Динамика основных показателей прибыли АО «Голицыно» показана в
таблице 5
39
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
180000
200000
2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г.
138205
110047
136991
195172
выручка, тыс. руб.
Рисунок 1. Изменение суммы выручки АО «Голицыно»
Таблица 5
Динамика показателей прибыли АО «Голицыно»
Показатели
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Относительное
отклонение, %
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
Прибыль (убыток)
от продаж
16001
16011
47433
10
31422
0,06
196,25
Прибыль (убыток)
от
внереализационных
операций
12793
10220
5641
-2573
-4579
-14,38
-44,80
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
28794
26231
53074
-2563
26843
-8,90
102,33
Чистая прибыль
(убыток)
28573
25719
52332
146
26613
0,51
103,47
Из таблицы видно, что финансовый результат от всех видов деятельности
АО «Голицыно» в 2014 – 2016 гг. был положительным. При этом в 2016 г.
необходимо отметить существенный рост финансовых результатов от основной
деятельности. Абсолютный прирост данного показателя составил 31422 тыс.
руб. или 196,25%. Благодаря росту прибыли от продаж на предприятии
увеличилась прибыль до налогообложения и чистая прибыль. Рост финансовых
результатов предприятия можно оценить положительно, т.к. он создает
предпосылки для улучшения финансового состояния предприятия.
40
В таблице 6 выполнен расчет показателей рентабельности АО
«Голицыно»
Таблица 6
Динамика показателей рентабельности АО «Голицыно»
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение, тыс.
руб.
2015/
2014
2016/
2015
Рентабельность активов, %
15,39
12,81
22,89
-2,58
10,08
Рентабельность
собственного капитала, %
17,67
14,03
24,19
-3,64
10,16
Рентабельность заемного
капитала,%
119,05
147,49
426,6
28,44
279,11
Рентабельность
производства, %
17,02
13,25
32,10
-3,77
18,85
Рентабельность продаж,%
14,55
11,69
24,30
-2,86
12,61
Из таблицы видно, что основные показатели рентабельности
деятельности АО «Голицыно» в 2016 г. по сравнению с результатам прошлых
лет существенно увеличились. Так, рентабельность активов в сравнении с 2015
г. увеличилась с 12,81% до 22,89%. Это значит, что на 1 рубль средств,
инвестированных в активы АО «Голицыно» получило на 10,08 коп. чистой
прибыли больше, чем в предыдущем периоде. Рентабельность собственного
капитала составила 24,19%, увеличившись на 10,16 процентных пункта.
Наиболее высокий уровень был выявлен по показателю рентабельности
заемного капитала. Его значение свидетельствует о том, что в 2016 г. на 1 рубль
заемных средств, предприятием было получено 4,26 руб. чистой прибыли.
Рентабельность производства в сравнении с 2015 г. возросла на 18,85
процентных пункта и составила 32,1%. Существенный рост был выявлен и в
отношении рентабельности продаж. Он составил 12,61 процентных пункта. В
результате на 1 рубль продаж предприятием было получено 24,3 коп. прибыли
до налогообложения. Таким образом, в 2016 г. можно отметить достаточно
высокий уровень рентабельности деятельности предприятия.
Таким образом, анализ экономических показателей деятельности АО
«Голицыно», свидетельствуют о повышении эффективности финансово –
хозяйственной деятельности предприятия, что проявилось в росте показателей,
41
характеризующих объем выпуска и реализации продукции, прибыли и
рентабельности деятельности предприятия.
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса АО «Галицино»
Бухгалтерский учет в АО «Голицино» ведется в соответствии с
Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ,
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н и
Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008 – 22/2010), которые
применяются с учетом правового положения АО «Голицино», определенного в
гражданском законодательстве РФ.
Техника составления бухгалтерского баланса на предприятии определена
с учетом требований законодательства РФ в области ведения бухгалтерского
учета и составления бухгалтерской отчетности и раскрыта в учетной политике
предприятия. Бухгалтерский учет в АО «Голицино» ведется с применением
журнально – ордерной формы с применением Программы «1С – 8.2».
Предприятием используются формы регистров, которые предусмотрены в этой
программе. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций на
предприятии ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим
планом счетов. План счетов разработан в соответствии со спецификой
деятельности предприятия и содержит синтетические и аналитические счета,
необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности.
Т.к. уставный капитал АО «Голицино» сформирован без участия
иностранного капитала, на предприятии не возникает необходимости
формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями
МСФО. Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности формируются на
предприятии только по российским стандартам бухгалтерского учета.
