16
развития, которые нужны для компании, для заинтересованных пользователей
отчетности
11
.
Главные задачи анализа бухгалтерского баланса компании приведены на
рисунке 2.
Рисунок 2. Задачи анализа бухгалтерского баланса предприятия
Но заметим, что стоит различать анализ бухгалтерского баланса в узком и
широком понимании. Так, в узком смысле данный анализ можно назвать
анализом техническим, формальным. Его цель – исследовать соотношение
статей баланса, определить их изменение в отрыве от целой экономической
ситуации, которая складывается внутри компании и вне ее
12
. В процессе
проведения подобного анализа особое внимание уделяется параметрам
собственно баланса. Кроме прочего, не рассматривается прочая информация,
которая характеризует принципы учета, формирования отчетности компании,
состояние внешней среды (стоимость финансовых ресурсов, уровень инфляции
и так далее).
11
Толпегина, О. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности в 2 ч. Часть 2: учебник и
практикум для академического бакалавриата / О. А. Толпегина, Н. А. Толпегина. – 2-е изд., перераб. и доп. –
М.: Издательство Юрайт, 2017. – С.121.
12
Финансовый анализ: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / И. Ю. Евстафьева [и др.]; под
общ. ред. И. Ю. Евстафьевой, В. А. Черненко. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – С.105.
17
Цель анализа в широком понимании заключается в исследовании баланса
с позиции экономического содержания проводимых хозяйственных процессов,
отражением которых он является
13
.
Чтобы понять данные процессы, в ходе анализа привлекается
дополнительная информация, которая описывает структуру, состав, риски, что
связаны с исследуемыми при хозяйственной, финансовой деятельности
пассивами и активами. В итоге, на основании промежуточных оценок
финансового и имущественного состояния компании формируется общее
заключение о ее финансовой стабильности, об эффективности бизнеса. В ходе
проведения анализа бухгалтерского баланса компании преследуется 2 цели,
которые отражены на рисунке 3.
Рисунок 3. Основные цели анализа бухгалтерского баланса
предприятия
Осуществление анализа по обоим направлениям должно показать,
насколько стабильным является предприятие в работе.
Требуемые условия успешного анализа бухгалтерского баланса –
следующие условия:
1. Понимание хозяйственно-экономических условий анализируемого
предприятия и целей его развития.
2. Использование информации о принципах учета и формирования
отчетности (учетная политика).
3. Владение методикой анализа баланса.
Далее детально рассмотрим особенности формирования бухгалтерского
13
Финансовый анализ: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / И. Ю. Евстафьева [и др.]; под
общ. ред. И. Ю. Евстафьевой, В. А. Черненко. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – С.106.
18
баланса.
1.2 Порядок составления бухгалтерского баланса на предприятии
Если говорить об обязательности бухгалтерского баланса в составе
соответствующей отчетности, о порядке ее составления, а также представления,
имеем следующие нормы:
- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6.12.11 года № 402-ФЗ;
- Положение по ведению бухгалтерского учета, отчетности в РФ, которое
утверждено Приказом Министерства финансов России от 29.07.98 года № 34н.
Содержание, а также форма бухгалтерского баланса определяются по
следующим нормативным актам:
- ПБУ «Бухгалтерская отчетность компании» 4/99, утверждено приказом
Министерства финансов РФ от 6.07.99 года № 43н;
- приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности
компаний» от 2.07.10 года № 66н.
Общий порядок, на основании которого формируется бухгалтерская
отчетность, представленный в ПБУ 4/99, основан на таких требованиях,
которые приведены ниже
14
:
- бухгалтерская отчетность должна нести полное, достоверное
представление о финансовом состоянии компании, о финансовых итогам ее
работы, а также об изменениях в ее финансовом состоянии;
- в процессе формирования бухгалтерской отчетности компанией нужно
обеспечивать нейтральность информации, то есть исключается одностороннее
удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской
отчетности перед прочими;
- бухгалтерская отчетность компании должна нести в себе параметры
14
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Справочно-правовая система
«Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
19
работы каждого филиала, представительств, прочих подразделений, в том числе
и тех, которые переведены на отдельные балансы;
- компания должна в процессе составления бухгалтерского отчета,
баланса об убытках и прибылях, при пояснении их придерживаться принятых
ею их формы, содержания последовательно от одного отчетного периода к
другому;
- по тому или иному числовому параметру бухгалтерской отчетности,
помимо отчета, что составляется за первый отчетный период, должны
приводиться данные, как минимум за 2 года – отчетный и предшествующий
отчетному;
- статьи бухгалтерского баланса, отчета об убытках и прибылях, о прочих
формах бухгалтерской отчетности, которые на основании ПБУ должны
раскрываться, по которым нет числовых значений активов, доходов,
обязательств, прочих параметров – прочеркиваются или не приводятся.
