34
недействительными. Однако, в случае разногласий между руководителем
Учреждения и главным бухгалтером по осуществлению каких-либо
хозяйственных операций документы по данным операциям могут быть приняты к
исполнению с письменного распоряжения руководителя Учреждения, который,
после этого, несет всю полноту ответственности за последствия осуществления
подобных операций.
МФ РФ от 06.12.2010 г. № 162н определил Инструкцию по бухгалтерскому
учету в бюджетных учреждениях, согласно которой, создается единых баланс по
плану счетов. На данном балансе ведется бухгалтерский учет по исполнению смет
доходов и расходов по бюджету, дополнительному бюджетному финансированию
и средствам, полученным за счет внебюджетных источников. Выделяется
отдельный баланс по средствам, полученным за счет средств, находящихся во
временном распоряжении. Бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на
взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план
счетов бухгалтерского учета, разрабатываемый в организации [Устав ФКУ ОИУ
ОУХД-2 УФСИН России по Архангельской области 2011:7].
Бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме с применением
программы 1С Предприятие. Бюджетный учет. Версия 8.3. Отражение операций в
бухгалтерском учете производится в журналах, формы которых утверждены
приказом Минфина РФ №173н. Периодичность формирования регистров
бухгалтерского учета на бумажном носителе производится ежемесячно.
Допускается оформление первичных документов на бумажном носителе и
(или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В
первичных документах допускаются исправления, если это не запрещено
федеральными законами или нормативными правовыми актами органов
государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправления в кассовых
документах не допускаются.
35
Первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной
операции, должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно,
как правило, в момент совершения операции на бланках типовых и
специализированных форм.
Формой бухгалтерского учета в организации является журнально-ордерная
форма ведения учета, основой которого являются журналы операций,
вспомогательные ведомости, разработочные таблицы, другие регистры
аналитического учета, книга «Журнал-Главная».
Также необходимо упомянуть об учете материально-имущественных
ценностей, к которым относятся основные средства, материалы всех видов. Они
должны находиться на ответственном хранении у должностных лиц, называемых
материально-ответственными. С ними заключается договор о полной
индивидуальной материальной ответственности. Бухгалтерия и материально-
ответственные лица ежемесячно производят сверку остатков материальных
запасов. Материально-ответственные лица ведут и ежемесячно сдают в
бухгалтерию материальные отчеты, по форме согласно приложению, в сроки,
указанные в графике документооборота.
Важной статьей бухгалтерского учета является учет расходов.
Движение бюджетных средств, средств дополнительного бюджетного
финансирования и средств, учитываются в учреждении на счетах органа
казначейства, а также в кассе учреждения. Бюджетные средства, средства
дополнительного бюджетного финансирования и целевые средства учитываются в
Отделе №20 по Плесецкому району УФК по Архангельской области.
Для обеспечения движения средств, которые принадлежат осужденным в
Отделе №20 по Плесецкому району УФК по Архангельской области открыт
депозитный счет. Остатки по счетам бухгалтерского учета обязательно должны
36
соответствовать остаткам средств в кредитных организациях. В случае
обнаружения отклонений об этом сообщается в кредитную организацию в течение
одного дня.
Принятые бюджетные обязательства отражаются в бюджетном учете:
по заключенным договорам на поставку продукции, выполнения
работ, оказания услуг бюджетные обязательства принимаются к учету
при оплате в размере договорной стоимости;
при начислении оплаты труда, пособий, иных выплат бюджетные
обязательства принимаются к учету по дате утверждения документа о
начислении (расчетные ведомости, расчетные листы, приказы и т.д.) в
размере сумм, начисленных в пользу работников;
при начислении страховых взносов обязательного пенсионного
страхования бюджетные обязательства принимаются к учету
ежемесячно в последний день месяца;
при расчетах с подотчетными лицами бюджетные обязательства
принимаются к учету на основании утвержденных руководителем
учреждения письменных заявлений получателя аванса с дальнейшей
корректировкой на суммы произведенных расходов по принятому и
утвержденному руководителем авансовому отчету.
В том случае, если происходит поступление документов, которые
корректируют стоимость отраженных расходов или затрат, проводятся
соответствующие корректировочные записи.
Доходы от предпринимательской деятельности учитываются на субсчете по
направлениям предпринимательской деятельности и классификацией доходов.
Ведется отдельный учет общепроизводственных расходов по отдельным видам
деятельности.
37
В целях налогообложения применяется метод начисления. Говоря о порядке
исчисления налога, следует рассмотреть его специфику. Сумма налога при
определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы. Налоговая база — это стоимость реализуемых
товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из цен без включения НДС,
отраженная в книге продаж. Согласно пп. 11 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС
освобождаются организации и учреждения уголовно-исполнительной системы
при внутрисистемной реализации (передаче, выполнении, оказании для
собственных нужд) произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных
услуг).
