35
материaльных затрат, увеличением цен как на теплoвую, так и на
электрическую энергию.
Прибыль от продаж АО «Лактис» за 2016 год по сравнению с 2015 годом
уменьшилась на 59 384 тыс. руб. или на 26,23% из-за уменьшения выручки от
реализации и увеличения себестоимости проданной продукции.
Прибыль до налогообложения АО «Лактис» за 2016 год составила 15 702
тыс. руб., что на 62,19% больше показателя 2015 года и в 3,2 раза больше
показателя 2014 года. Такое увеличение зависело от значительного снижения
прочих расходов предприятия.
Оценивая чистую прибыль АО «Лактис», можно сказать, что за 2014–
2016 гг. наблюдается значительная тенденция к увеличению показателя. По
сравнению с 2014 годом в 2015 году чистая прибыль увеличилась на 2 000 тыс.
руб. или в 7,5 раз, в 2016 году по сравнению с аналогичным периодом
прошлого года увеличение составило 7 819 тыс. руб. или в 4,4 раза (рис. 8).
Рисунок 8 – Динамика основных показателей прибыли АО
«Лактис», 2014-2016 гг., тыс. руб.
Численность персонала АО «Лактис» в 2013-2015 гг. постепенно
снижалась, и к 2016 году составила 369 человек, что на 36 человек меньше, чем
98459
226362
166978
4991
9681
15702
309
2309
10128
0
50000
100000
150000
200000
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Прибыль от продаж, тыс. руб. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. Чистая прибыль, тыс. руб
36
в 2014 году, но при этом производительность труда за анализируемый период
увеличивалась на 148,68 тыс. руб. / чел. и к 2016 году составила около 5 млн.
руб. / чел.
В 2015 году прирост рентабельности продаж составил 7,25% в связи с
ростом прибыли от продаж, а рентабельность продукции возросла на 10,44%,
что также связано с приростом прибыли от продаж и снижением себестоимости
предприятия.
Наглядно динамика показателей рентабельности представлена на рис. 9.
Рисунок 9 – Динамика основных показателей рентабельности
АО «Лактис», 2014-2016 гг., %
В 2016 году ситуация изменилась, снижение рентабельности продаж
составило 3,21 процентных пункта, а рентабельности продукции – 4,47
процентных пункта, что связано в первую очередь с уменьшением прибыли от
продаж предприятия по сравнению с 2015 годом.
По результатам проведенного анализа основных показателей
хозяйственной деятельности АО «Лактис» ситуацию можно в целом
охарактеризовать как удовлетворительную. Следует отметить в целoм
улучшение конечных финансовых результатов деятельности предприятия по
5,02
12,27
9,06
6,03
16,47
12,00
0,00
2,00
4,00
6,00
8,00
10,00
12,00
14,00
16,00
18,00
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Рентабельность продаж, % Рентабельность продукции, %
37
срaвнению с 2014 годом, при наличии как негативных, так и позитивных
факторов, которые способствовали улучшению показателей деятельности.
Позитивное влияние оказывали следующие факторы:
увеличение капитала предприятия в целом; сохранение
сбалансированности структуры капитала по длительности привлечения и
размещения средств;
рост собственных оборoтных средств;
получение в качестве финансового результата всех видов прибыли;
высокие показатели рентабельности предприятия, выше
среднеотраслевых;
снижение затрат на 1 рубль реализoванной продукции;
увеличение производительности труда.
Сдерживающее влияние на развитие производства оказали следующие
факторы:
недостаточный спрос на продукцию;
наличие на рынке аналогичной импортной продукции;
наличие просроченной дебиторской задолженности;
недостаток необходимого оборудования и квалифицированной
рабoчей силы.
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса
Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности АО «Лактис» в
2016 году осуществлялось практически по тем же документам, что и в
предыдущие годы:
Гражданскому, Налоговому и Административному кодексам РФ;
Постановлениям и Указам Правительства, Приказам, Положениям и
рекомендациям Министерства финансов Российской Федерации.
внутренним актам предприятия.
Бухгалтерский учет в АО «Лактис» регулируется Приказом об учетной
политике, который издается каждый год. Согласно приказу об учетной
38
политике предприятия на 2016 год, в соответствии с Федеральным законом №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в обществе за ведение бухгалтерского учета и
хранение документов бухгалтерского учета отвечает руководитель субъекта
хозяйствования. Своим приказом по предприятию он возложил ведение
бухгалтерского учета на главного бухгалтера.
