15
внутренним актам предприятия.
С первого января 2014 года вступил в силу Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» № 402 от 06.12.2011 года
9
. Именно его нормами
организации руководствуются при оформлении отчетности.
В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ, Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред.
от 24.12.2010 г.)
10
, Налоговым кодексом РФ
11
, хозяйствующими субъектами
издается Приказ об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского
учета и налогообложения. Приказ издается ежегодно.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется в налоговую службу, а
также служит значительным наглядным подспорьем для руководителя
предприятия, по которому он может определить состояние текущих дел,
сравнить положение на сегодняшний момент с прошлым периодом и на
основании этих данных принять решение о дальнейшем развитии предприятия.
Также бухгалтерская отчетность используется при привлечении инвесторов.
Баланс предприятия – это основной бухгалтерский отчет, который
составляется каждой организацией по итогам года. При желании самого
предприятия составляются также промежуточные балансы для проверки
учитываемых сведений. Промежуточные отчеты нужны самому предприятию
для самопроверки. Контролирующие органы требуют обязательной подачи
баланса по итогам года
12
.
9
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» // Собрание
законодательства РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
10
Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.08.1998 № 1598) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №
23, 14.09.1998.
11
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017) //
Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
12
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: учебник для бакалавров / Чувикова В.В.,
Иззука Т.Б. – Электрон. текстовые данные. – М.: Дашков и К, 2015. – С. 118.
16
Форма № 1 содержит два раздела, в первом показываются активы
предприятия, во втором собираются пассивы.
Построчное заполнение активов бухгалтерского баланса (таблице 1).
Таблица 1
Построчное заполнение активов бухгалтерского баланса
Строка
Заполнение
1110
Нематериальные
активы
Складывается дебетовое сальдо по сч.04 и 08.5, от
полученного результата отнимается начисленная
амортизация по кредиту сч.05.
То есть в строке бланка показывается остаточный
стоимостный показатель по нематериальным активам и
вложениям в них.
1150
Основные
средства
Складывается дебетовое сальдо по сч.07, 08 (кроме субсчета
08.5) и 01, от полученного результата отнимается
амортизация по кредиту сч.02.
В строке баланса отражается остаточный стоимостный
показатель по основных средствам и вложениям в них.
1170
Финансовые
вложения
Для получения результата берется дебетовое сальдо сч.58,
от которого отнимается кредитовое сальдо сч.59 и 63. При
этом в расчет берутся только данные, относящиеся к
долгосрочным вложениям. Это удобно сделать, если
изначально распределять краткосрочные и долгосрочные
вложения, ведя по ним аналитику.
Долгосрочные вложения отличает период погашения,
превышающий 1 год. Сюда относятся акции, вклады в
капиталы других компаний, займы, облигации.
1210
Запасы
В данное понятие нужно включить все имеющиеся у
организации запасы, сведения о которых могут быть
распределены по счетам 10, 15, 20, 21, 23, 41, 44, 45, 97.
Берется дебетовый оборот по указанным счетам, после чего
отнимается кредитовое сальдо по сч.14 и 42.
1230
Дебиторская
задолженность
Долг других лиц перед организацией, заполняющей
бухгалтерский баланс. Для расчета берется дебетовое
сальдо сч.46, а также данные по субсчетам сч.60, 62, 68, 69,
70, 71, 73, 75, 76. От результата отнимается кредитовое
сальдо сч.63.
1240
Финансовые
вложения
В данной строке бланка форма 1 показываются
краткосрочные вложения, срок погашения которых должен
наступить в ближайшие 12 месяцев. Порядок расчета
показателя аналогичен приведенному в строке баланса
1170, только берутся данные по краткосрочным вложениям.
Опять же удобно брать эти сведения, если они заранее
учитывались на отдельных аналитических счетах.
1250
Денежные
средства
В данной строке бухгалтерского баланса показывается сумма
всех активов предприятия в денежном выражении.
Показатель можно вычислить, если сложить дебетовое
сальдо сч.50, 51, 52, 57.
17
Построчное заполнение пассивов бухгалтерского баланса представлено в
таблице 2.
Таблица 2
Построчное заполнение пассивов бухгалтерского баланса
Строка
Заполнение
1340
Переоценка
Если в течение отчетного года проводился пересчет
стоимости основных средств, то результат показывается на
сч. 83, данные отражаются в этой строке баланса.
1370
Прибыль/убыток
Итоговый результат деятельности, выраженный в виде
годовой прибыли или убытка, вносится в данную строку
бланка бухгалтерского баланса. Итоги подводятся после
проведения реформации. Если сальдо по сч. 84 кредитовое,
то это прибыль, которая вносится в данную строку без
скобок. Если сальдо по сч. 84 дебетовое, то это убыток,
который вносится в скобках.
1410
Долгосрочные
заемные
средства
Показываются займы, носящие долгосрочный характер, то
есть срок погашения, который не наступит в ближайшие 12
месяцев. Показатель для заполнения строки баланса
представляется собой кредитовое сальдо сч.67.
1510
Краткосрочные
заемные
средства
Показываются займы, носящие краткосрочный характер, то
есть срок погашения, который наступит в ближайший год.
