6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ЕГО СОСТАВЛЕНИЕ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДЛЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ ........................................................................................................ 9
1.1. Бухгалтерский баланс: структура, значение, цели и задачи анализа ... 9
1.2. Порядок составления бухгалтерского баланса на предприятии ......... 17
1.3. Методологические аспекты оценки финансового состояния
предприятия по данным бухгалтерского баланса ........................................ 25
ГЛАВА 2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В ООО ИСК
«АГИДЕЛЬ-ИНВЕСТСТРОЙ» И АНАЛИЗ ЕГО СТРУКТУРЫ .................. 35
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ......... 35
2.2. Особенности составления бухгалтерского баланса на предприятии
ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой». ............................................................ 44
2.3. Анализ структуры активов и пассивов баланса ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой» .................................................................................................. 59
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА НАПРАВЛЕНИЙ УКРЕПЛЕНИЯ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО ИСК «АГИДЕЛЬ-
ИНВЕСТСТРОЙ» НА ОСНОВЕ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА ............... 65
3.1. Оценка финансового состояния ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой»...……………………………………………………………...65
3.2. Мероприятия по укреплению финансового состояния ООО ИСК
«Агидель-ИнвестСтрой». ............................................................................... 72
3.3. Оценка эффективности предлагаемых мероприятий. .......................... 81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 88
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ......................................... 92
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 97
7
ВВЕДЕНИЕ
Тема выпускной квалификационной работы актуальна тем, что в развитии
современной рыночной экономики возрастает роль анализа финансового
положения компаний. Это основа для принятия стратегических,
управленческих решений. Кризисное положение многих экономических
отраслей в РФ указывает на растущую потребность в получении доступной,
актуальной, обоснованной информации о финансовом состоянии субъекта
рыночной экономики.
В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным
источником информации о финансовом состоянии предприятия для широкого
круга пользователей. Бухгалтерский баланс знакомит собственников,
менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным и
финансовым состоянием хозяйственного субъекта. На основе данных
бухгалтерского баланса строится оперативное финансовое планирование
любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных
потоков в соответствии с полученной прибылью.
При реформировании системы бухгалтерского учета, отчетности в нашей
стране особое внимание уделяется повышению качества бухгалтерской
отчетности. В ходе формирования ее в приоритет ставят концептуальные
основы составления отчетности на основании международных стандартов
финансовой отчетности. От того, насколько соблюдаются требования МСФО,
зависит прозрачность данных, приведенных в бухгалтерской отчетности. В
конечном итоге определяется ее польза и степень риска принятия решений на
базе отчетных данных.
Вопросы, связанные с формированием и анализом бухгалтерского
баланса в коммерческих организациях исследованы в работах российских
ученых: И.Н. Богатой, Л.B. Булавко, Бахрушиной М.А., А.И. Камалова,
8
А.Н. Кизилова, Н.В. Климовой, В.Я. Кожинова, Н.П. Кондракова, Э.И Крылова,
В.М. Власовой, А.Д. Ларионова, Н.В. Липчиу, Д. Миддлтона, А.И. Нечитайло,
Ю.В.Радченко, Э.А. Маркарьяна, Д. Стоуна, Ю.С. Шевченко, К. Хитчинга А.Д.
Шеремета, и других экономистов.
Вместе с тем отсутствует комплексное исследование вопросов, связанных
с процессом управления финансовым состоянием предприятия на основе
анализа бухгалтерского баланса в строительной отрасли. Поэтому разработка
системы управления финансовым состоянием предприятия на основе анализа
бухгалтерского баланса представляет значительный научный и практический
интерес.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
теоретических и практических аспектов формирования бухгалтерского баланса
и проведения на его основе анализа финансового состояния предприятия (на
примере предприятия ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой»), а также разработка
направлений укрепления финансового состояния предприятия.