Способы ведения бухгалтерского и налогового учета закреплены в
учетной политике АО «Лактис» и применяются в целом.
Бухгалтерская отчетность рассматриваемого субъекта хозяйствования
представляет собой совокупность сведений о финансовом и экономическом
состоянии предприятия.
С учетом того, что в состав АО «Лактис» не входят филиалы, то
предприятие не формирует консолидированную бухгалтерскую отчетность.
Этапы составления бухгалтерской отчетности в АО «Лактис» показаны
на рисунке 10.
Бухгалтерский учет в обществе ведется с применением бухгалтерской
программы «1С: Предприятие 8.2», при этом созданы такие учетные регистры,
как:
оборотно-сальдовая ведомость;
главная книга;
ведомость по учету движения денежных средств по счетам;
ведомости аналитического учета, журналы-ордера по счетам;
оборотные ведомости по счетам 01, 10, 41 в натуральных
показателях;
инвентарная книга учета объектов основных средств;
лицевые карточки учета доходов сотрудников общества.
Отражение в налоговом учете АО «Лактис» доходов не зависит от
фактического поступления денежных средств. Доходы от реализации
продукции признают в том отчетном периоде, к которому отнесены и
первичные документы, что подтверждают их отгрузку. Для внереализационных
39
доходов дата получения доходов – это дата подписания акта приема-передачи
имущества сторонами договора, или акта приемки-сдачи работ (услуг).
Рисунок 10 – Этапы составления бухгалтерской отчетности в
АО «Лактис»
Прямые расходы состоят из стоимости приобретенных товаров, которые
реализованы в данном отчетном (налоговом) периоде, а также включают суммы
расходов на доставку (транспортные расходы) купленных товаров до склада
общества. Но в том случае, если эти расходы не включены в цену приобретения
вышеуказанных товаров.
Транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров на складе,
определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходного
остатка на начало месяца в соответствии со ст. 320 НК РФ.
Учет прямых и косвенных расходов ведется в регистрах бухгалтерского
учета на счете 44 «Расходы на продажу», в разрезе субсчетов:
Этап 1. Проводится подготовительная работа: проверяются данные первичных
учётных документов, проводится инвентаризация имущества и денежных
обязательств, уточняется оценка имущественных статей бухгалтерского баланса,
проверяются записи на всех счетах, счета закрываются, проводится реформация
баланса.
Этап 2. Составляется оборотная ведомость, в которой по необходимости указывают
все откорректированные данные и дополнительные записи
Этап 3. Проводится бухгалтерский аудит
Этап 4. Утверждается и подписывается состав отчета у руководства предприятия
Этап 5. Подается в установленные сроки отчетность в налоговую службу и Росстат
40
44.01 Издержки обращения в организациях, осуществляющих
торговую деятельность;
44.01.3 Издержки обращения в организациях, осуществляющих
торговую деятельность (подлежащие распределению).
Факты хозяйственной деятельности АО «Лактис» относятся к тому
отчетному периоду и отражаются в бухгалтерском и налоговом учете в том
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени
поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Техника составления бухгалтерского баланса АО «Лактис» предполагает
его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными
документами или приравненными к ним электронными носителями
информации. Составлению баланса предшествует проверка оборотов и
остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам
Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.
Далее заполняются строки бухгалтерского баланса в соответствии с
данными бухгалтерского учета АО «Лактис»:
«Материальные внеоборотные активы» – в данную строку заносится
остаток на конец периода по учету основных средств за вычетом амортизации;
«Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» –
включаются данные о наличии материальных активов и вложениях в
материальные ценности;
«Запасы» – отражены все дебетовые остатки счетов по учету
материалов и продукции (т.е. все имеющееся в наличии на складах);
«Денежные средства и денежные эквиваленты» – в данной строке
отображаются все имеющиеся денежные средства в кассе, на основном и
специальном расчетных счетах, все переводы в пути;
«Финансовые и другие оборотные активы» – содержится информация
о НДС, дебиторской задолженности поставщиков и покупателей, расчетов по
оплате труда и т.д. (счета 19, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79, 86, 94).
