75
Продолжение таблицы 15
Финансовые вложения
Статическая:
- обязанность отражать некотируемые финансовые вложения по
рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой;
- обязанность отражать котируемые финансовые вложения по
рыночной стоимости
Динамическая:
- использование исторических оценок
Иностранная валюта
Статическая:
- обязанность отражать иностранную валюту по рыночной стоимости
Дебиторская
задолженность
Статическая:
- отражение дебиторской задолженности с учетом причитающихся
на конец периода процентов по ней;
- корректировка дебиторской задолженности за величину
безнадежной задолженности
Доходы будущих
периодов
Динамическая (в статической трактовке данная категория
отсутствует)
Деловая репутация
организации
Динамическая (в статической трактовке данная категория
отсутствует)
В частности Я.В. Соколов предлагал несколько вариантов представления
информации о расходах будущих периодов в бухгалтерском балансе:
1) в разделе «Капитал и резервы» - как регулирующая позиция статьи
«прибыли (убытки) текущего года». Данная позиция будет регулировать
финансовый результат текущего года, если организация показывает в балансе его
обособленно. В итоге стоимостная оценка актива баланса уменьшится;
2) в составе «дебиторской задолженности». При этом работу, услугу мы
получили, поэтому контрагент, ее оказавший, не является нашим дебитором,
поэтому данный способ не является совсем аргументированным.
Следует отметить, что наличие в современном балансе активов, не соответ-
ствующих статической трактовке, невелико по своему удельному весу: «расходы
будущих периодов», «налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям», «деловая репутация».
Аналогичный анализ можно провести и в отношении информации о финан-
совых результатах деятельности организации. На сегодняшний день в основе ле-
жит подход динамической балансовой теории, согласно которой прибыль пред-
ставляет собой разницу между доходами и расходами организации от текущей
76
деятельности. Между тем в составе доходов и расходов (то есть прибыли от те-
кущей деятельности) присутствуют и элементы статической балансовой теории.
Во-первых, переоценка объектов с длительным сроком использования: ос-
новных средств и нематериальных активов. Коммерческая организация имеет
право на конец отчетного года основные средства и нематериальные активы от-
ражать по текущей (восстановительной) стоимости, и в последующем эти объек-
ты должны переоцениваются регулярно. Переоценка производится путем пере-
счета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости,
если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной
за все время использования объекта. Сумма дооценки основных средств и
нематериальных активов зачисляется в добавочный капитал. Сумма дооценки
основных средств и нематериальных активов, равная сумме их уценки,
проведенной в предыдущие отчетные периоды и классифицированная как
прочий расход организации, зачисляется в состав ее прочих доходов.
Корректировка первоначальной (восстановительной) стоимости: Дебет сч.
01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» Кредит сч. 83
«Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы». Корректировка
накопленной амортизации:
Дебет сч. 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация немате-
риальных активов».
Выявленная сумма уценки основных средств и нематериальных активов,
полученная в результате проведенной переоценки объектов, включается в состав
прочих расходов. Сумма уценки основных средств и нематериальных активов
уменьшает добавочный капитал организации, образованный ранее за счет прове-
денных в предыдущие отчетные периоды дооценок этого объекта. А превышение
величины уценки объекта над величиной его дооценки, включенной в
добавочный капитал организации, отражается в составе прочих расходов
организации.
Корректировка первоначальной (восстановительной) стоимости:
77
Дебет сч. 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы».
Корректировка накопленной амортизации:
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация
нематериальных активов»
Кредит сч. 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы».
Во-вторых, в соответствии с принципом консерватизма (осторожности в
суждениях), если историческая стоимость отдельных видов оборотных активов
превышает текущую рыночную стоимость, организация должна отразить в учете
объекты по текущей рыночной стоимости. К таким объектам относятся запасы
(материалы, товары и готовая продукция), некотируемые финансовые вложения
и дебиторская задолженность. В учете это отражается путем образования
оценочных резервов за счет финансовых результатов деятельности организации.
В отношении запасов и некотируемых финансовых вложений величина резерва
представляет собой разность между текущей рыночной стоимостью объектов и
их исторической стоимостью, а по дебиторской задолженности величина резерва
соответствует нереальной к взысканию суммы дебиторской задолженности. В
учете это отражается следующим образом:
Расходы, обусловленные обесценением активов, если их текущая
рыночная стоимость меньше стоимости, по которой они отражены в
бухгалтерском (финансовом) учете:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей»
Кредит сч. 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Кредит сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В-третьих, организация должна отражать на конец года котируемые
финансовые вложения по рыночной стоимости. Разница между их текущей
рыночной стоимостью и стоимостью, отраженной на счетах бухгалтерского
учета включается в состав прочих доходов или прочих расходов:
78
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
В-четвертых, курсовая разница, возникающая при переоценке стоимости
иностранной валюты по текущему курсу:
Дебет сч. 52 «Валютные счета»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Величина собственного капитала и финансовых результатов деятельности
организации, формируемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности, зависят от
балансовой теории - статической или динамической или отдельных их
элементов, положенных в основу учетной модели. Статическая и динамическая
балансовые теории имеют свое целевое назначение: динамическая теория
позволяет формировать информацию о финансовых результатах текущей
деятельности, а статическая - о платежеспособности (стоимости предприятия как
имущественного комплекса) и прибыли на вложенный капитал.