Денежные средства, выданные в подотчет, могут расходоваться только на те
цели, которые предусмотрены при их выдаче. В том случае, если денежные
средства были потрачены в течение отчетного периода, но имеют отношение к
последующим, они подлежат записи в отчетный период, к которому относятся.
Заработная плата выплачивается не реже, чем два раза в месяц в кассе
учреждения 10-15 и 20-25 числа каждого месяца либо по заявлению работника
перечисляется на его счёт в банке. По окончании отчетного периода (квартал, год)
выплата заработной платы может осуществляться совместно с выдачей аванса.
Выдача заработной платы осужденным производится в период с 10 по 15
числа месяца, следующего за отчетным, путем зачисления денежных средств на
лицевой счет осужденного. Каждый осужденный извещается через расчетные
листки о составных частях заработной платы, размерах, основаниях
произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей
выплате. Порядок выдачи расчетных листков регламентирован приказом ФБУ
ОИУ ОУХД-2 УФСИН России по Архангельской области от 09.04.2008 №99 «Об
утверждении Порядка выдачи наряд заданий и расчетных листков осужденным».
38
Для обеспечения контроля за сохранностью бюджетных средств, средств
дополнительного бюджетного финансирования и средств, полученных за счет
внебюджетных источников, достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности проводится инвентаризация имущества, обязательств и других статей
баланса, в ходе, которой проверяются и документально подтверждаются их
наличие, состояние и оценка. Инвентаризация проводится ежегодно:
по состоянию на 01 октября – материальные запасы;
по состоянию на 01 ноября – основные средства;
по состоянию на 01 декабря – расчеты;
по состоянию на 01 января – денежные средства [Устав ФКУ ОИУ
ОУХД-2 УФСИН России по Архангельской области 2011:15].
Для проведения ежегодной инвентаризации в учреждении создается
инвентаризационная комиссия. Приказ о проведении годовой инвентаризации
статей баланса доводится вышестоящей организацией.
Таким образом, предоставленные данные дают достаточно полное видение
ведения бухгалтерского учета в организации, принимая во внимание специфику
деятельности организации как бюджетного учреждения.
2.3 Анализ финансового состояния на основе бухгалтерского баланса в
организации
В данной части исследования мы подошли непосредственно к анализу
финансового состояния на основе бухгалтерского баланса в организации
федеральное казенное учреждение «Объединение исправительных учреждений с
особыми условиями хозяйственной деятельности №2 Управления Федеральной
службы исполнения наказаний по Архангельской области».
39
В рамках исследования мы будем проводить анализ финансового состояния
организации на основе бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах деятельности исходя из основных положений, представленных в
теоретической части данного исследования, так как именно эти аспекты анализа
подходят для анализа финансового состояния бюджетной организации, каковой
является рассматриваемая в данной исследовании организация.
Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах деятельности ФКУ
ОИУ ОУХД-2 УФСИН России по Архангельской области и справка об
исполнении бюджета, на основе которых проводится анализ финансового
состояния, представлены в Приложениях 1, 2 и 3 данного исследования.
В таблице 3 и 4 представлен анализ (динамика) валюты баланса ФКУ ОИУ
ОУХД-2 УФСИН России по Архангельской области с 2014 по 2016 год.
По данным таблиц 3 и 4 горизонтального анализа баланса видно, что к
концу 2016 года по сравнению с 2015 годом наблюдается увеличение баланса на
778 565,34 руб. Стоит заметить, что в основных средствах учреждения в течение
2016 года наблюдается и поступление, и выбытие, в результате увеличение
балансовой стоимости по сравнению с 2015 годом составило 6 518 780,77 руб.,
или 0,98 в процентном отношении.
Рассматривая графу относительно амортизации основных средств,
наблюдаем, что они увеличились на 7 967 090,41 руб., или 1,36 в процентах.
Что же касается основных средств, отмечается их спад в 2016 г. – 1 448
309,64 руб., в процентном отношении – 1,79. Здесь же следует отметить, что
остаточная стоимость заключается из разности балансовой стоимости и
амортизации.
Следующей графой анализа являются материальные запасы на основе
данных бухгалтерского учета, здесь необходимо отметить, что в 2016 г.
40
произошло увеличение материальных запасов на 2 575 421,50 руб. по сравнению с
2015 годом. Во второй группе финансовые активы, а именно дебиторская
задолженность по расчетам по выданным авансам в 2016 году составила
233 183,94 руб., что в сравнении с 2015 годом показало рост на эту же сумму, а в
сравнении с 2014 годом показатель увеличения составил 35,55 %.