41
Из полученной суммы вычитается кредитовый остаток по сомнительным
долгам (сч. 63);
«Капитал и резервы» – в данной строке отображаются сведения о
сумме взносов в уставный, добавочный и резервный капиталы предприятия,
информация о нераспределенной прибыли на конец года и вычитается
кредитовый остаток по счету «Собственные акции» (сч. 81);
«Долгосрочные заемные средства» – строка, показывающая все
обязательства предприятия перед кредитными учреждениями и другими
юридическими лицами на срок более года;
«Другие долгосрочные обязательства» – добавляются остатки по
расчетам с учредителями и отложенным налоговым обязательствам;
«Краткосрочные заемные средства» – АО «Лактис» оформляет займы
и кредиты на срок менее года – именно эти суммы отражаются в данной строке;
«Кредиторская задолженность» – все обязательства предприятия за
исключением кредитов и займов (сч. сч. 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76);
«Другие краткосрочные обязательства» – резервы предстоящих
расходов и доходы будущих периодов.
Проверка взаимосвязи показателей бухгалтерского баланса с
показателями другой бухгалтерской отчетности АО «Лактис» выполняется в
целях контроля правильности и полноты составления отчетов до момента сдачи
в государственные органы.
Проверка взаимосвязи показателей включает в себя:
соответствие бухгалтерской отчетности требованиям, предъявляемым
Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99;
проверку сведений на достоверность и полноту отображения данных;
проверку сопоставимости всех показателей с данными по прошлым
периодам;
проверку сопоставимости пересекающихся показателей,
отображаемых в налоговых отчетах/декларациях и бухгалтерских данных.
42
Контрольные показатели, с помощью которых проверяется, при каких
условиях и с чем должны совпадать указанные данные бухгалтерского баланса
АО «Лактис», представлены в таблице 4.
Таблица 4
Взаимоувязка основных показателей бухгалтерского баланса
АО «Лактис»
Форма 1 «Бухгалтерский баланс»
Форма 2 «Отчет о финансовых
результатах»
Стр. 1180 «Отложенные налоговые
активы» (расчет выполняется путем
вычитания данных по колонкам 4 и 5)
9242-13005=-3763 тыс. руб.
Стр. 2450 «Отложенные налоговые
активы» по колонке 4
-3763 тыс. руб.
Стр. 1180 «Отложенные налоговое
активы» (расчет выполняется путем
вычитания данных по колонкам 5 и 6)
13005-9181=3824 тыс. руб.
Стр. 2450 «Отложенные налоговые
активы» по колонке 5
3824 тыс. руб.
Стр. 1420 «Отложенные налоговые
обязательства» (вычитание данных
по колонкам 4 и 5)
19585-20322=-737 тыс. руб.
Стр. 2430 «Изменения отложенных
налоговых обязательств» по колонке 4
-737 тыс. руб.
Стр. 1420 «Отложенные налоговые
обязательства» (расчет выполняется
путем вычитания по колонкам 5 и 6)
10842-19585=-8743 тыс. руб.
Стр. 2430 «Изменения отложенных
налоговых обязательств» по колонке 5
-8743 тыс. руб.
Форма 3 «Отчет об изменениях
капитала»
Стр. 1310 по колонке 6 «Уставный
капитал»
19859 тыс. руб.
Стр. 3100 по колонке 1 «Уставный
капитал»
19859 тыс. руб.
Стр. 1310 по колонке 5 «Уставный
капитал»
19859 тыс. руб.
Стр. 3210 по колонке 3 «Увеличение
всего капитала»
0+19859=19859 тыс. руб.
Стр. 1360 по колонке 6 «Резервный
капитал»
993 тыс. руб.
Стр. 3100 по колонке 4 «Резервный
капитал»
993 тыс. руб.
Стр. 1360 по колонке 5 «Резервный
капитал»
993 тыс. руб.
Стр. 3210 по колонке 6 «Увеличение
всего капитала»
0+993=993 тыс. руб.
Стр. 1370 по колонке 5
«Нераспределенная прибыль»
-5088 тыс. руб.
Стр. 3200 по колонке 7 «Увеличение
капитала всего»
-5088 тыс. руб.
Стр. 1370 по колонке 6
«Нераспределенная прибыль»
-8023 тыс. руб.
