35
анализа хозяйственной деятельности предприятия и его структурных
подразделений.
Бухгалтерский учет осуществляет обособленное структурное
подразделение – служба бухгалтерского учета, возглавляемая главным
бухгалтером.
При определении состава и группировки основных средств
руководствуются Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 года № 1 «О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В
соответствии с п. 2.3 ПБУ 06/01 единицей бухгалтерского учета основных
средств является инвентарный объект.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма
фактических затрат на; приобретение, сооружение и изготовление за
исключением НДС.
Метод начисления амортизации: Основные средства стоимостью до 40
тысяч рублей сразу списываются на затраты производства. Амортизация
начисляется линейным способом. Переоценка основных средств не
проводится.
Учет материально-производственных запасов ведется по сумме
фактических затрат на приобретение, за исключением суммы НДС. При
приобретении МПЗ у организации розничной торговли и частных
предпринимателей суммы НДС расчетным путем не выделяются и на расчеты с
бюджетом не относятся (кроме приобретения ГСМ за наличный расчет).
Стоимость материалов на производство списывается по средней
себестоимости единицы продукции.
Готовая продукция отражается в балансе по полной фактической
производственной себестоимости. Для группировки затрат на производство
готовой продукции и формирования производственного результата
используется калькуляционный вариант учета затрат на производство. Учет
выпуска готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция».
Товары отражаются по покупным ценам с использованием счета 41
36
«Товары».
Оценка незавершенного производства производится по фактической
себестоимости.
Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.
Общехозяйственные расходы списываются отнесением на затраты
производства.
Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки
продукции.
Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых
результатов является конец отчетного года.
Штрафы, пени, возникающие в соответствии с положениями договоров,
учитываются по мере их признания должником или при получении решения
суда, арбитража об их взыскании.
Создана центральная инвентаризационная комиссия, осуществляющая
инвентаризацию имущества и финансовых обязательств согласно порядку и
срокам проведения.
Инвентаризацию проводят в следующих случаях:
- При смене материально-ответственного лица.
- При недостачах и порче материально-производственных запасов.
- Перед составлением годового бухгалтерского учета.
Излишки товарно-материальных ценностей и денежных средств
приходуются и зачисляются на результаты хозяйственной деятельности того
месяца, в котором закончилась инвентаризация Недостача товарно-
материальных ценностей и денежных средств, а также порча сверх
естественной убыли относится на виновных лиц. Если виновники не
установлены или во взыскании виновных лиц отказано судом, то потери от
недостачи и порчи списываются на затраты производства того месяца, в
котором принято было решение и учитываются на счете 94.
Анализ финансового положения предприятия, как правило, сводиться к
анализу групп показателей.
37
На основе отчета о финансовых результатах (Приложение 2) изучим
изменения прибыльности деятельности ООО «АДС Континент» в отчетном
периоде, по сравнению с базовым, представленные в таблице 5.
Таблица 5
Анализ финансовых результатов ООО «АДС Континент»
Показатель, тыс.руб.
Годы
Отклонение,
+/-
Темп
прироста,%
2014г.
2015г.
2016г.
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
Выручка
260216
227400
298029
-32816
70629
-12,61
31,06
Себестоимость продаж
-196556
-184160
-189025
12396
-4865
-6,31
2,64
Валовая прибыль
(убыток)
63660
43240
109004
-20420
65764
-32,08
152,09
Коммерческие расходы
-2522
-10100
-17886
-7578
-7786
300,5
77,09
Прибыль (убыток) от
продаж
61138
33140
91118
-27998
57978
-45,79
174,95
Проценты к получению
531
1551
1679
1020
128
192,09
8,25
Проценты к уплате
-9433
-10118
-13154
-685
-3036
-7,26
-30,01
Прочие доходы
9191
16624
27441
7433
10817
80,87
65,07
Прочие расходы
-46462
-37812
-105802
8650
-67990
18,62
-179,81
Прибыль (убыток) до
налогообложения
14965
3385
1282
-11580
-2103
-77,38
-62,13
Текущий налог на
прибыль
-2993
-677
-256
2316
421
-77,38
-62,19
Чистая прибыль
(убыток) отчетного
периода
11972
2708
1026
-9264
-1682
-77,38
-62,11
Из таблицы следует, что выручка от реализации товаров и услуг в 2015
году по сравнению с 2014 годом незначительно уменьшилась с 260216 тыс.
руб. до 227400 тыс. руб. За анализируемый указанный период изменение
объема продаж составило -32816,00 тыс. руб., а в 2016 году данный показатель
увеличился на 70629 тыс.руб. и темп прироста составил 31,06%.
Валовая прибыль на конец анализируемого периода составляла 109004
тыс. руб., однако в 2015 году сумма была на 65764 тыс. руб. меньше, чем в
следующим за ним годом, что следует рассматривать как отрицательный
момент.
38
Прибыль от продаж на 2014 составляла 61138 тыс. руб. За
рассматриваемый период она как и валовая прибыль, снизилась в 2015 году на
27998 тыс. руб., и увеличилась только в 2016 году до 91118 тыс.руб., превысив
по темпам роста 170%.
