15
Бухгалтерский баланс как часть финансовой отчётности компании,
как носитель информации о сумме активов, обязательств и капитала,
находящихся на предприятии на отчетную дату в бухгалтерском учете
представлен несколькими видами.
В рисунке 1 приводится классификация балансов по таким
признакам как: время, способ «очистки», характеристике отражаемой
информации, периодичности составления, источникам информации,
объему информации, характеру отражения, целям составления, форме
отражаемой информации. Хотелось бы указать на то, что в условиях рынка
развитие бизнеса сталкивается с необходимостью изменения
организационно-правовой формы. В связи с этим приходится составлять как
объединительные балансы. так и разделительные, ликвидационные, а также
санируемые балансы.
Рис.1 - Классификация балансов
В бухгалтерском учете, кроме классической формы баланса,
составляются такие их виды как: баланс расходов и доходов, брутто и нетто
16
балансы, вступительные и заключительные их разновидности. Кроме того в
этот перечень входят и консолидированные, ликвидационные оборотные,
предварительные, пробные, промежуточные балансы. Заполняются
ликвидационные, разделительные, сальдовые, сводно-консолидированные,
сводные балансы.
Из выше указанного можно заключить, что бухгалтерский баланс
имеет много разновидностей, отличающихся друг от друга целями их
составления и задачами, которые они призваны решать.
1.2. Техника составления и формирования показателей бухгалтерского
баланса
Бухгалтерский баланс является документом обобщающим данные
бухгалтерского учета, показывающий уровень финансовой эффективности
на определенный момент времени. Для предоставления бухгалтерского
баланса в форме официальной отчетности разработана конкретная его форма,
удовлетворяющая общим требованиям. Практика показала, что стандартная
форма баланса, предоставляемая Инспекции федеральной налоговой службе
(ИФНС) и органам Госстатистики, считается достаточной для внешних
пользователей. При этом допускается его трансформация в другие
отчетные формы. Компании для нужд текущего анализа своей деятельности
имеют право составлять баланс с необходимой им периодичностью в
любом виде.
Указанное говорит о том, что баланс давно вышел на рамки обычной
бухгалтерской отчетности , которую надо предоставлять в ИФНС. Поэтому
учетные работники и работники финансовых служб должны с особой
внимательностью относиться технике его составления.
Возможность его модификации для внутренних нужд компаний
допускает:
-информацию можно брать как с сальдовых балансов, так и с
оборотных балансов;
17
-информация для его составления может быть, как только учетной и
только инвентарной, так и комбинированной (ученой и инвентарной);
- информация может включать такие регулирующие статьи как
амортизация, резервы, наценки, а также использоваться без них;
-баланс можно составить на основании данных одного из видов
производства;
- баланс может иметь как упрощенную форму, так и полную;
- баланс может быть рассчитан как равенство между активами и
суммой капитала и обязательств, или принять форму равенства между
капиталом и разностью активами и обязательствами;
- баланс может сводным ли консолидируемым(т.е. быть представлен на
основе данных одной или нескольких компаний);
- применительно к событию могут иметь место вступительный,
ликвидационный, разделительный, объединительный балансы;
- баланс может быть предварительным, прогнозным, промежуточным,
окончательным
6
.
И это далеко не полный список возможных вариантов составления
бухгалтерского баланса для решения организацией своих внутренних задач.
Однако основополагающие подходы к заполнению этой формы сохраняются
вне зависимости от способа отражения в ней исходных данных.
Правила и техника рекомендованных форм составления бухгалтерского
баланса для ИФНС утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №
66н.
Полная форма баланса должна включать все рекомендуемые статьи,
выделяемые во всех разделах баланса. Но компании могут исключать из
отчета те статьи, по которым у них информации, и наоборот, добавить
имеющуюся информацию в дополнительные статьи.
6
Герасименко А.С. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов /
Герасименко А., - 5-е изд. - М.:Альпина, Пабл., 2016. –С.34-45.
18
Полная форма баланса предусматривает графу для отражения
примечаний к каждой статье. При этом, компаниям предоставлено право
самостоятельно решать возможность заполнения этой графы. Но практика
показала, что при любых отклонениях от стандартной рекомендованной
формы заполнение это графы становиться необходимостью.
Как было указано, многие юридические лица могут применять
сокращенную (упрощённую) форму баланса, которая отвечает
определенным требованиям. В этом случае разделение на разделы и графа
для примечаний отсутствуют, а статьи объединены с целью укрупнения
показателей.
