44
Таблица 5
Вертикальный анализ актива баланса ФКУ ОИУ ОУХД-2 УФСИН России по Архангельской
области с 2014 по 2016 год, руб.
Показатели
2014 год
2015 год
2016 год
Актив
сумма
%
сумма
%
Сумма
%
I. Нефинансовые
активы
Основные средства
(остаточная стоимость)
83 048 890,96
92,06
81 068 633,90
90,86
79 620 324,26
90,61
Материальные запасы
59 195 951,32
6,97
78 610 328,93
8,62
81 185 750,43
8,89
Итого по разделу I
840 951 539, 84
99,03
907 604 955,93
99,48
908 557 885,10
99,5
II. Финансовые активы
Денежные средства
учреждения
1 117 473,84
0,13
675 822,99
0,07
516 870,96
0,06
Расчеты по доходам
6 118 497,39
0,77
3 914 651,44
0,44
3 684 146,02
0,41
Расчеты по выданным
авансам
172 033,57
0,02
0,00
0,00
233 183,94
0,03
Расчеты по платежам в
бюджет
454 408,66
0,05
48 655,00
0,01
0,00
0,00
Итого по разделу II
8 201 748,60
0,97
4 784 711,02
0,52
4 610 347,19
0,5
Баланс
849 153 288, 44
100
912 389 666,95
100
913 168 232,29
100
45
Таблица 6
Вертикальный анализ пассива баланса ФКУ ОИУ ОУХД-2 УФСИН России по Архангельской
области с 2014 по 2016 год, руб.
Показатели
2014 год
2015 год
2016 год
Пасив
сумма
%
сумма
%
сумма
%
III. Обязательства
Расчеты по принятым
обязательствам
1 573 097,83
0,58
9 194 108,68
1,14
11 161 414,55
1,42
Расчеты по платежам в
бюджет
830 908,78
0,10
4 542 449,42
0,5
8 482 554,43
0,93
Итого по разделу III
5 744 490,79
0,68
14 974 524,23
1,64
21 466 800,93
2,35
IV. Финансовый
результат
экономического
субъекта
843 408 797,65
99,32
897 415 142,72
98,36
891 701 431,36
97,65
Баланс
849 153 288,44
100
912 389 666,95
100
913 168 232,29
100
46
Для более углубленного анализа финансового состояния предприятия
следует рассмотреть отчет о финансовых результатах деятельности,
проанализировав его с помощью горизонтального анализа, представленного в
таблице 7.
Анализируя данные отчета о финансовых результатах данного учреждения,
можно отметить, что деятельность учреждения является убыточной, поскольку
расходы организации значительно превышают ее доходы. Так за два
сравниваемых года отрицательный операционный результат увеличился на 34 871
235,19 руб. Это связано с тем, что рост расходов превышает темп роста доходов.
Доходы федерального бюджета, начисленные за 2016 год, составили 185
329 733,24 руб., что в сравнении с 2015 год показывает уменьшение на 13 003
341,73 руб. Основным источником доходов учреждения являются доходы от
операций с активами. Их величина за 2015-2016 годы увеличилась на 138 073
980,72 руб. Это еще раз показывает на то, что в 2016 году было и поступление, и
выбытие имущества учреждения. В эту группу вошли доходы от привлечения
осужденных к труду, в части реализации готовой продукции. Вторым по величине
источником доходов учреждения являются доходы от оказания услуг. Их
величина составила в 2016 году 54 892 751,20 руб., что на 8 911 045,52 руб.