Повышение эффективности деятельности компании в 2016 году можно
связать с более высоким изменением в темпе роста выручки по отношению к
себестоимости, которой составил 31,06% и 2,64% соответственно.
Отрицательным моментом можно считать, что в 2016 году по статье
«Прочие доходы и расходы» - расходы превышали на 78361 тыс.руб. доходы, а
в 2015 году сальдо от прочих операций составило - 21188 тыс. рублей., в 2014
году равнялось -37271 тыс. руб.
Чистая прибыль сократилась до 2708 тыс. руб. в 2015 году при этом
темп падения составил -77,38 %, проведенная оптимизация хозяйственной
деятельности в 2016 году не дала должного эффекта на изменение чистой
прибыли, которая сократилась еще на 1682 тыс.рублей по сравнению с
предыдущим годом и достигла 1026 тыс.рублей, при этом темп сокращения
составил почти 62,11%.
Рассмотрим эффективность финансово-экономической деятельности на
основе показателей рентабельности (Таблица 6).
Таблица 6
Оценка эффективности финансово-хозяйственной
деятельности ООО «АДС Континент» в 2014-2016 гг.
Показатель
Годы
Отклонение,
+/-
2014
2015
2016
2015/
2014
2016/
2015
Коэффициент рентабельности
продаж, %
23,50
14,57
30,57
-8,93
16,00
Коэффициент рентабельности
активов, %
3,82
0,82
0,27
-3,00
-0,55
Коэффициент рентабельности
собственного капитала, %
16,80
3,62
1,28
-13,18
-2,34
39
Из результатов таблицы 6 можно сделать вывод, что в целом деловая
активность ООО «АДС Континент» осталась на прежнем уровне, но с
незначительным ухудшением в 2016 году по сравнению с 2014 годом.
Анализируя показатели рентабельности, следует отметить, за
рассматриваемый период показатель рентабельности продаж ООО «АДС
Континент» возрос с 23,50% до 30,57%. При этом сокращение чистой
прибыли предприятия привело к сокращению рентабельности собственного
капитала на 15,52 процента в 2016 году по сравнению с 2014 годом. Так же
снижение рентабельности собственного капитала c 16,80% до 1,28% за
анализируемый период было вызвано увеличением заемного капитала.
Таким образом, несмотря на то, что предприятием в течение изучаемого
периода была получена прибыль, имеется тенденция к ее сокращении и
уменьшению показателей рентабельности, что требует тщательной оценки
финансового состояния и принятия решений по его улучшению.
2.2 Формирование бухгалтерского баланса ООО «АДС Континент»
В ООО «АДС Континент» составлению годовой отчетности
предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета,
включающая следующие этапы подготовительных работ:
- сверка данных первичного, аналитического и синтетического учета;
- проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
- закрытие счетов;
- проведение реформации баланса.
Дадим оценку основным этапам осуществляемой подготовительной
работой при составлении бухгалтерского баланса.
Подготовительная работа по формированию бухгалтерского баланса
начинается с проверки полноты и правильности отражения хозяйственных
операций в учетных регистрах. При формировании отчетной информации в
40
цикле учетной работы на этом этапе можно выделить некоторые небольшие
процедуры.
Основой сверки данных первичного, аналитического и синтетического
учета является проверка наличия первичных документов, а также их
поступления в полном объеме из всех структурных подразделений, а также
правильности их оформления. Требованием принятия первичных документов к
учету является обязательное выполнение требований по их составлению по
унифицированным формам и содержанию всех обязательных реквизитов в
соответствии с нормами Федерального закона «О бухгалтерском учете»(ст.9).
Следующий этап – проведение проверки правильности составления
записей на счетах бухгалтерского учета и отражения всех фактов
хозяйственной деятельности компании в учетных регистрах путем их переноса
из первичных документов. Это важнейшая часть учетного процесса в
межотчетный период, которая требует наличия знаний нормативных
документов по бухгалтерскому учету, налоговому законодательству от
непосредственных исполнителей. Несвоевременное или неправильное
отражение хозяйственных операций, а также отсутствие первичных
документов и записей в учетных регистрах, является основой возникновения
ошибок в бухгалтерском учете.
Следующим шагом является необходимость уточнить соответствие
данных синтетического и аналитического учета на дату составления
бухгалтерской отчетности. Следует отметить, что на порядок и приемы
контроля отражения записей, их полноты и правильности по счетам
бухгалтерского учета (синтетическим и аналитическим) зависят от формы
бухгалтерского учета и автоматизации учетного процесса, применяемой в
компании.
Выполнение данного этапа проверки дает возможность вскрыть
допущенные в учете ошибки, так как наличие расхождений между данными
синтетического и аналитического учета, не позволит признать отчетность
достоверной.
41
В том случае, если на этом этапе выявлены ошибки, их необходимо
исправить до составления бухгалтерского баланса.