Для достижения цели данной работы необходимо решить следующие
задачи:
- раскрыть теоретико-методологические основы формирования и анализа
бухгалтерского баланса предприятия;
- рассмотреть особенности формирования бухгалтерского баланса на
примере ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой»;
- провести анализ финансового состояния ООО ИСК «Агидель-
ИнвестСтрой» и разработать направления его укрепления.
Объектом исследования является ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой».
Предмет исследования – формирование бухгалтерского баланса и анализ
на его основе финансового состояния предприятия.
Теоретической и методологической основой выпускной
квалификационной работы, определившей направления и цель исследования,
послужили работы отечественных специалистов по проблемам формирования
9
финансовой (бухгалтерской) отчетности и анализа финансового состояния
коммерческих организаций.
Информационную базу исследования составили нормативные правовые
акты в области бухгалтерского учета, научная и учебная экономическая
литература, материалы периодических изданий и научно-практических
конференций, показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности,
предоставленные ООО ИСК «Агидель-ИнвестСтрой».
В процессе исследования применялись следующие методы: наблюдение,
анализ и синтез, методы системного и экономического анализа, графические и
описательный, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность
выводов и предложений в работе.
Гипотеза заключается в предположении о том, что систематическое
проведение комплексного анализа финансового состояния на основе данных
бухгалтерского баланса позволит предприятию повысить эффективность
работы и не допустить кризисного состояния.
Структура работы обусловлена предметом, целью, задачами
исследования. Имеется введение, 3 главы, заключение, а также список
использованных литературных источников. В конце – 3 приложения.
10
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ЕГО СОСТАВЛЕНИЕ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДЛЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Бухгалтерский баланс: структура, значение,
цели и задачи анализа
Известно, что при ведении бухгалтерского учета формируются данные об
итогах деятельности субъектов хозяйствования. И тут для бухгалтерского учета
характерно достоверное отражение учетной информации. Обеспечение
точности данных учета можно достичь посредством использования принципов,
а также базовых методов ведения бухгалтерского учета. В качестве главного
метода обобщения, отражения учебной информации выступает балансовый
метод.
Отметим, что балансовый метод занимает ведущее место в
хозяйственном учете, в планировании, а также управлении национальным
хозяйством. Суть балансового метода заключается в формировании сведений на
основе сопоставления уравновешивающих систем параметров: ресурсов и их
применения, потребления и производства и так далее. Посредством этого
метода проводится анализ экономических пропорций и связей, отражаются
диспропорции развития некоторых отраслей, компаний, а также в целом
национального хозяйства
1
. В процессе управления сложными хозяйственными
связями на макроэкономическом уровне применятся развитая система
трудовых, материальных, а также финансовых балансов – баланс движения
расходов и доходов граждан, межотраслевой баланс, баланс главных средств,
платежный баланс и прочее, где в существенной мере применяются данные
бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете балансовый метод обеспечивает возможности
периодического сопоставления ряда параметров или их групп в учетном
процессе. Балансовый метод применяется для обобщения учетных показателей.
1
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В.Э. Керимов. – 6-е изд. – Москва: Издательско-
торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. – С.321.
11
При таком обобщении балансовым методом в учетных регистрах проводится
расчет остатков и оборотов по некоторым видам имущества компании, по
источникам его образования на тот или иной момент времени.
Можно сказать, что результат применения балансового метода по
отражению в бухгалтерском учете – это есть бухгалтерский баланс – форма
финансовой отчетности, которая заполняется в конце каждого отчетного
периода.
Бухгалтерский баланс – это обобщенные данные о стоимости имущества
компании, об источниках образования такого имущества, что группированы в
определенном порядке, в едином финансовом измерении на конкретную дату.
Бухгалтерский баланс дает возможность оценить финансовое и имущественное
положение компании
2
.