больше уровня 2015 года. В величину этих доходов входят как доходы от
привлечения осужденных к труду, в части оказания услуг и работ, так и от
приносящей доход деятельности, не связанной с их привлечением. Также в эту
статью пополнили процессуальные издержки, взыскиваемые с осужденных и
доходы, в качестве возмещения расходов по имуществу ФБ. Графа прочие
доходы в 2016 году уменьшилась, по сравнению с 2015 годом на 160 059 897,11
руб. и составила 12 963 196,58руб. В эту категорию входят денежные средства,
удерживаемые с заработной платы, пенсии и иных доходов, осужденных на их
содержание, уменьшение наблюдаем по тому, что у большинства осужденных
47
имеются исковые требования по искам и алиментам, погашение которых идет в
первую очередь, а на содержание остается лишь малая доля их доходов.
Фактические расходы в отличие от доходов в 2016 году увеличились на 21
867 893,46 руб., в сравнении с 2015 годом и составили 552 704 191,57 руб., как по
основной деятельности, так и от деятельности, связанной с привлечением к труду
осужденных. Хочется отметить, что в рамках дополнительного бюджетного
финансирования, отмечается превышение доходов над расходами на 3 341 903,78
руб. или 1,96 % к полученным доходам. Где расходами выступает себестоимость
готовой продукции, работ и услуг. Большая часть прибыли - 1 254 571,30 руб.
наблюдается в направлении деятельности деревообработки, как главной части
средств, от приносящей доход деятельности. Далее отмечаются коммунальные
услуги, от деятельности котельных, прибыль составила - 926 394,55 руб., от
прочих оказаний услуг - 506 657,30 руб., потом по убывающей идет
животноводство, торговля и деятельность столовой, авто-услуги, хлебопекарни,
швейное производство. Основной статьей расходов учреждения является оплата
труда и начисления на нее. Здесь наблюдаем, в какой-то степени, положительный
фактор, экономию денежных средств. В 2016 году расходы по данной статье
составили 322 096 907,30 руб., что на 10 209 936,67 руб. меньше уровня 2015 года.
Также уменьшились расходы на социальное обеспечение и расходы будущих
периодов. Однако следует заметить рост расходов на оплату услуг и прочих
расходов за два года, на 12 600 687,43 руб. и 3 143 083,20 руб., соответственно.
Тем самым, убыток от деятельности учреждения на конец 2016 года составил
почти 34,9 млн. руб.
Таблица 7
Анализ отчета о финансовых результатах ФКУ ОИУ ОУХД-2 УФСИН
России по Архангельской области с 2015 по 2016 год, руб.
Показатель
2015г.
2016г.
Изменение 2016
года к 2015 году
48
Доходы, в т.ч.
198 333 074,97
185 329 733,24
-13 003 341,73
- доходы от
оказания
платных услуг
45 981 705,68
54 892 751,20
8 911 045,52
-доходы от
штрафов, пени,
иных сумм
принудительного
иъятия
71529,14
71529,14
- доходы от
операций с
активами
-20 671 724,40
117 402 256,32
138 073 980,72
- прочие доходы
173 023 093,69
12 963 196,58
-160 059 897,11
Расходы, в т.ч.
530 836 298,11
552 704 191,57
21 867 893,46
- оплата труда и
начисления на
оплату труда
332 306 843,97
322 096 907,30
-10 209 936,67
- приобретение
услуг
74 568 579,35
87 169 266,78
12 600 687,43
- социальное
обеспечение
5 949 532,62
4 412 614,31
-1 536 918,31
- расходы по
операциям с
активами
98 180 129,11
116 152 775,16
17 972 646,15
- прочие расходы
19 725 398,67
22 868 481,87
3 143 083,20
-расходы
будущих
периодов
105 814,39
4146,15
-101 668,24
Чистый
операционный
результат
-332 503 223,14
-367 374 458,33
-34 871 235,19
Основными показателями финансового состояния учреждения являются
уровень обеспеченности денежными средствами, а также соблюдение финансовой
дисциплины, поэтому анализ финансовой деятельности заключается в проверке
соответствия сумм финансирования сметным суммам, а также фактических
расходов, включающих в себя сметные назначения и кассовые расходы.
