14
недостача имущества и его порча относится на затраты производства
(в том случае, если она происходит по естественным причинам, без наличия
виновных лиц);
недостача имущества и его порча относится на виновных лиц в том
случае, если они имеются и выявлены;
в том случае, если виновные лица не установлены или при обращении
в суд, последний отказал во взыскании убытков с виновных лиц, убытки от
недостачи имущества и его порчи списываются, то есть учитываются в
составе прочих расходов;
Затем производится оценка всех видов имущественных статей баланса, а
также создание оценочных резервов (записями декабря).
Немаловажным этапом составления бухгалтерского баланса является
проверка правильности распределения доходов, расходов, прибыли и убытков
между смежными отчетными периодами.
Затем, как правило, производится закрытие счетов бухгалтерского учета.
Это производится заключительной записью декабря, после чего специалисты
вносят уточнения в Главную книгу (либо в пояснения к годовому отчету с учетом
событий после отчетной даты (ПБУ 7/98) или условных фактов хозяйственной
деятельности (ПБУ 8/01) [Бердникова 2013:331].
Завершающим этапом составления бухгалтерского баланса следует считать
составление приложения к годовому бухгалтерскому балансу и пояснения к
отчетному бухгалтерскому балансу.
Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи.
В том случае, если учет в организации ведется с помощью журнально-ордерной
формы, баланс составляется экспертами на основании данных Главной книги.
Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из имеющихся
15
журналов-ордеров и оборотных ведомостей организации. Обороты по кредиту
каждого счета записываются ответственными лицами в Главную книгу
непосредственно и исключительно из журналов-ордеров, куда по мере
формирования документации записываются все проводимые хозяйственные
операции. В Главную книгу специалисты записывают и итоги по истечении
месяца. [Вахрушина 2010:67].
Таким образом, бухгалтерский баланс является перечнем показателей,
которые позволяют оценить и в наиболее полной мере проанализировать
финансовое состояние предприятия. Для достижения более полного и
всеобъемлющего результата необходимо следовать методике и технике
составления бухгалтерского баланса, состоящей из нескольких этапов,
включающих в себя инвентаризацию и оценку всех видов имущества, создание
оценочных резервов, проверку правильности распределения доходов, расходов,
прибыли и убытков между смежными отчетными периодами, внесение поправок и
уточнений, закрытие счетов бухгалтерского учета, составление приложения к
годовому бухгалтерскому балансу и пояснения к отчетному бухгалтерскому
балансу.
1.2 Методика проведения анализа финансового состояния на основе
бухгалтерского баланса
На современном этапе развития экономики анализу финансового состояния
предприятия уделяется большое внимание, так как от него напрямую зависит
успех деятельности организации. Финансовый анализ позволяет не только
оценить финансовое состояние предприятия, но также составить прогноз его
дальнейшего развития. Именно поэтому данный вопрос является весьма
актуальным.
16
Под финансовым состоянием предприятия понимается совокупность
показателей, которые отражают способность предприятия обеспечивать
собственную хозяйственную деятельность [Любушин 2009:23]. Финансовое
состояние отражает результаты деятельности организации, как правило, за
определенный период, определяет ее потенциал, позволяет оценить
экономические интересы предприятия.
Однако, при написании данной работы необходимо учитывать один важный
показатель, оказывающий существенное влияние как на последующее изучение и
изложение теоретического материала, так и на практическое исследование.
Объектом исследования данной работы является процесс проведения анализа
финансового состояния бюджетной организации, таким образом, организация не
имеет права самостоятельно устанавливать порядок расходов, а финансирование
подобных организаций осуществляется со счетов Федерального казначейства или
его территориальных органов.
Анализ финансового состояния предприятия показывает, по каким
направлениям надо его улучшать, а также выявляет важные аспекты и слабые
позиции в финансовом состоянии предприятия. В соответствии с этим результаты
анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения
финансового состояния предприятия в конкретный период деятельности.
Так, основными задачами анализа финансового состояния бюджетной
организации являются:
оценка того, насколько организация обеспечена финансовыми
ресурсами, а также оценка использования их по целевому назначению;
определение причин, по которым происходит затруднение
финансирования или какие-либо финансовые нарушения, если они имеются;
17
своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой
деятельности и поиск путей улучшения финансового состояния
организации, ее платежеспособности;
прогнозирование возможных финансовых результатов деятельности
организации в последующие отчетные периоды, исходя из имеющихся
условий хозяйственной деятельности [Соснаукене 2005:7];
разработка комплекса конкретных мероприятий, которые направлены
на более эффективное использование организацией имеющихся
финансовых ресурсов, а также на улучшение финансового состояния
организации [Соснаукене 2005:7].