Заметим, что в бухгалтерском учете с помощью понятия «баланс» (bis -
дважды и lanx - чаша весов, двучашие) отражают суть в следующих случаях:
- если говорят о равенстве результатов, при которых итоги записей по
кредиту и дебиту счетов равны, когда итоги записей по аналогичным счетам и
синтетическому счету, итоги пассива и актива бухгалтерского баланса;
- чтобы обозначить самую важную форму бухгалтерской отчетности,
которая отражает состояние средств компании в денежном виде на конкретную
дату
3
.
В отечественной учетной литературе складывается некий стереотип,
упрощенный подход к форме построения, а также оценке балансовых статей. В
балансе отражается состояние средств компании в денежной форме – на
конкретную дату, в 2х разрезах: по составу и источникам формирования.
Следовательно, можно получать представление о том, куда вкладываются
средства компании (балансовый актив), а также каковы источники таких
вложений (балансовый пассив). Следовательно, актив – это комплекс
2
Бородин, В.А. Теория бухгалтерского учета: учебник / В.А. Бородин, Ю.А. Бабаев, Н.Д. Амаглобели; ред.
Ю.А. Бабаев. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва: Юнити-Дана, 2019. – С.228.
3
Соколов Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Соколов Я.В., 2-е изд.,
переработанное и дополненное. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С.124.
12
имущества компании, который выражается в денежной форме, на основании
видов (функциональной значимости при ведении хозяйственной деятельности),
а пассив – комплекс источников образования имущества компании по их
целевому назначению, по выражению в форме денег
4
. В пассиве и активе
баланса при кругообороте капитала, при отражении его в той или иной форме,
имеем одну и ту же величину. Следовательно, равные итоги пассива и актива
баланса в бухгалтерском учете носят название валюты баланса
5
. В целом,
структура имущества компании, а также источников их формирования
отражена на рисунке 1.
Рисунок 1. Структура имущества (капитала) предприятия
Как следует из представленного рисунка хозяйственные средства
предприятия подразделяются на внеоборотные и оборотные активы. Источники
формирования хозяйственных средств подразделяются на собственный капитал
и заемный. Все вместе они позволяют предприятию функционировать в
условиях рыночного механизма.
В настоящее время бухгалтерский баланс имеет следующую форму
(Таблица 1).
Некоторые параметры – строки пассива и актива баланса в бухгалтерском
балансе – это стати баланса. В качестве обязательного условия по
правильности составления бухгалтерского баланса выступает равенство итогов
пассива и актива.
4
Поленова, С.Н. Теория бухгалтерского учета: учебник / С.Н. Поленова. – 3-е изд. – Москва: Издательско-
торговая корпорация «Дашков и К°», 2018. – С.297.
5
Там же. – С.301.
Имущество предприятия
Хозяйственные средства
предприятия
Источники формирования
хозяйственных средств
предприятия
Внеоборотные
активы
Заемный
капитал
Оборотные
активы
Собственный
капитал
13
Таблица 1
Форма бухгалтерского баланса
Актив
Пассив
I. Внеоборотные активы
III. Капитал и резервы
II. Оборотные активы
IV. Долгосрочные обязательства
V. Краткосрочные обязательства
Баланс
Баланс
В международной практике есть и прочее построение баланса (например,
в Великобритании, США, прочих государствах) – в вертикальной форме. То
есть, сначала отражается статья актива, а потом – пассива.
Тот или иной бухгалтерский баланс – это состояние имущественной
массы, как группа разнородных имущественных средств (материальных
ценностей, которые пребывают в непосредственном владении хозяйства), а
также прав на такие ценности
6
. В то же время это капитал, который образован
волей конкретных субъектов хозяйствования (акционеров, предпринимателей,
государства и прочих), третьих лиц (банков, кредитных учреждений).
Состояние хозяйства в бухгалтерском балансе отражается в денежной форме.