42
Процедура составления бухгалтерского баланса в АО «Голицино»
начинается с проведения инвентаризации. Основными объектами
инвентаризации на предприятии выступают:
- основные средства: инвентаризация осуществляется на 1 ноября
отчетного года;
- материальные запасы: инвентаризация осуществляется по состоянию на
1 число каждого месяца;
- готовая продукция и товары, предназначенные для перепродажи:
инвентаризация осуществляется по состоянию на 1 число каждого месяца;
- денежные средства в кассе: инвентаризация осуществляется по
состоянию на 1 число каждого месяца;
- денежные документы и бланки строгой отчетности: инвентаризация
осуществляется ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года.
- расчеты с дебиторами и кредиторами: ежегодно на 31 декабря отчетного
года;
- прочие активы и обязательства: ежегодно на 31 декабря отчетного года.
По итогам инвентаризации составляются сличительные ведомости
результатов, в которых указываются все выявленные расхождения между
актуальными показателями по данным бухучета и данными из
инвентаризационных описей. Выявленные по итогам инвентаризации излишки
(недостача) ценностей отражаются на предприятии следующим образом:
1. Выявлены излишки по результатам инвентаризации:
Дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 50 «Касса», 43 «Готовая
продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
2. Выявлена недостача по результатам инвентаризации:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит счетов 01
«Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 50 «Касса», 43 «Готовая продукция», 60
43
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
После отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете
осуществляется реформация баланса. В счета финансовых результатов
закрываются следующим образом:
1. Расходы на продажу списываются со счета 44 «Расходы на продажу» на
счёт 90 «Продажи».
2. Техническими проводками субсчета, открытые к счету 90 (субсчет 1
«Выручка», субсчет 2 «Себестоимость», субсчет 3 «НДС») закрываются на
субсчет 9, где путём сопоставления дебетового и кредитового оборотов
выводится финансовый результат от продажи товаров.
3. Техническим проводками субсчета, открытие к счету 91 «Прочие
доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы», субсчет 2 «Прочие расходы»)
закрываются на субсчет 9 где путем составления дебетового и кредитового
оборотов выявление сальдо прочих доходов и расходов.
4. Определяется остаток на счете 99 «Прибыли и убытки», который
характеризует финансовые результаты деятельности предприятия.
5. Рассчитывается и начисляется налог на прибыль.
6. Полученная сумма чистой прибыли (убытка) переносится со счета 99
«Прибыли и убытки» в 84 счет «Нераспределенная прибыль».
После переноса чистой прибыли на счет 84 счета финансовых результатов
считаются закрытыми, после чего начинается процесс формирования
показателей по статьям бухгалтерского баланса. Рассмотрим особенности
формирования показателей по статьям бухгалтерского баланса АО «Голицино»
на 31.12.2016 года.
В предыдущем отчетном периоде в составе внеоборотных активов
предприятия учитывались основные средства и прочие внеоборотные активы.
По данным бухгалтерского учета изменений в составе внеоборотных активов на
предприятии не произошло. В связи с этим рассмотрим, как в 2016 г.
формировались суммы по строкам баланса 1150 «Основные средства» и 1190
44
«Прочие внеоборотные активы».
Первоначальная стоимость основных средств АО «Голицино» на
1.01.2016 г. складывалась из первоначальной стоимости их основных
элементов:
Здания – 60818 тыс. руб.
Сооружения и передаточные устройства – 39070 тыс. руб.
Машины и оборудование – 136590 тыс. руб.
Транспортные средства – 64761 тыс. руб.
Производственный и хозяйственный инвентарь – 6774 тыс. руб.
Таким образом, сумма первоначальной стоимости основных средств на
начало отчетного периода составила:
60818 + 39070 + 136590 + 64761 + 6774 = 308013 тыс. руб.
В течение 2016 г. на предприятие поступили новые объекты основных
средств, а именно:
- машины и оборудование – 14547 тыс. руб.
- транспортные средства – 14701 тыс. руб.
В результате поступления объектов основных средств дебетовое сальдо
по счету 01 увеличилось на 29248 тыс. руб.
В течение 2016 г. объекты основных средств на предприятии не
выбывали. Таким образом, остаточная стоимость по группам объектов
основных средств составила:
Здания – 60818 тыс. руб.
Сооружения и передаточные устройства – 39070 тыс. руб.
Машины и оборудование – 151137 тыс. руб.
Транспортные средства – 79462 тыс. руб.
Производственный и хозяйственный инвентарь – 6774 тыс. руб.
Для расчета балансовой стоимости основных средств, отражаемой по
строке 1150 необходимо из остаточной стоимости основных средств,
сформировавшейся на конец периода вычесть сумму накопленной