Для того, чтобы поставленные задачи были решены и реализованы в полной
мере, необходимо, чтобы в организации был специалист, который владеет
методикой комплексной оценки предприятия и имеет соответствующие знания и
навыки. Выделяют ряд методов проведения финансового анализа предприятия,
среди которых можно назвать горизонтальный анализ, вертикальный анализ,
анализ относительных показателей, а также анализ влияния отдельных факторов
на финансовое состояние предприятия. Рассмотрим каждый вид анализа более
подробно.
горизонтальный или временной анализ представляет собой сравнение
каждой статьи текущей отчетности с параметрами отчетности предыдущего
периода;
вертикальный, или структурный анализ позволяет определить
структуру итоговых показателей и определяет влияние каждой статьи
отчетности на результат в целом;
анализ относительных показателей или коэффициентный анализ,
иными словами, является расчетом отношений данных бухгалтерской
(финансовой) отчетности, определяет взаимосвязь показателей баланса;
18
факторный анализ, или анализ влияния отдельных факторов на
результативный показатель; факторный анализ может быть прямым и
обратным. При прямом способе анализа результативный показатель
разделяется на составные части, а при обратном анализе отдельные
элементы синтезируются в общий показатель [Селезнева 2006:98].
При проведении финансового анализа предприятия используется
статистическая отчетность, данные управленческого учета и др., однако,
основным источником информации является ее бухгалтерская (финансовая)
отчетность, включающая в себя, в первую очередь, бухгалтерский баланс, также
отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала и о движении
денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, вместе с тем отчет о
целевом использовании полученных средств, и, наконец, пояснительную записку.
Следует отметить, что при анализе финансового состояния предприятия
следует рассматривать отрезок времени не менее года, так как одной из
первостепенных задач данного анализа является выявление изменения состояния
предприятия в исследуемом периоде [Шеремет 2010:25]. Именно поэтому
указанный промежуток времени является наиболее оптимальным для
прослеживания изменений и выявления тенденций.
Исходя из вышесказанного, можно утверждать, что наиболее полно, точно и
объемно дать оценку финансовому состоянию предприятия возможно с помощью
бухгалтерского баланса и анализа его данных, а именно: состава, структуры и
динамики данных актива и пассива баланса, коэффициентов финансовой
устойчивости, платежеспособности предприятия [Швецкая 2010:21]. Так, перед
исследователями возникла задача определить последовательность проведения
анализа финансового состояния предприятия на основе бухгалтерского баланса.
19
Таким образом, изучив труды ученых – экономистов, а также приняв во
внимание специфику бюджетных организаций, можно сформулировать
оптимальную последовательность проведения анализа финансового состояния
предприятия на основе бухгалтерского баланса.
Анализ финансового состояния бюджетного предприятия на основе
бухгалтерского баланса состоит из следующих этапов:
1. Анализ обеспечения учреждения финансовыми ресурсами.
2. Анализ источников поступления внебюджетных средств.
3. Анализ фактических расходов.
4. Оценка эффективности и рентабельности учреждения.
Рассмотрим каждый этап подробнее.
1. Анализ обеспечения учреждения финансовыми ресурсами.
В первую очередь, необходимо учитывать, что бюджетная организация не
имеет права самостоятельно заключать договор с банком на открытие
банковского счета, а банку, в свою очередь, в законодательном порядке
запрещено предоставлять кредит бюджетной организации.
Финансирование бюджетных организаций осуществляется Федеральным
казначейством (или его территориальными органами) путем распределения
бюджетных средств. Так как государственные средства расходуются
исключительно по целевому назначению, бюджетная организация не имеет права
самостоятельно определять статьи, по которым будут производиться расходы,
вследствие этого, каждое бюджетное предприятие ежегодно составляет смету
расходов. Как правило, смета составляется в декабре на последующий год.
20
Федеральное казначейство рассматривает смету и выделяет ежегодно сумму
на обеспечение жизнедеятельности организации.
При анализе финансового состояния бюджетной организации на основе
бухгалтерского баланса в первую очередь необходимо обратить внимание на
соотношение между запрашиваемой в смете суммой и фактической суммой, той,
которая была выделена Федеральным казначейством.
Затем следует оценить разницу между данными суммами.
В случае, если предоставленная сумма оказалась выше, чем запрашиваемая,
организация обязана вернуть остаток бюджетных средств на счет Федерального
казначейства.
Если обе суммы равны, то это можно считать прекрасным фундаментом для
успешного выполнения деятельности организации.
Однако, довольно часто случается, что запрашиваемая сумма оказывается
больше той, которую казначейство предоставляет по факту. Что подводит ко
второму пункту анализа, а именно анализу источников поступления
внебюджетных средств.
2. Анализ источников поступления внебюджетных средств.
Принимая во внимание описанную выше ситуацию, каждая бюджетная
организация обязана иметь источники поступления внебюджетных средств в
организацию.