Основные правила, регламентирующие порядок составления
бухгалтерского баланса для целей официальной отчетности, содержатся в
ПБУ 4/99, утвержденном приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. Они
сводятся к следующему:
источником информации для составления бухгалтерского баланса
служат данные бухгалтерского учета;
учетные данные должны быть сформированы по правилам действующих
ПБУ и в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой;
учетные данные должны отвечать требованиям полноты и
достоверности;
предприятие, имеющее филиалы, составляет единый баланс по
организации;
данные, отражаемые в балансе, должны быть нейтральны и
коррелировать с данными предшествующих периодов;
выделение статей в разделах баланса осуществляется по принципу
существенности;
отчетным периодом для бухгалтерского баланса является календарный
год;
19
активы и обязательства, отражаемые в балансе, должны подразделяться
на краткосрочные и долгосрочные (существующие менее и более 12
месяцев соответственно);
зачет между статьями активов и пассивов не делается, если он не
предусмотрен ПБУ;
имущество оценивается по «чистой» стоимости (за вычетом
регулирующих статей);
учетные данные годового отчета должны быть подтверждены
инвентаризацией.
Есть общие правила заполнения бухгалтерского баланса , среди
которых:
соблюдение соответствия показанных данных на начало отчетного
периода с данными на конец прошлого периода;
недопущение взаимозачета между суммами статей актива и пассива и
данными финансовых результатов хозяйственной деятельности, если
это не регламентируется законодательством;
подтверждение данных, показанных в балансе данными проведенной
инвентаризации.
Результаты всех видов отчетности должны быть одинаковы или
близки по своим значениям
7
.
Компания имеет право на разработку методики округления сумм при
составлении форм отёчностей и утверждая ее локальным актом.
Не рекомендуется исправлять ошибки, допущенные ошибка в
балансах, потерявшие свою актуальность.
Необходимо составлять пояснения к документам, в которых
обобщаются данные нескольких активов.
И самое главное правило: итоги актива баланса должны быть равны
итогам пассива баланса.
7
Лаптев Н.Н. Типичные искажения в бухгалтерской отчетности отечественных компаний:
бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках // Аудит: Статья / Лаптев Н.Н., Волошин Д.А.
- М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2018 –С.68-89.
20
Данные счетов бухгалтерского учета на определенную дату
являются информацией для заполнения баланса и находят в нем свое
отражение в соответствии с поставленными задачами перед отчетом.
Известно, что в учете общепринято помесячное закрытие счетов
учета финансовых результатов. Поэтому текущий баланс должен быть
составлен за период полного числа месяцев года. Большинство данных
баланса приводятся в тысячах рублях, некоторые из них – в миллионах руб.
Структура баланса предусматривает разделений актива и
обязательств на долгосрочные и краткосрочные.
Актив баланса делится на 2 раздела: внеоборотные активы
(долгосрочные) и оборотные активы (краткосрочные).
А его пассив - на три раздела. Первые два представляют собой
разделы по обязательствам, разделенные по времени обращения
(долгосрочные и краткосрочные), а третьем - показаны данные о
собственном капитале, занимающие особое положение в структуре
бухгалтерского баланса.
Выделим также особенности отражения информации по конкретным
строкам баланса:
- сумма амортизационных отчислений вычитается из стоимости
основных средств (в том числе предназначенных для сдачи в аренду) и
нематериальных активов до того как они будут отражены в балансе;
-сумма амортизационных отчислений также должна быть вычтена из
сумм активов, в которых приводится информация по НИОКР, материальным
и нематериальным поисковым активам заполняется только при наличии
таких активов;
- займы и депозиты компаний в зависимости от срока их погашения
делятся на долгосрочные и краткосрочные и отражаются, соответственно, в
разных разделах баланса в сумма за вычетом созданного резерва под
обесценение финансовых вложений;
21
-информацию об отложенных налоговых активах и обязательствах,
присутствующую в строках актива (внеоборотные активы) и пассива
(долгосрочные обязательства) баланса, заполняют только те организации,
которые применяют ПБУ 18/02;
-данные о запасах, включающие остатки по счетам учета материалов (с
ТЗР), товаров, готовой продукции, НЗП, РБП, уменьшаются на суммы
созданных резервов под обесценение ТМЦ и величину торговой наценки,
если товары учитываются с ней;
- дебиторская и кредиторская задолженности показываются развернуто
и отражаются, соответственно, в активе и пассиве баланса в составе
краткосрочных обязательств. С дебиторской задолженности вычитаются
суммы созданных резервов по сомнительным долгам и данных, учтенных в
таких строках баланса, как финансовые вложения;
- НДС по авансам отражается в балансе в соответствии с принятой в
компании учетной политики;
-денежные средства (наличные, безналичные, валютные) показываются
в общей сумме за вычетом депозитов, учтенных по строкам финансовых
вложений;
-сумма добавочного капитала, если она присутствует в учете,
разделяется на две строки, в зависимости от того, связана ли она с
переоценкой имущества;
-финансовый результат вне зависимости от периода формирования
отчетности он может быть отрицательной величиной;
- данные по заемным средствам разделяются на долгосрочные и
краткосрочные обязательства по оставшемуся сроку их погашения и
показываются в разных разделах пассива, при этом начисленные проценты
по долгосрочным займам относятся в состав краткосрочной задолженности;
-в аналогичном порядке в зависимости от оставшегося срока
использования на долгосрочные и краткосрочные обязательства с
отражением в разных разделах пассива разделяются оценочные
22
обязательства, которым соответствуют суммы созданных резервов
предстоящих расходов;
-в данные о доходах будущих периодов дополнительно включается
информация о суммах целевого финансирования;
-все разделы баланса, за исключением раздела «Капитал и резервы»,
имеют строку для отражения прочих активов или обязательств,
предназначенную для внесения в нее данных, не нашедших себе места в
иных строках соответствующего раздела, или для тех данных, которые
организация решила показать обособленно
8
.