Показатель для заполнения берется из сч.66.
1520
Кредиторская
задолженность
Долг организации перед контрагентами, поставщиками,
покупателями, персоналом на конец 2016 года. Показатель
высчитывается как сумма кредитовых сальдо по субсчетам
сч.60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75.2, 76
1540
Оценочные
обязательства
Показатель для внесения в данную строку бухгалтерского
баланса представляет собой кредитовое сальдо по сч.96.
После того, как все данные по состоянию на 31 декабря отчетного года
распределены по статьям баланса, необходимо подвести итоги, посчитав сумму
всех активов и внести ее в строку 1600, после чего посчитав сумму всех
пассивов и внести в строку 1700. Показатели должны полностью совпасть.
Каждый раздел представлен статьями, по которым производится
распределение учетных данных за год. Уровень детализации отражаемых
сведений определяется организацией самостоятельно. Стандартный бланк
бухгалтерского баланса является рекомендуемым и может быть
скорректирован, дополнен статьями для большей детализации. Ненужные
строки, по которым нет данных можно, прочеркнуть или удалить. При этом
важно, чтобы из года в год организация использовала одни и те же статьи
18
баланса, так как в одном бланке показываются сведения за три последних года.
Поэтому не должно быть ситуации, когда в одном году строка в бланке есть, а в
другом она отсутствует. В связи с этим лучше не исключать не используемые в
отчетном году строки, возможно, они понадобятся в следующем году.
Содержание бухгалтерского баланса дает полное представление о
финансовом положении предприятия на конец отчетного года, а также
позволяет сопоставить результаты деятельности за год с предыдущими
налоговыми периодами.
Основные правила заполнения бухгалтерского баланса:
все показатели приводятся по состоянию на конец года;
суммы выражаются либо в тысячах, либо в миллионах рублей;
отрицательные показатели заключаются в круглые скобки;
показатели берутся из оборотно-сальдовой ведомости, в которой
отражаются данные проводок, совершаемых в течение года.
Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
13
. В соответствии с данным
положением данные в балансе отражают в следующем порядке (рисунок 3).
Рисунок 3. Оценка статей бухгалтерского баланса
13
Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.08.1998 № 1598) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №
23, 14.09.1998.
Оценка статей баланса
По остаточной стоимости
Нематериальные активы;
основные средства
По фактической стоимости
Сырье, основные и
вспомогательные
материалы, покупные
полуфабрикаты,
комплектующие изделия,
топливо, тара, запасные
части
По полной или неполной
фактической себестоимости
Готовая и отгруженная
продукция
19
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в
балансе по стоимости их приобретения.
В массовом и серийном производстве незавершенное производство
отражается в балансе, как по нормативной себестоимости, так и по прямым
статьям расходов, а также на основании стоимости материалов, сырья и
полуфабрикатов. Незавершенное производство продукции при единичном
производстве отражается по фактически производственным затратам.
Материальные ценности, цена на которые снизилась в течение года либо
морально устаревшие и частично потерявшие свое первоначальное качество,
отражаются на конец отчетного года в бухгалтерском балансе по цене
возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости
приобретения, разница в ценах относится на финансовые результаты.
Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные
средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и
кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в
валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах,
определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального
банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей
отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых
ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в
установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение
органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности,
другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя
предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые
результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и
увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является
аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с
20
момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в
случае изменения его имущественного положения.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек
срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной
деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у
некоммерческой организации.
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми,
налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними
и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим
расчетам не допускается.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым
получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые
результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение
расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты
отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям
дебиторов или кредиторов.
В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных
средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по
этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой
организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой
организации.
Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению
руководителя организации на финансовые результаты отчетного года
организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса
Основная цель анализа баланса организации – это выявить и раскрыть
информацию о ее финансовом состоянии и перспективах дальнейшего
развития, которая нужна для целей принятия управленческих решений теми
лицами, которые в ней заинтересованы, т.е. пользователями отчетности.
21
Основные задачи, которые решаются посредством анализа баланса,
следующие:
оценка имущественного положения фирмы;
анализ ликвидности отдельных групп активов;
изучение состава и структуры источников формирования активов;
характеристика обеспеченности обязательств предприятия его
активами;
анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
анализ способности генерировать денежные средства;
оценка возможности сохранения и наращивания капитала
14
.
Финансовый анализ – это один из главных элементов финансового
менеджмента и аудита. Почти все пользователи бухгалтерской (финансовой)
отчетности применяют различные методы и приемы финансового анализа для
принятия управленческих решений.
В некоторых случаях для достижения целей финансового анализа
недостаточно использовать только бухгалтерскую отчетность. Отдельные
пользователи, например, руководство предприятий, аудиторы, привлекают
дополнительные источники, например, данные производственного и
финансового учета. Но все-таки отчетность за год и квартал – зачастую
единственный источник финансового анализа.
Методика финансового анализа состоит из трех, связанных между собой
блоков. Это – анализ:
финансовых результатов деятельности предприятия;
финансового состояния;
эффективности всей финансово-хозяйственной деятельности.