Внебюджетными средствами называются доходы, которые образуются в
результате оказания платных услуг организацией населению. Данная группа
доходов расходуется также строго согласно смете и по целевому назначению.
При составлении сметы, как правило, указывается планируемый доход от
данного вида деятельности, а также распределение данного дохода по статьям
21
расходов [Тюрина 2013:479]. Так, по данному виду деятельности у бюджетной
организации имеется собственная смета.
Выполняя анализ исполнения сметы внебюджетных средств, необходимо
обратить внимание на показатели по каждому конкретному внебюджетному
средству, соответствие сумм полученных доходов суммам расходов, которые
были осуществлены, а также на разработку мероприятий, направленных на
повышение эффективности использования как внебюджетных средств, так и
повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности по
оказанию платных услуг [Савицкая 2009:64].
Рассмотрим данный аспект анализа на примере в виде таблицы 1.
Таблица 1
Анализ источников поступления внебюджетных средств за 3
года
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Доход от оказания платных
услуг населению
550 000
тыс. руб.
600 000
тыс. руб.
650 000
тыс. руб.
Доход от благотворительных
мероприятий
500 000
тыс. руб.
700 000 тыс.
руб.
750 000 тыс. руб.
Доход от сдачи в аренду
имущества
100 000
тыс. руб.
120 000 тыс.
руб.
150 000 тыс. руб.
Доход от оказания платных
образовательных услуг
150 000
тыс. руб.
160 000 тыс.
руб.
200 000 тыс. руб.
Итого
1 300 000
тыс. руб.
1 580 000
тыс. руб.
1 750 000 тыс.
руб.
Так, можно проследить увеличение суммы дохода от внебюджетных
средств по итогам последних трех лет. В том случае, если возникла
необходимость увеличить сумму доходов организации, учреждение может
увеличить объем оказания платных услуг населению, количество
благотворительных мероприятий, повысить цену или увеличить площадь
сдаваемых в аренду территорий, либо увеличить объем оказания образовательных
услуг.
22
3. Анализ фактических расходов.
Анализ фактических расходов включает в себя, в первую очередь,
сопоставление фактических статей расходов в бухгалтерском балансе за
несколько месяцев или лет.
Немаловажен контроль за осуществлением расходов исключительно по
целевому назначению, что можно проследить также по данным баланса.
Затем необходимо сопоставить расходы учреждения с его доходами, так как
основным условием финансовой устойчивости организации является превышение
доходов над расходами, рациональное использование денежных средств и
правильное распределение доходов.
Следующим этапом анализа является сопоставление кассовых расходов по
статьям сметы с фактическими расходами организации. Расхождения между
данными суммами должны быть обоснованы.
Рассмотрим данный аспект анализа на примере в виде таблицы 2.
Таблица 2
Анализ фактических расходов организации за 2016 год, руб.
Распределение
расходов
Запланировано
по смете
Фактические
расходы
Отклонение
Начисление
заработной платы
15 000 000,00
14 500 000,00
500 000,00
Услуги связи
200 000,00
200 000,00
0,00
Коммунальные услуги
750 000,00
750 000,00
0,00
Пенсии, пособия
2 000 000,00
2 100 000,00
100 000,00
Транспортные услуги
300 000,00
450 000,00
150 000,00
Итого
18 250 000,00
17 500 000,00
750 000,00
23
Так, согласно бухгалтерскому учету, фактические расходы за 2016 год
оказались меньше, чем было запланировано в смете. Однако, возможна и обратная
ситуация.
4. Оценка эффективности и рентабельности учреждения.
На сегодняшний день, в условиях меняющегося и непрерывно
развивающегося мира, рентабельность учреждения является одним из наиболее
важных экономических показателей, наряду с его эффективностью.
Показатели рентабельности отражают, насколько эффективно предприятие
использует полученные средства в целях получения прибыли.
Для определения рентабельности предприятия, как правило, используют
коэффициент рентабельности, а именно: чистая прибыль / себестоимость * 100%
[Попова 2012:47]
Необходимо упомянуть, что при оценке рентабельности учреждения стоит
обращать внимание на соотношение доходов и расходов [Крейнина 1999:81]. В
том случае, если план доходов перевыполнен, целесообразно в течение
финансового года потратить данные средства на закупку необходимого
оборудования, выполнение ремонта и др., иными словами, потратить средства на
то, что может повысить ликвидность предприятия.
Следует помнить, что смету по предпринимательской деятельности
возможно скорректировать в течение финансового года при утверждении
главного распорядителя организации
Таким образом, анализ финансового состояния предприятия включает в
себя определение финансового положения предприятия, выявление изменений
финансового состояния во временном разрезе, выявление факторов, вызывающих
изменения в финансовом состоянии, а также прогноз тенденций финансового