49
Анализ финансирования подразумевает изучение обеспеченности
учреждения бюджетными средствами и полноты их использования. Для этого
производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми
расходами учреждения. Основным источником информации при этом является
«Отчет об исполнении бюджета». Расходы учреждения включают в себя
фактические затраты материальных, трудовых и денежных ресурсов на
содержание учреждения и его хозяйственную деятельность, указанную в Уставе,
осуществляющуюся за счет средств бюджета.
Целесообразно рассчитать полноту использования средств финансирования
учреждения в 2016 году в ФКУ ОИУ ОУХД-2 УФСИН России по Архангельской
области. Данный анализ приведен в таблице 8.
Таблица 8
Анализ полноты использования средств бюджетного
финансирования в ФКУ ОИУ ОУХД-2 УФСИН России по Архангельской
области в 2016 году, руб.
Наименование
показателя
Утверждено на 2016 год
Исполнено в 2016
году
%
испол
нения
ЛБО
бюдж
ассигн
ЛБО
бюдж
ассигн
Ежемесячное
пособие по
уходу за
ребенком
295 445,83
295 445,83
100
Единовременное
пособие при
рождении
ребенка
165 100,98
165 100,98
100
Средства от
осуществления
деятельности с
привлечением к
труду
осужденных
187 145 900,00
164 717 215,
13
88,02
Расходы на
обеспечение
учреждений,
182 947 753,24
182 947 753,
24
100
50
исполняющих
наказание
(Косгу 211, 212,
213)
Продукты
питания для
спецконтингента
35 000,00
35 000,00
100
Проезд в отпуск
508 577,79
508 577,79
100
Выходное
пособие при
увольнении
1 937 500,00
1 937 500,00
100
Прочая закупка
товаров, работ и
услуг для
обеспечения
государственны
х нужд
107 275 418,39
107 226 205,
49
99,95
Пособия, меры
соц. поддержки
по норм.
обязательствам
49 112,90
49112,
90
100
Итого
480 261 583,33
49 112,90
457 882
011,36
49112,
90
ВСЕГО
480 310 696,23
457 882 011,36
95,33
Из данной таблицы видно, что утвержденная сумма лимитов на 2016 год
составляет 480 310 696,23 руб., а кассовые расходы за этот же период составили
457 882 011,36 руб.
Таким образом, сделаем вывод, что на конец года учреждение не
использовало 22 428 684,87 руб., что составляет 4,67 %. В 2016 году
профинансировано из федерального бюджета на сумму 293 164 796,23 руб. и для
осуществления расходов по выплатам социального характера 49 112,90 руб.
Лимиты бюджетных обязательств, выделенные по основному бюджетному
финансированию освоены в полном объеме. Денежные средства по целевым
программам не поступали. Средства от осуществления деятельности с
привлечением к труду составили по плану 187 145 900,00 руб., фактический
расход составил 164 717 215,13 руб., или 88,02 %. Невыполнение плановых
51
показателей обусловлено, в первую очередь, дебиторской задолженностью, а
также тем, что план по реализации продукции не выполняется в полном объеме.
Таким образом, из вышеизложенного следует вывод, что за 2016 год
процент использования средств по смете составил 95,33, основная сумма
неиспользованных средств образовалась по средствам от осуществления
деятельности с привлечением к труду осужденных, в части реализации готовой
продукции, то есть отклонение при исполнении бюджетных назначений
обусловлено фактическим наличием остатков готовой продукции на складах.
Небольшие отклонения можно объяснить тем, что все статьи расходов
прогнозируются заранее на год и на все 100 процентов, расходы спрогнозировать
не представляется возможным.