Следующий этап основан на проверке оценки активов и обязательств,
которые отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными
документами и положениями учетной политики. На этом этапе
подготовительной работы формирования информации для составления
бухгалтерской отчетности, прежде всего, устанавливается фактическое
наличие отраженных в бухгалтерском учете имущества и обязательств. С этой
целью проводится инвентаризация. Являясь одним из основных составляющих
метода бухгалтерского учета, инвентаризация, проводимая на основе
определенных последовательных практических действий по документальному
подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств
организации, обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета и
отчетности.
В соответствии с положениями Федерального закона «О бухгалтерском
учете» (ст.11), в ходе инвентаризации организации проверяют и документально
подтверждают наличие, состояние и оценку имущества и обязательств.
Требования по проведению инвентаризации закреплены в
соответствующих нормативных документах, основным из которых являются
Методические указания по инвентаризации не только имущества, но и
финансовых обязательств.
В ООО «АДС Континент» производятся инвентаризации:
- основных средств, материалов и товаров и иного имущества ежегодно
в период, а также в случае передачи имущества другому материально-
ответственному лицу;
- зданий и сооружений – один раз в год;
-дебиторской задолженности – ежеквартально по состоянию на
последний месяц квартала;
-кассы – не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи
денежных средств другому материально-ответственному лицу.
42
К основополагающим задачам, которые решаются в процессе
проведения инвентаризаций относится необходимость подтверждение
фактического наличия активов и обязательств с данными бухгалтерского учета;
путем их сопоставления; а также контроль полноты отражения этой
информации в учете.
Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая
продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному
наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых
данных (артикула, сорта и др.).
Комиссия в присутствии материально-ответственных лиц
пересчитывает, взвешивает и измеряет имеющиеся на предприятии
материальные ценности.
Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Порядком ведения
кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета
директоров Банка России от 12 октября 2016г. № 373-П.
При проведении инвентаризации обязательств и расчетов особое
внимание следует обратить на:
- точность и своевременность расчетов с кредитными организациями
по полноте и правильности погашения кредитных обязательств, перед
налоговыми органами по налогам, а правильности расчетов по взносам и
платежам с внебюджетными фондами и другими организациями;
- обоснованность и правильность определения и отнесения величины
задолженности по недостачам и хищениям, которая числится в бухгалтерском
учете;
- подтверждение точности определения и обоснованности
отражения в учете сумм дебиторской, кредиторской и депонентской
задолженности, особое внимание, уделяя проверке величины дебиторской и
кредиторской задолженности, с просроченным сроком исковой давности.
В том случае, если комиссия обнаружила расхождения между
фактическими остатками материальных ценностей, выявленных при проверке,
43
и остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета, составляется
сличительная ведомость.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием
имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах
бухгалтерского учета в следующем порядке:
1. Излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма
зачисляется на финансовые результаты организации;
2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной
убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на
счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во
взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи
списываются на финансовые результаты организации.
Материалы инвентаризации передают в бухгалтерию, где он хранятся
не менее 5 лет.
Результаты инвентаризации отражают на счетах бухгалтерского учета в
том месяце, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении
инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности – в
годовом бухгалтерском отчете.
В ООО «АДС Континент» выявленные при инвентаризации отклонения,
оформляются следующими бухгалтерскими записями (таблица 7).
Таблица 7
Бухгалтерские проводки применяемые ООО «АДС Континент» по
результатам инвентаризации
№
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
При оприходовании выявленного
излишка ценностей
10 , 43 , 50
91
2
При отражении выявленной
недостачи ценностей
94
10 , 43 , 50
3
Недостачи ценностей в пределах
норм естественной убыли списывают
на счета учета затрат
20 , 25 , 26
94
44
Продолжение табл. 7
4
Недостачи сверх норм естественной
убыли относится на счет виновного
лица по остаточной стоимости
объекта
73. 2
94
5
Разница между рыночной и учетной
стоимостью недостающих ценностей
относится на счет виновного лица
73 .2
98
6
Недостача взыскиваться из
заработной платы виновного лица
70
73
7
Внесение виновным лицом
наличными в кассу сумму недостачи
50
73. 2
8
После взыскания недостачи с
виновного лица разница между
рыночной и учетной стоимостью
недостающих ценностей относиться
на доходы организации
98
91
9
Судом отказано во взыскании с
виновного лица или оно не
установлено
91
94
В ООО «АДС Континент» внеплановые инвентаризации кассы и
материально-производственных запасов производятся по решению
руководителя.
При выявлении в результате проведенной инвентаризации отклонений,
данные бухгалтерского учета необходимо привести в соответствии с
полученными фактическими данными. Данная процедура основана на
формировании бухгалтерских записей и разнесения их по соотвествующим
счетам бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации оформляют в
инвентаризационных описях. За анализируемый период недостач и излишков
выявлено не было.
Следующим этапом подготовительной работы по составлению
бухгалтерского баланса является закрытие аналитических и синтетических
счетов.
Текущие доходы и расходы в хозяйстве учитывают нарастающим
итогом с начала года. Для этих целей используют следующие счета: 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». В
конце года эти счета надо «обнулить», то есть провести реформацию баланса.