Стр. 3100 по колонке 7
«Нераспределенная прибыль/убыток»
-8023 тыс. руб.
Стр. 1370 по колонке 4
«Нераспределенная прибыль/убыток»
5032 тыс. руб.
Стр. 3300 по колонке 7 «Величина
капитала на 31.12 года»
5032 тыс. руб.
Стр. 1300 по колонке 4 «Итоговая
сумма раздела III»
151384 тыс. руб.
Стр. 3300 по колонке 8 «Величина
капитала на 31.12 года»
151384 тыс. руб.
43
Продолжение таблицы 4
Форма 1 «Бухгалтерский баланс»
Форма 4 «Отчет о движении
денежных средств»
Стр. 1250 по колонке 5 «Денежные
средства (при наличии денежные
эквиваленты)»
2011 тыс. руб.
Стр. 4450 по колонке 4 «Остаток на
начало суммы денежных средств»
2011 тыс. руб.
Стр. 1250 по колонке 4 «Денежные
средства (при наличии денежные
эквиваленты)»
1883 тыс. руб.
Стр. 4500 по колонке 3 «Остаток на
конец суммы денежных средств»
1883 тыс. руб.
Перекрестная проверка данных выполняется бухгалтерией АО «Лактис»
перед каждым утверждением отчетности, что помогает правильно
сформировать бухгалтерский баланс, а также минимизировать возможные
претензии со стороны контрольных органов.
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса
Основная цель анализа баланса предприятия – выявить и раскрыть
информацию о его финансовом состоянии и перспективах дальнейшего
развития, которая нужна для целей принятия управленческих решений теми
лицами, которые в ней заинтересованы, т.е. пользователями отчетности.
Цель оценки состояния финансовых ресурсов предприятия – определение
объема и динамики отклонений показателей наличия активов и пассивов
предприятия от их базисных значений, исследование качественного состава
активов предприятия и источников их финансирования.
Динамика финансовых ресурсов отражается в абсолютных отклонениях,
отклонениях по удельному весу, темпам роста и прироста по видам активов и
пассивов предприятия к аналогичным показателям прошлого года. Активы и
источники их финансирования АО «Лактис» представлены в таблице 5.
В анализируемом периоде наблюдается рост валюты баланса, вызванный,
в основном, наращиванием внеоборотных активов и заемных средств
предприятия: на 01.01.2017 года валюта баланса составляла 1 149 643 тыс. руб.,
рост к 2015 году – 56 739 тыс. руб. или 5,2%, к 2014 году – 84 738 тыс. руб. или
44
7,96%. Рост валюты баланса за три завершенных года свидетельствует об
улучшении имущественного положения предприятия.
Таблица 5
Агрегированный баланс АО «Лактис» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Показатель
2014 год
2015 год
2016 год
сумма
доля в
балансе
сумма
доля в
балансе
сумма
доля в
балансе
АКТИВ
Внеоборотные
(постоянные)
активы
565309
53,09
396444
36,27
668481
58,15
Оборотные
(текущие)
активы
499596
46,91
696460
63,73
481162
41,85
ВСЕГО
АКТИВОВ
1064905
100,00
1092904
100,00
1149643
100,00
ПАССИВ
Собственные
средства
138949
13,05
141256
12,92
151384
13,17
Заемные
средства
925956
86,95
951648
87,08
998259
86,83
долгосрочные
обязательства
521414
48,96
325301
29,76
644419
56,05
краткосрочные
обязательства
404542
37,99
626347
57,31
353840
30,78
ВСЕГО
ПАССИВОВ
1064905
100,00
1092904
100,00
1149643
100,00
Внеоборотные активы предприятия в 2015 году составили 396 444 тыс.
руб. (по данной статье наблюдается снижение на 168 865 тыс. руб., что в
процентах составляет 29,87%), внеоборотные активы АО «Лактис» за 2016 год
выросли до уровня в 668 481 тыс. руб. (рисунок 11). Рост за 2016 год составил –
272 037 тыс. руб. или 68,62%, что связано с:
1) ростом величины основных средств. Рост суммы основных средств
за период прослеживается по статье «машины, оборудование и инвентарь»
(приобретение оборудования);
2) увеличением суммы финансовых вложений.
Величина незавершенного строительства незначительна и в динамике не
изменялась.