При составлении сокращенной (упрощенной) формы баланса ряд
статей, выделенных в полной форме, объединяются в статьи с новыми
названиями:
по статье «Материальные внеоборотные активы» одной суммой
показывается информация об основных средствах и незавершенных
капвложениях, которая в полной форме баланса разделена на 4 статьи:
«Нематериальные поисковые активы», «Материальные поисковые активы»,
«Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности».
Статья «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы»
объединяет данные по стоимости НМА, НИОКР, незавершенным вложениям
в НМА, сведения по долгосрочным финансовым вложениям и по
отложенным налоговым активам;
В статье «Финансовые и другие оборотные активы» совместно
приводится информация о краткосрочных финансовых вложениях, НДС по
приобретенным ценностям и дебиторской задолженности;
По статье «Капитал и резервы» объединяются сведения об уставном,
добавочном и резервном капиталах, выкупленных собственных акциях,
данные о переоценке имущества и о нераспределенной прибыли
(непокрытом убытке);
8
Бондина Н.Н., Бондин И.А., Зубкова Т.В., Павлова И.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность:
Учебное пособие - («Высшее образование: Бакалавриат») (ГРИФ)- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016 –
С.76-92.
23
Статья «Другие долгосрочные обязательства» совместно показывает
данные по отложенным налоговым обязательствам и долгосрочным
оценочным обязательствам;
В статье «Другие краткосрочные обязательства» одной суммой
показываются данные о доходах будущих периодов и о краткосрочных
оценочных обязательствах
9
.
1.3. Методика анализа финансовых показателей на базе бухгалтерского
баланса
Анализ финансового показателей предприятия по данным баланса -
одно из важнейших условий успешного управления финансами организации.
Финансовое показатели организации отражают процесс формирования и
использования его финансовых средств, т.е. конечные результаты ее
деятельности, которые организации интересуют собственников (акционеров)
организации, ее деловых партнеров, налоговые органы. Все это определяет
важность проведения анализа финансового показателей на основе данных
баланса компании и повышает роль такого анализа в экономическом
процессе.
Это непременный элемент как финансового менеджмента в
организации, так и ее экономических отношений с партнерами, финансово -
кредитной системой. Только на основе данного анализа, выявления сильных
и слабых сторон финансового состояния предприятия можно наметить меры
по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.
Последовательность анализа финансовой отчетности представлена на
рисунке 2.
В ходе оценки финансового состояния фирмы необходимо определить
способность фирмы осуществлять финансирование свое деятельности, т.е.
степень ее обеспеченности финансовыми ресурсами для нормального
9
Гетьман В.Г. Финансовый учет : учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 6-е изд., перераб. и
доп. — М. : ИНФРА-М, 2017. —С.234-256.
24
функционирования и развития, разумность их размещения , а также степень
использования. Мировая практика выработала значительное число методик
оценки финансового состояния , в основном связанных с расчетом
финансовых коэффициентов, дающих возможность оценить текущее
финансовое состояние предприятия.
Рис. 2- Последовательность проведения финансового анализа.
Результат такой оценки могут использовать как внутренние службы
фирмы (для принятия управленческих решений), так и внешние
пользователи (банки, потенциальные клиенты, инвесторы и т.д.).