Последовательность анализа можно представить в следующем виде, на
рисунке 4
15
.
14
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М,
2013. – С. 197.
15
Анализ финансового состояния. Дистанционный консалтинг Электронный ресурс. – Режим доступа: //
http://www.dist-cons.ru/modules/fap/section3.html
22
Общая оценка
структуры активов и
их источников
Анализ ликвидности
средств
платежеспособности
Анализ финансовой
устойчивости
Анализ движения
капитала
Анализ потоков
денежных средств и
деловой акт
ивности
Анализ
прибыльности и
фактов, влияющих на
финансовый
результат
Анализ
дивидендности (для
акционерных
обществ)
Рисунок 4. Последовательность анализа бухгалтерской
отчетности
Главная цель финансового анализа в получении более информативных
показателей, которые бы давали объективную картину финансового состояния
фирмы, ее финансовых результатов, а также тех изменений, которые
происходят в структуре ее активов и пассивов, в расчетах с контрагентами. При
этом пользователей информации интересует и текущее финансовое состояние
компании, и прогноз на перспективу.
Содержание целей финансового анализа зависит от тех задач, которые
ставят при этом субъекты этого анализа
16
.
Основным принципом чтения финансовых отчетов в ходе их анализа
является дедуктивный метод.
16
Банк В. Р., Банк С. В., Тараскина Л. В.Финансовый анализ. Учебное пособие / В.Р. Банк, С.В. Банк, Л.В.
Тараскина. – М.: ТК Велби, Проспект, 2012. – С. 91.
Анализ бухгалтерской отчетности
Итоги и выводы
Положительные
Отрицательные
Принятие
решений
Финансовое
прогнозирова
-
ние (анализ
перспектив)
23
Высший менеджмент организации способен влиять на финансовые
ресурсы предприятия и их формирование, на потоки денежных средств,
поэтому финансовый анализ находится под его контролем.
На начальном этапе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности
(чтение отчетности) пользователи информации могут определять ликвидность
баланса на основе рациональных балансовых пропорций. Их соблюдение
способствует финансовой устойчивости организации.
Чтение бухгалтерского баланса даст пользователям достаточно
объемную, но не исчерпывающую информацию о компании. Для более
детального рассмотрения деятельности предприятия используются и другие
приемы анализа, например, анализ на основе относительных величин.
Чтобы выполнить анализ бухгалтерского баланса при помощи других
приемов надо составить специальные аналитические таблицы. В них включают
те данные, которые исчислены по исходной отчетности. При этом показатели
этой отчетности укрупнены или преобразованы и представлены в виде
процентов или коэффициентов. По относительным величинам этих показателей
проводится сравнительный анализ.
Вертикальный, или его еще называют структурным, анализ представляет
бухгалтерскую (финансовую) отчетность как относительные величины (доли,
удельные веса) показателей в общей их совокупности. Они характеризуют
структуру итогового показателя (например, чистой прибыли или общей суммы
имущества фирмы). Этот анализ проводится по самой отчетности, как такой,
или же по укрупненной, т.е. агрегированной. Преимущества этого анализа
отчетности ярко видны в ходе сравнения отчетов.
Горизонтальный анализ отчетности позволяет выявить динамику
отдельных показателей во времени.
Эти два вида анализа дополняют друг друга. Их можно применять, как
отдельно друг от друга, так и одновременно.
24
Трендовый анализ помогает производить расчеты относительных
отклонений какого-либо показателя отчетности за несколько периодов от их
уровня в базовом году.
Анализ при помощи финансовых показателей дает возможности изучения
взаимосвязей между отдельными элементами отчетности. Финансовые
коэффициенты являются относительными величинами. С их помощью
аналитик может оценивать показатели в динамике, а также сопоставлять
результаты деятельности данной компании со среднеотраслевыми
показателями, или с аналогичными показателями фирм-конкурентов и т.п. С
помощью коэффициентов можно за достаточно короткое время оценить
финансовое состояние субъекта бизнеса.
Показатели, которые рассчитаны и интерпретированы в ходе
проведенных вышеуказанных приемов анализа, не могут дать всей картины
ситуации на предприятии. Они не выступают в качестве критериев принятия
решений пользователями результатов анализа, если нет объяснений причин,
вызвавших эти изменения. Поэтому следует использовать всю совокупность
методов анализа, чтобы дать более достоверную оценку действительного
финансового положения фирмы и определить стратегию и тактику ее
дальнейшего развития. В связи с этим полный анализ бухгалтерской
(финансовой) отчетности включает и вертикальный анализ, и горизонтальный,
и трендовый, и коэффициентный анализ и т.д.
17
Наиболее широкий спектр данных для оценки финансового состояния
предприятия дает бухгалтерский баланс, который характеризует средства
предприятия по их составу (актив) и источникам (пассив)
18
.
По степени влияния на размер и структуру валюты баланса хозяйственные
факторы подразделяются на четыре типа, показанные на рисунке 5.
17
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М,
2013. – С. 191.
18
Экономика предприятия (фирмы). Учебник / под ред. Волкова О.И., Девяткина О.В. – М.: Инфра-М, 2012. –
С. 176.