35
поведения;
- сохранность собственности фирмы.
Руководство придерживается японского стиля в управлении персоналом
– создание так называемой «семьи»). Поэтому еще одним требованием,
предъявляемым к новым сотрудникам, является умение ладить с людьми, не
конфликтность, общительность, дружелюбие, приветствуются также
целеустремленность, потребность в творческой деятельности и самовыражении.
При приеме на работу новичкам дается испытательный срок (как
правило, не менее двух месяцев), в течение которого определяется
компетентность работника, желание и способность работать в коллективе
(«командой») и в данной сфере производства, вырабатываются определенные
навыки, приобретается опыт работы. На этот период с ними заключается
трудовое соглашение, составленное по типовой форме. После успешного
прохождения испытательного срока новый сотрудник заключается в штат.
Еще один аспект – текучесть кадров. Следует отметить, что ООО
«ФудПак» в этом плане отличается стабильностью, что свидетельствует о
правильной кадровой политике и использовании методов мотивации
работников. В компании постоянно наблюдается рост численности персонала.
Это объясняется увеличением объемов производства фирмы, т.е. расширением
масштабов компании, и привлекательными условиями работы в данной фирме.
В ООО «ФудПак» разработана своя система премирования работников
на основе статистики результатов деятельности.
Помимо премирования, в качестве метода отрицательного
стимулирования, применяются штрафы. Сотрудника могут оштрафовать за
допущенную ошибку в работе, что держит работников в тонусе и служит
стимулом для эффективной и качественной работы, также штрафы могут
применяться за нанесения материального ущерба, нарушение трудовой
дисциплины и т. п. Определенной системы в установлении размера штрафа в
фирме не существует; все зависит от уровня нанесенного фирме ущерба.
Однако существует верхний предел размера штрафа — до 30 % от оклада.
36
В компании действует так называемая система «Улучшение малыми
шагами», в соответствии с которой каждый сотрудник может предложить свои
идеи по улучшению работы компании, повышению эффективности
оборудования, снижению трудозатрат и т.п. Идея рассматривается группой
экспертов, рассчитывается экономический эффект от внедрения данной идеи.
Сотруднику, предложившему идею, выплачивается премия.
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс в ООО «ФудПак» составляется по форме,
утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н (п. 1 Приказа 66н).
Удалять какие-либо строки из утвержденной формы нельзя. Коды показателей,
которые указываются в балансе, приведены в Приложении N 4 к Приказу
Минфина от 02.07.2010 N 66н (редакция от 06.03.2018 г.).
В ООО «ФудПак» баланс всегда составляется на конкретную дату (п. 18
ПБУ 4/99). Годовой баланс составляется на 31 декабря отчетного года (ч. 1, 6
ст. 15 Закона 402-ФЗ).
Кроме того, в балансе приводятся аналогичные данные на 31 декабря
прошлого и позапрошлого годов (п. 10 ПБУ 4/99). Эти данные нужно взять из
баланса за прошлый год.
Данные для анализа отчетных показателей формируются из статей
бухгалтерского баланса ООО «ФудПак».
В разделе I «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об
активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение
длительного времени.
Для формирования показателя «Нематериальные активы» (строка 1110)
отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые
принадлежат организации, - сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на
счете «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете «Амортизация
37
нематериальных активов». Нематериальные активы в 2018 году составили 6
инвентарных объектов, что на 4 больше, чем по состоянию на 2017 год.
Для формирования показателя «Отложенные налоговые активы» (строка
1180) отражается дебетовое сальдо по счету «Отложенные налоговые активы»,
сформированные в соответствии с «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Отоженные налоговые активы на 31.12.2018 года составили 577 рублей, что на
72 рубля меньше по состоянию на 31.12.2017 года. Уменьшение изменения
ОНА приводит к уменьшению текущего налога на прибыль.
Формирование показателя «Итого по разделу I» (строка 1100) отражает
общую стоимость показателей строки 1110 «Нематериальные активы» и строки
1180 «Отложенные налоговые активы». Так, мы видим по бухгалтерскому
балансу (приложение 1), что внеоборотные активы в 2018 года возросли на 80
%, что говорит о наращивании производственной мощи.