Параметры о тех или иных видах обязательств, активов, доходов,
расходов, операций хозяйствования – могут приводиться в бухгалтерском
балансе или в отчете об убытках/прибылях, если каждый с данных параметров
по отдельности не существенный при оценке заинтересованными
пользователями финансового состояния компании или финансовых итогов ее
работы;
- для формирования бухгалтерской отчетности в качестве отчетной даты
выступает последний календарный день в отчетном периоде;
- в ходе составления бухгалтерской отчетности за отчетный год, в
качестве отчетного года принимается год 1 января по 31 декабря включительно.
Первый отчетный год для новосозданных компаний – это период с даты
государственной их регистрации по 31 декабря года, а для компаний, которые
созданы после 1 октября – по 31 декабря следующего года;
- составляется бухгалтерская отчетность на русском языке;
- бухгалтерская отчетность должна составляться в валюте РФ – в рублях;
- подписывает Документ менеджер, а также главный бухгалтер компании.
20
На основании ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен описывать
финансовое состояние компании на отчетную дату
15
.
Обязательства и активы в бухгалтерском балансе должны представляться
с подразделением: все зависит от срока обращения на долгосрочные и
краткосрочные. Обязательства и активы представляются как краткосрочные,
если срок погашения по ним – не больше 1 года после отчетной дате или
продолжительности операционного цикла, если он больше, чем 1 год. Прочие
обязательства и активы – долгосрочные.
Ранее было сказано о том, что бухгалтерский баланс имеет 5 разделов:
внеоборотные активы; оборотные активы; капитал и резервы; долгосрочные
обязательства; краткосрочные обязательства
16
.
Итак, в первом разделе баланса отражены от менее ликвидных к более
ликвидным активы. К таковым относятся нематериальные активы, итоги
разработок и исследований, доходные инвестиции в материальные ценности,
финансовые инвестиции, а именно – долгосрочные вложения, отложенные
налоговые активы и так далее.
В разделе «Оборотные активы» приведены самые ликвидные активы по
мере их возрастания: дебиторский долг, запасы, финансовые вложения –
краткосрочные инвестиции, денежные средства, прочее. Дифференциация
финансовых вложений определяется по целевой функции вложения, а также по
срокам возврата. Инвестиции в прочие компании предусматривают их
долгосрочное применение в работе подобных компаний. Отражение сумм
займов, которые выдавались прочим организациям, определяется по срокам
погашения – 1 год после отчетной даты. Если этот срок больше, чем 1 год, то
суммы переходят в состав внеоборотных активов, иначе – они приписаны к
оборотным активам.
15
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Справочно-правовая система
«Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
16
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания
«Консультант Плюс».
21
Собственный капитал компании отражается в третьем разделе баланса
«Капитал и резервы», складывается с добавочного, уставного и резервного
капитала, с нераспределенной прибыли. В состав собственного капитала может
входить целевое финансирование. В третьем разделе все обязательства делятся
на обязательства перед собственниками, а также третьими лицами: банками,
кредиторами. Подобное деление обязательств может быть определено по
срочности их погашения. В виду того что обязательства перед собственниками
не должны погашаться в период работы компании, а обязательства перед
третьими лицами имеют конкретные сроки погашения, то такие обязательства
выводятся в 2 обособленных раздела пассива.
В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства» отражены
обязательства по заемным средствам, которые должны быть погашены более,
чем через 12 месяцев после отчетной даты, отложенные налоговые
обязательства, а также оценочные обязательства, прочее.