Поэтому, вопрос о правильной оценке статей имеет исключительную
важность в процессе построения баланса. Грамотно построить бухгалтерский
баланс означает:
- целиком покрыть процесс хозяйствования во всем его многообразии;
- привести надлежащую группировку хозяйственных явлений;
- проанализировать связь между данными явлениями – установить
правильную корреспонденцию счетов, что даст возможность анализировать не
только хозяйственную, финансовую деятельность, но и движение имущества
компании
7
.
Начинается выстраивание баланса с создания его состава (таблицы
баланса), определяя главные черты. По активу баланса принято отражать
экономические ресурсы, которые находятся в собственности компании, и
6
Захарова Т.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учебное пособие /
Камысовская С.В., Захарова Т.В. – М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С.85.
7
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Домбровская Е.Н. – М.: ИЦ
РИОР, ИНФРА-М Издательский Дом, 2016. – С.58.
14
рассматриваются в качестве потенциальных доходов, которые компания может
получить в будущем при их применении. В пассиве отражаются источники
формирования средств компании, капитал тут делится на привлеченный и
собственный вид (кредиторский долг)
8
. Кредиторский долг рассматривается как
обязательства, которые предусматривают потенциальное снижение доходов
компании, что вытекает с получения активов или услуг от прочих физических
или юридических лиц. Заметим, что у кредиторов есть преимущественное
право платежного иска перед собственниками – на полное получение сумм,
которые им причитаются. Собственный капитал – это остаточный интерес
собственников в активах компании после вычитания пассивов. Следовательно,
все активы компании могут быть востребованы или кредиторами, или же
собственниками. Общая сумма всех претензий не превышает сумму
востребованных активов. Отсюда имеем равенство пассива и актива, что
называется «балансовым уравнением».
Балансовое уравнение имеет вид:
Активы = Собственный капитал + Обязательства, (1)
или
Активы - Обязательства = Собственный капитал (2)
Экономическая суть данного уравнения заключается в том, что получение
имущества компании нужно обеспечивать наличием соответствующих
источников: последние состоят со средств участников или учредителей, а также с
кредиторского долга. Срок его погашения по тем или иным причинам тут
откладывается. С уравнения капитала следует, что всякое изменение капитала, а
также обязательств нужно сопровождать уменьшением или увеличением
составных частей в имуществе. Если же проводятся операции, при которых
балансовая валюта не меняется, а меняется только структура активов, то размер и
8
Герасименко, А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов / А. Герасименко. –
М.: Альпина Паблишер, 2017. – С.184.
15
структура пассивов меняться не должны
9
.
По капитальному уравнению бухгалтерского баланса можно получить
другое уравнение, по которому и определяется размер собственного капитала в
конкретной компании:
Капитал = Активы — Обязательства (3)
Это уравнение применяется для того, чтобы определить размер
собственного капитала компании в принципе, а также определить стоимость
активов, полученных за счет собственных средств – в частности. Данное
имущество называется чистыми активами компании – имущество, полученное
за средства собственные (в том числе прибыль, уставной капитал, а также
резервы)
10
.
Если размер чистых активов становится меньше, чем размер объявленного
уставного капитала, то товарищество или общество должны или снизить
уставной капитал, или же изменить организационно-правовую форму, или
вообще – ликвидироваться.
Бухгалтерский баланс в рыночной экономике – это главный источник
данных о финансовом положении компании для широкого круга пользователей.
Бухгалтерский баланс позволяет ознакомить управленческий персонал,
собственников и прочих лиц, которые связаны с управлением, с имущественным
положением субъекта хозяйствования. На основании баланса можно определить
структуру, состав имущества компании, источники его получения. Балансовые
данные позволяют выстраивать оперативное финансовое планирование любой
компании, осуществлять контроль над движением денежных потоков в
соответствии с полученной прибылью.
Общая цель анализа бухгалтерского баланса – это выявление и раскрытие
данных о финансовом положении субъекта хозяйствования, о перспективах его
9
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – Москва: Издательско-
торговая корпорация «Дашков и К°», 2018. – С.397.
10
Там же. – С.403.