В разделе II «Оборотные активы» отражаются сведения о стоимости и
составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными
признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость
на затраты.
Для формирования показателя «Запасы» (строка 1210) складывается
дебетовое сальдо счетов «Материалы» и «Товары». Так, на рассматриваемом в
моей выпускной работе предприятии запасы в 2018 превышают запасы 2017
года на 28 %.
Для формирования показателя «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» (строка 1220) отражается дебетовое сальдо счета
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При этом по
состоянию на 31 декабря организация не принимает налог к вычету или не
включает НДС в расходы в стоимости купленных вещей (работ, услуг). В ООО
«ФудПак» налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в
2018 году возрос на 3978 рублей по сравнению с 2017 годом.
Для формирования показателя «Дебиторская задолженность» (строка
1230) указывают дебетовые сальдо по счетам «Расчеты с поставщиками»,
38
«Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», «Расчеты по оплате труда», «Расчеты с
подотчетными лицами», «Расчеты с учредителями» и «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», а также данные о выданных беспроцентных
займах. Дебиторская задолженность в ООО «ФудПак» составила на 31.12.2018
год 239738 рублей и превысила эта сумма на 47752 рубля сумму дебиторской
задолженности на 31.12.2017 год. Но в то же время дебиторская задолженность
превышает кредиторскую задолженность (будет описана далее), что говорит о
грамотно выбранной экономической стратегии и разумном расходовании
оборотного капитала.
Для формирования показателя «Денежные средства и денежные
эквиваленты» (строка 1250) отражается сумма дебетовых остатков по счетам:
«Касса» и «Расчетные счета», а также отражается в строке 1250 стоимость
денежных документов и депозитов
Для формирования показателя «Прочие оборотные активы» (строка 1260)
отражается информация о суммах НДС, начисленные при отгрузке товаров,
выручке от реализации, которая не признана в отчетном году, или акцизах,
подлежащих вычетам.
Для формирования показателя «Итого по разделу II» (строка 1200)
отражается общая стоимость показателей строки 1210 «Запасы», строки 1220
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, строки 1230
«Дебиторская задолженность», строки 1250 «Денежные средства и денежные
эквиваленты» и строки 1260 «Прочие оборотные активы». По расчетам на
31.12.2018 года оборотные активы ООО «ФудПак» составили 411446 рублей,
что выше показателя на 31.12.2017 года, где оборотные активы составляли
329989 рублей.
Для формирования показателя «Баланс» (строка 1600) отражается
итоговая сумма всех активов, имеющихся в организации: строка 1100 «Итого
по разделу I» и строка 1200 «Итого по разделу II».
39
В разделе III «Капитал и резервы» отражается величина собственного
капитала организации.
Для формирования показателя «Уставный капитал» (строка 1310)
отражается сальдо счета «Уставный капитал»
В строке 1310 записывается именно та сумма, которая зафиксирована в
учредительных документах. Соответственно в бухгалтерском балансе при
отражении показателей за все года данная сумма не изменена.
Для формирования показателя «Нераспределенная прибыль» (строка
1370) со счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
переносится: дебетовое сальдо оно указывается в скобках. Это очеь важный
показатель, говорящий о продуктивности работы компании. В 2018 году
нераспределенная прибыль намного превысила показатель 2017 года и составил
62720 рублей.
То есть при расчете значения итоговой строки 1300 эта сумма будет
вычитаться.
Если убытки не покрыты; кредитовое сальдо (если есть нераспределенная
прибыль) Для формирования показателя «Итого по разделу III» (строка 1300)
отражается итоговая стоимость показателей строки 1310 «Уставный капитал» и
строки 1370.
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражается информация об
обязательствах со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты.
Для формирования показателя «Отложенные налоговые обязательства»
(строка 1420) отражается кредитовое сальдо счета 77.