В пятом разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются
обязательства по займам, банковским кредитам, которые нужно погасить в
течение 1 года после отчетной даты, доходы будущих периодов, оценочные
обязательства. Кроме прочего, в этом разделе можно выделить текущую
кредиторскую задолженность, что возникает при хозяйственной, финансовой
деятельности компании. Итак, это может быть задолженность персоналу по
зарплате, долги в бюджет и внебюджетные фонды, долги поставщикам.
В бухгалтерском учете под техникой составления бухгалтерского баланса
понимают совокупность всех необходимых учетных работ.
Эти работы представляются в виде следующих этапов:
1. Проведение инвентаризации, исправление ошибок, выявленных до
даты представления отчетности.
2. Уточнение оценки активов.
3. Уточнение сумм созданных резервов.
4. Уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно
определить их текущую рыночную стоимость.
22
5. Порядок закрытия счетов бухгалтерского учета затрат, выявление
себестоимости готовой и проданной продукции.
6. Порядок закрытия счетов учета финансовых результатов и выявление
конечного финансового результата.
7. Отражение отчетности событий после отчетной даты и оценочных
обязательств.
8. Подведение итогов в соответствующих учетных регистрах.
Бухгалтерский баланс составляется на основе данных счетов Главной книги,
подтвержденных инвентаризацией
17
.
В первую очередь перед составлением годового бухгалтерского баланса
все организации должны провести инвентаризацию имущества и обязательств,
в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие,
состояние и оценка. После проведения инвентаризации необходимо провести
переоценку основных средств, если это предусмотрено учетной политикой
организации. Далее проводят реформацию баланса следующими проводками
18
:
- субсчета к счету 90 «Продажи» («Выручка», «Себестоимость продаж»,
«НДС» и т. д.) в корреспонденции с субсчетом «Прибыль/убыток от продаж»;
- субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие
доходы», «Прочие расходы») в корреспонденции с субсчетом «Сальдо прочих
доходов и расходов»;
- субсчета к счету 99 «Прибыли и убытки» («Бухгалтерская прибыль
(убыток) до налогообложения», «Условный расход (доход) по налогу на
прибыль» и т. д.) в корреспонденции с субсчетом «Прибыль (убыток) после
налогообложения».
- счет 99. Чистая прибыль со счета 99 списывается в кредит счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а убыток списывается в
дебет счета 84.
Затем составляют оборотно-сальдовую ведомость за год, проверяют
17
Чеглакова С.Г. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Эксмо, 2017. – С.75.
18
Погорелова М.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Теория и практика составления: Учебное пособие /
Погорелова М.Я. – М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С.153.
23
остатки на всех счетах бухгалтерского учета, сверяют данные аналитического и
синтетического учетов и составляют предварительный баланс.
В таблице 2 представлен порядок формирования актива бухгалтерского
баланса в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета.
Таблица 2
Порядок формирования показателей актива бухгалтерского
баланса
Статьи баланса
Счета, остатки по которым
отражаются в балансе
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Сч.04-сч.05+сч.08
Результаты исследований и
разработок
Сч.04+сч.08
Нематериальные поисковые активы
Сч.08
Материальные поисковые активы
Сч.08
Основные средства
Сч.01-сч.02+сч.07+сч.08+/-сч.16
Доходные вложения в материальные
ценности
Сч.03-сч.02
Финансовые вложения
Сч.58-сч.59
Отложенные налоговые активы
Сч.09
Прочие внеоборотные активы
Сч.94
Итого по разделу I
Общая сумма счетов по статьям
II.Оборотные активы
Запасы
Сч.10+сч.11+сч.15+/-
сч.16+сч.20+сч.21+сч.23+сч.29+сч.41-
сч.42+сч.43+сч.44+сч.45+сч.97-сч.14
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
Сч.19
Дебиторская задолженность
Сч.60+сч.62+сч.68+сч.69+сч.71+сч.73+
сч.75+сч.76-сч.63
Финансовые вложения
Сч.58-сч.59
Денежные средства и эквиваленты
Сч.50+сч.51+сч.52+сч.55+сч.57
Статьи баланса
Счета, остатки по которым отражаются в
балансе
Прочие оборотные активы
Сч.94
Итого по разделу II
Общая сумма счетов по статьям
Баланс
Общая сумма по разделам I + II
Соответственно из таблицы 2 видно, что каждая статья актива баланса
формируется на основе остатков по активным и активно-пассивным счетам
бухгалтерского учета. При этом стоит отметить, что такие остатки отражаются
по дебету указанных в таблице счетов.