Выводы к главе 2
В данной главе рассмотрена первая часть практического исследования, а
именно, дана общая характеристика ФКУ ОИУ ОУХД-2 УФСИН России по
Архангельской области, рассмотрены аспекты ведения бухгалтерского учета в
ней, а также проведен анализ финансового состояния организации на основе
бухгалтерского баланса, с учетом специфики деятельности организации как
бюджетного учреждения. Анализ финансового состояния предприятия показал,
что при учете доходов и расходов деятельности учреждения, расходы значительно
превышают доходы, тем самым предприятие является убыточным. По
результатам приносящей доход деятельности учреждений, за счет того, что они
многопрофильны, следует сделать вывод, что все виды деятельности
рентабельны. Выявлено, что нецелевого использования денежных средств не
обнаружено, объемы расходования выделенных из бюджета денежных средств за
пределы допустимых норм не выходили.
52
ГЛАВА 3 Разработка предложений по улучшению деятельности
организации на основе повышения эффективности ведения
бухгалтерского учета в организации федеральное казенное
учреждение «Объединение исправительных учреждений с особыми
условиями хозяйственной деятельности №2 Управления
Федеральной службы исполнения наказаний по Архангельской
области»
В данной главе разработан комплекс предложений по улучшению
деятельности организации на основе повышения эффективности ведения
бухгалтерского учета, даны рекомендации по совершенствованию финансового
состояния организации, а также рассмотрена экономическая эффективность
предложенных мероприятий.
3.1 Разработка предложений по улучшению деятельности организации
Исходя из проведенного анализа ФКУ «Объединение исправительных
учреждений с особыми условиями хозяйственной деятельности №2 Управления
Федеральной службы исполнения наказаний по Архангельской области» и вывода
по второй главе, наблюдается преобладание расходов предприятия над доходами,
несмотря на то, что вся реализованная продукция, оказанные услуги и
выполненные работы являются рентабельными, предприятие нуждается в
улучшении финансового состояния и повышении эффективности бухгалтерского
учета.
Изучив структуру и специфику ведения бухгалтерского учета в данной
бюджетной организации, отметим ряд аспектов, требующих совершенствования.
Так, рекомендуется проведение мероприятий, рассмотренных ниже.
В первую очередь, речь пойдет об автоматизации и компьютеризации
бухгалтерского учета в организации. В данный момент бухгалтерский учет
53
организации ведется работниками бухгалтерии посредством применения
автоматизированной обработки документации, не в полную силу. Имеется ряд
недостатков, которые требуют усовершенствования и внедрения удобных,
автоматизированных программ для ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Отметим несколько из них. Свойственно двойное увеличение затрат на обработку
первичной документации, так как сначала разного рода первичные документы
выписываются на бумажных носителях, вручную или в формате Excel, затем
бухгалтером производится введение документа в компьютер, что довольно
трудоемко, требуется лишняя рабочая сила, затраты на оплату её труда.
Например, учет товарно-материальных ценностей на складах ведется на
бумажных носителях (в карточках), материальные отчеты, сданные в
бухгалтерию, бухгалтер обрабатывает заново, занося в программу, что также
влечет двойную работу. В организации не полностью внедрена программа 1С:
«Зарплата и кадры», не налажена единая система кадровых работников и
бухгалтеров расчетной группы по подразделениям, что было бы удобно и не
занимало бы лишнего времени на сверку кадровых приказов по движению
служащих, вольнонаемных работников и привлеченных к труду осужденных.
Бухгалтерам расчетной группы, приходится после разноски кадровых приказов и
их сверки начислять заработную плату, пособия по временной
нетрудоспособности, расчет отпусков работников также сначала в документе
Excel, а позже ведомости и своды заносить в программу 1С: «Бухгалтерия
бюджетных организаций», в программу налогоплательщик и программу ПУ-6
Пенсионного фонда РФ, для дальнейшей обработки и формирования отчетности.
Такая работа сказывается на режиме труда и отдыха работников, часто
приходится продолжать работать после окончания трудового дня и в выходные
дни. В организации нет программиста со знанием основ бухгалтерского учета,
обновление и разрешения волнующих вопросов происходит в онлайн-режиме, с
помощью технической поддержки, что не всегда удобно специалистам,