Для формирования показателя «Итого по разделу IV» (строка 1400)
отражается итоговая стоимость показателя строки 1420 «Отложенные
налоговые обязательства». Величина долгосрочных займов увеличилась в 2018
году по сравнению с 2017 годом на 6942 единицы.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражается информация об
обязательствах со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты.
40
Для формирования показателя «Заемные средства» (строка 1510)
отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам».
Для формирования показателя «Кредиторская задолженность» (строка
1520) показываются сведения обо всей краткосрочной кредиторской
задолженности Для формирования «Итого по разделу V» (строка 1500)
отражаются итоговая стоимость строки 1510 «Заемные средства» и 1520
«Кредиторская задолженность». (Приложение 1)
Для формирования показателя «Баланс» (строка 1700) отражается
итоговая сумма всех пассивов, имеющихся в организации - строка 1300 «Итого
по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV» и строка 1500 «Итого по разделу
V».
Таким образом, сформированные показатели можно использовать при
анализе бухгалтерского баланса.
Чтобы заполнить баланс, бухгалтер ООО «ФудПак» формирует
оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам за год. На основе сальдо
бухгалтерских счетов (субсчетов) из оборотно-сальдовой ведомости
формируются строки баланса.
Если в оборотно-сальдовой ведомости у ООО «ФудПак» нет данных для
заполнения каких-либо строк баланса (например, строки 1130
«Нематериальные поисковые активы», строки 1140 «Материальные поисковые
активы»), то в бухгалтерском балансе ставится прочерк (Письмо Минфина от
09.01.2013 N 07-02-18/01).
Рассмотрим порядок заполнения отдельных строк бухгалтерского
баланса за 2018 год ООО «ФудПак».
Показатель строки 1230 «Дебиторская задолженность» рассчитывается
следующим образом:
1. Сначала складывается дебетовые сальдо:
- всех субсчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- всех субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
41
- всех субсчетов к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- всех субсчетов к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»;
- всех субсчетов к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- всех субсчетов к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- всех субсчетов к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»;
- всех субсчетов к счету 75 «Расчеты с учредителями»;
- всех субсчетов к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
2. Затем вычитается кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам» в той части, которая не относится к обесценению
финансовых вложений.
На 31 декабря 2016 г. дебиторская задолженность по строке 1230
составила 118440 тыс. руб., на 31 декабря 2017 г. – 191986 тыс. руб. и 31
декабря 2018 г. – 152760 тыс. руб.
Показатель строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
рассчитывается по формуле, представленной на рисунке 4.
Рисунок 4. Расчет строки 1250 «Денежные средства и денежные
эквиваленты»
На 31 декабря 2016 г. денежные средства и денежные эквиваленты по
строке 1250 составили 5959 тыс. руб., на 31 декабря 2017 г. – 5226 тыс. руб., на
31 декабря 2018 г. – 6709 тыс. руб.
Показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» в годовом балансе равен сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» после реформации. Если сальдо кредитовое, укажите
его без скобок, если дебетовое - в круглых скобках.
42
На 31 декабря 2016 г. нераспределенная прибыль по строке 1370
составила 4573 тыс. руб., на 31 декабря 2017 г. – 8804 тыс. руб., на 31 декабря
2018 г. – 62720 тыс. руб.
Показатель строки 1510 «Заемные средства» равен кредитовому сальдо
по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
На 31 декабря 2016 г. заемные средства по строке 1510 составили 100918
тыс. руб., на 31 декабря 2017 г. – 111164 тыс. руб., на 31 декабря 2018 г. –
160737 тыс. руб.
Показатель строки 1520 «Кредиторская задолженность» в ООО
«ФудПак» рассчитывается так. Складывается кредитовое сальдо:
- всех субсчетов к счету 60;
- всех субсчетов к счету 62;
- всех субсчетов к счету 76;
- всех субсчетов к счету 68;
- всех субсчетов к счету 69;
- всех субсчетов к счету 70;
- всех субсчетов к счету 71;
- всех субсчетов к счету 73;
- субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» к счету 75.
На 31 декабря 2016 г. кредиторская задолженность по строке 1520
составила 91369 тыс. руб., на 31 декабря 2017 г. – 140877 тыс. руб., на 31
декабря 2018 г. – 171516 тыс. руб.