В таблице 3 представлен порядок формирования пассива бухгалтерского
баланса в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета.
24
Таблица 3
Порядок формирования показателей пассива б
ухгалтерского баланса
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)
Сч.80
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
Сч.81
Переоценка внеоборотных
активов
Выборка из данных ведомости переоценки
Добавочный капитал (без
переоценки)
Сч.83
Резервный капитал
Сч.82
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
Сч.84+сч.99
Итого по разделу III
Общая сумма счетов по статьям
IV.Долгосрочные обязательства
Заемные средства
Сч.67
Отложенные налоговые
обязательства
Сч.77
Оценочные обязательства
Сч.96
Прочие обязательства
Выборка из сч.96
Итого по разделу IV
Общая сумма счетов по статьям
V.Краткосрочные обязательства
Заемные средства
Сч.66
Кредиторская задолженность
Сч.60+сч.62+сч.68+сч.69+сч.70+сч.71+
сч.76
Доходы будущих периодов
Сч.98
Оценочные обязательства
Сч.96
Прочие обязательства
Выборка из сч.96
Итого по разделу V
Общая сумма счетов по статьям
Баланс
Общая сумма по разделам III+ IV+ V
Из таблицы 3 следует, что каждая статья пассива баланса формируется на
основе остатков по пассивным и активно-пассивным счетам бухгалтерского
учета. При этом такие остатки отражаются по кредиту указанных в таблице
счетов.
В компаниях хозяйственная деятельность приводит к тому, что
происходит перегруппировка средств и обязательств (имущества и источников
его образования соответственно.). Данные изменения оказывают воздействие
на структуру бухгалтерского баланса.
Существует 4 типа изменений в бухгалтерском балансе, которые
касаются его актива и пассива под воздействием хозяйственных операций. Так,
25
первый тип изменений в балансе касается двух статей актива: сумма по одной
статье актива увеличивается, а по дугой – снижается. Изменения в активе
происходят на одинаковую сумму. Следовательно, неизменной остается валюта
баланса.
Следовательно, изменения первого типа происходят по хозяйственным
операциям, которые касаются только актива бухгалтерского баланса. Тут
меняется состав имущества компании, а валюта баланса – не меняется.
Второй тип изменений касается двух статей пассива: сумма по одной
статье увеличивается, а по другой – снижается. Изменения в пассиве баланса
приходятся на одну и ту же сумму. Следовательно, изменения второго типа
происходят по операциям хозяйствования, которые касаются только пассива
бухгалтерского баланса. Тут меняется структура обязательств компании, а
валюта бухгалтерского баланса – не меняется.
Что касается третьего типа изменений в бухгалтерском балансе, то он
затрагивает только одну статью актива и одну статью пассива – в сторону их
увеличения. Рост в пассиве и активе баланса протекает на одинаковую сумму, а
равенство итогов актива и пассива сохраняется.
Следовательно, изменения третьего типа протекают по хозяйственным
операциям, которые касаются в то же время актива и пассива баланса в сторону
роста. Тут меняются состав имущества, а также структура обязательств
компании. По бухгалтерскому балансу валюта растет, но равенство между
активом и пассивом сохранено.
Четвертый тип изменений в балансе касается одной статьи актива и одной
– пассива в сторону снижения. Уменьшение статей происходит на одинаковую
сумму, что влечет за собой равенство итогов актива и пассива баланса.
Следовательно, изменения четвертого типа происходят по хозяйственным
операциям, которые одновременно касаются не только актива, но и пассива
бухгалтерского баланса в сторону снижения. Тут меняются состав имущества, а
также структура принятых компанией обязательств. Что касается валюты
баланса, то она снижается.