В разделе пассива баланса, в третьей главе обязательства, в 2016 году
наблюдаем рост кредиторской задолженности по сравнению с предыдущими
годами. Так, в сравнении с 2015 годом, по расчетам по принятым обязательствам
допущен рост в процентном соотношении на 21,4%, что составило 1 967 305,87
руб. По платежам в бюджеты задолженность выросла на 3 940 105, 01 руб., что в
процентном отношении имеет показатель 86,74. Финансовый результат на конец
2016 года составил 891 701 431,36 руб., на конец 2015 года – 897 415 142,72 руб.,
т.е. сумма уменьшилась на 5 713 711,36 руб., что в процентном выражении
составило 99,36%. Это говорит о том, что организация не имеет большого
преимущества в своей сфере деятельности и не совсем грамотно распределяет
бюджетные средства.
41
Таблица 3
Горизонтальный анализ актива баланса ФКУ ОИУ ОУХД-2 УФСИН России по Архангельской
области с 2014 по 2016 год, руб.
Показатели
2014 год
2015 год
2016 год
Темп роста (%)
Абсолютное
отклонение +/-, руб.
Актив
сумма
сумма
сумма
2016/2014
2016/2015
2016/2014
2016/2015
I.
Нефинансовые
активы
Основные
средства
662 558
290, 64
666 314
259, 26
672 833
040, 03
101,65
100,98
10 274 749,
39
6 518 780,
77
Амортизация
основных
средств
579 509
399, 68
585 245
625, 36
593 212
715, 77
102,36
101,36
13 703 316,
09
7 967 090,
41
Основные
средства
(остаточная
стоимость)
83 048 890,
96
81 068
633, 90
79 620 324,
26
95,87
98,21
-3 428 566,
70
-1 448 309,
64
Материальные
запасы
59 195 951,
32
78 610
328, 93
81 185 750,
43
137,15
103,28
2 198 799,
11
2 575 421,
50
Итого по
разделу I
840 951
539, 84
907 604
955, 93
908 557
885, 10
108,04
100,10
67 606 345,
26
952 929,17
II. Финансовые
активы
Расчеты по
выданным
авансам
172 033,57
0,00
233 183,94
135,55
0,00
61 150,37
233 183,94
Итого по
разделу II
8 201 748,
60
4 784 711,
02
4 610 347,
19
56,21
96,36
-3 591 401,
41
-174 363,83
Баланс
849 153
288, 44
912 389
666, 95
913 168
232, 29
107,54
100,09
64 014 943,
85
778 565,34
42
Таблица 4
Горизонтальный анализ пассива баланса ФКУ ОИУ ОУХД-2 УФСИН России по
Архангельской области с 2014 по 2016 год, руб.
Показатели
2014 год
2015 год
2016 год
Темп роста (%)
Абсолютное
отклонение +/- (руб.)
Пассив
сумма
сумма
сумма
2016/
2014
2016/
2015
2016/2014
2016/201
5
III.
Обязательст
ва Расчеты
по
принятым
обязательст
вам
1 573 097, 83
9 194 108, 68
11 161 414, 55
709,52
121,40
9 588 316,
72
1 967 305,
87
Расчеты по
платежам в
бюджет
830 908, 78
4 542 449, 42
8 482 554, 43
1020,8
8
186,74
7 651 645,
65
3 940 105,
01
Итого по
разделу III
5 744 490, 79
14 974 524,
23
21 466 800, 93
373,69
143,36
15 722 310,
44
6 492 276,
70
IV.
Финансовы
й результат
экономичес
кого
субъекта
843 408 797,
65
897 415 142,
72
891 701 431,
36
105,73
99,36
48 292 633,
71
5 713 711,
36
Баланс
849 153 288,
44
912 389 666,
95
913 168 232,
29
107,54
100,09
64 014 943,
85
778 565,34
43
Далее рассмотрим вертикальный анализ (структуру) баланса в таблицах 5-6.
При анализе структуры активов отметим, в первую очередь, нефинансовые
активы, так как именно они имеют наибольший удельный вес (99,03 в 2014 году,
99,48% в 2015 году и 99,5% в 2016 году). Следом идут основные средства с
92,06% (2014г.) и 90,86% (2015г.) и 90,61% (2016г.). Материальные запасы
составляют 6,97%; 8,62% и 8,89, соответственно.
Обратив внимание на структуру пассива, мы видим, что наибольшее
значение имеет финансовый результат с 99,32% в 2014 г., 98,36% в 2015 г.,
97,65% в 2016г. По имеющимся данным можно сделать вывод о достаточно
хорошем функционировании организации, а также отметить, что изменения в
структуре баланса не являются значительными. Предприятие имеет все
необходимые нефинансовые активы для последующей деятельности.