После того как бухгалтер ООО «ФудПак» заполнил баланс, необходимо
проверить, соблюдается ли равенство итоговой суммы активов и пассивов
баланса (строка 1600 должна быть равна строке 1700). Если равенство не
соблюдается, значит, при заполнении баланса была допущена ошибка.
Таким образом, составление бухгалтерской отчетности в ООО
«ФудПак» является весьма трудоемким процессом, результат которого призван
обеспечить формирование показателей отчетности в соответствии с
принципами достоверности, полноты, существенности, нейтральности и
43
сопоставимости. Залогом составления качественной бухгалтерской отчетности
являются положительные ответы на ряд вопросов:
- насколько полно сформирована бухгалтерская отчетность;
- включены ли в нее все необходимые формы бухгалтерской
отчетности, а также табличные и текстовые пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах;
- включены ли в формы бухгалтерской отчетности все необходимые
показатели, принимая во внимание необходимость их детализации;
- соблюдены ли принципы составления бухгалтерской отчетности.
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников по
данным бухгалтерского баланса
Финансовое состояние предприятия характеризуется структурой
имущества и источников его формирования, поэтому при оценке финансового
положения ООО «ФудПак» целесообразно использовать методы
вертикального и горизонтального анализа.
Проведем исследование баланса ООО «ФудПак» (Приложение 1), чтобы
произвести оценку отдельных показателей финансовой деятельности,
проследить основные направления изменения структуры баланса и темпы этих
изменений, а также сопоставить полученные показатели.
Активы организации представлены внеоборотными и оборотными
активами. Преобладающую часть внеоборотных активов составляют основные
средства, а именно 121 139 тыс. руб. на конец 2018 года. Это значит, что
организация обеспечена необходимым для производства и реализации товаров
и услуг оборудованием, зданиями, сооружениями и иными активами, которые
используются в течение длительного периода времени. Так же наблюдается
увеличение данного показателя, что свидетельствует о расширении и
модернизации финансово-хозяйственной деятельности.
В составе текущих оборотных активов наибольшая часть приходится на
44
статью «запасы» и «дебиторскую задолженность». Запасы состоят из
материалов, незавершенного производства и готовой продукции. На конец 2018
года запасы составляли 152 760 тыс. руб. Значительная доля дебиторской
задолженности в оборотных активах говорит о высоком уровне деловой
активности – чем больше объем продаж, тем, как правило, выше объем
дебиторской задолженности. Размер дебиторской задолженности в
рассматриваемом периоде увеличивается с 73 313 до 239 738 тыс. руб.
Главным источником финансирования средств исследуемой
организации являются заемные средства. Долгосрочные обязательства
составляют 147 636 тыс. руб. на конец 2018 года, краткосрочные – 334 415 тыс.
руб. на конец 2018 года. Весомой статьей краткосрочных обязательств является
кредиторская задолженность, которая возросла с 76 333тыс. руб. до 17
1516тыс. руб. Основная доля кредиторской задолженности – это задолженность
перед поставщиками и подрядчиками.
Уставный капитал в течение всего рассматриваемый периода не
изменялся. Собственный капитал предприятия ООО «ФудПак» возрастал с
4577 тыс. руб. до 62724 тыс. руб.
Проанализируем активы предприятия. Как мы видим, наиболее значимая
часть активов – это оборотные активы (Рисунок 9). Но в то же время в данном
периоде происходит снижение доли оборотных активов в общем балансе и
соответственно увеличение доли внеоборотных активов. Что характеризует
ориентацию предприятия на создание материальных условий расширения
текущей деятельности. В начале рассматриваемого периода доля оборотных
активов была равна приблизительно 91,90 %, а к концу рассматриваемого
периода снизилась до 75,53 % . А доля внеоборотных активов соответственно
увеличивалась с 8,1 % до 24,47 %, предприятие вкладывает значительные
средства в покупку нового оборудования и расширение производственных
площадей (в это время предприятие осуществляет строительство нового
производственного корпуса).
-