Поэтому синтез статической и динамической балансовых теорий для удов-
летворения основных финансовых потребностей собственников является неиз-
бежным. Предложенный в новой отчетной концепции синтез основных балансо-
вых теорий будет построен на их соединении, а не на смешении. При этом будут
формироваться показатели, основой расчета которых является только одна
балансовая теория, либо статическая - для расчета величины собственного
капитала как стоимости предприятия как имущественного комплекса и
финансового результата на вложенный капитал, либо динамическая - для расчета
финансового результата от текущих операций.
Данный способ синтеза позволяет применять две балансовые теории
(статическую и динамическую), разграничивают при этом их сферу применения
и не «разрушают» базовые основы данных теорий (таблица 16).
79
Таблица 16
Особенности синтеза статической и динамической трактовок
активов и обязательств
Подходы
Основная
идея синтеза
Собственный
капитал как
стоимость
предприятия как
имущественного
комплекса
Прибыль
На вложенный
капитал
От текущих
операций
Действующие
Смешение
Статико-
динамическая
-
Статико-
динамическая
Новая концепция
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
Соединение
Статическая
Статическая
Динамическая
Формирование основных показателей бухгалтерского баланса, соответст-
вующего новой концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности можно
представить следующим образом (рисунок 4).
Рисунок 4 Общий подход при формировании основных показателей
бухгалтерского баланса
80
По данному параграфу можно сделать следующий вывод. Релевантные по-
требностям собственников показатели могут быть сформированы только при од-
новременном использовании статической и динамической балансовых теорий.
Обязательным условием такого использования является их обособленное приме-
нение (а не смешение), без разрушения базовых основ каждой.
3.2 Предложения по оптимизации анализа финансового состояния
предприятия
Сбор, накопление,
тот
регистрация и обработка учетной
это
информации для
коммерческой
как
организации не являются
но
самоцелью, а осуществляется
не
с целью
развития
он
бизнеса в связи
на
с чем, на
что
сегодняшний день информационные
тот
ресурсы
адаптированы к
это
потребностям бизнес-среды
как
и придают всему
но
учетному
информационному массиву
не
отдельно взятой коммерческой
он
организации
достаточную гибкость
на
и адаптивность, что
что
позволяет учетной системе
тот
группировать данные в
это
необходимом (заданном) формате.
как
Дальнейшее развитие
рыночных отношений
но
потребовало повышения качества
не
формируемых отчетов
и
он
совершенствования механизмов идентификации
на
действительной стоимости
бизнеса,
что
благодаря чему появились
тот
производные балансовые отчеты.
это
Область учета, предполагающая
как
составление производных балансовых
отчетов,
но
разработана проф. И.
не
Н. Богатой, и
он
названа эволюционно-адаптивным
на
учетом.
Эволюционно-адаптивная
что
балансовая теория, как отдельная
тот
область
научного познания,
это
обладает объектом, целью,
как
принципами, методами.
Предметом
но
эволюционно-адаптивной балансовой
не
теории является
производный
он
баланс, то есть баланс,
на
трансформированный по каким
что
-либо
параметрам.
Производный балансовый
тот
отчет с одной
это
стороны, так же
как
как и
традиционный
но
бухгалтерский баланс характеризует
не
имущественное и
финансовое
он
состояния коммерческой организации
на
в денежной оценке
что
на
81
заданную дату,
тот
а с другой
это
стороны, позволяет оценить
как
качество планов,
стратегий,
но
тактик и иных
не
разработок.
Существуют следующие
он
две группы производных балансовых
на
отчетов:
1 группа. Балансовые
что
отчеты первой группы, трансформированные
тот
по
каким-либо
это
позициям, но не
как
предусматривающие операций по
но
условной
реализации активов
не
и получению обязательств.
он
2 группа. Балансовые отчеты
на
второй группы, трансформированные по
что
каким-либо позициям,
тот
и предусматривающие операции
это
по условной реализации
как
активов и получению
но
обязательств.
Вторая группа
не
балансов позволяет определять величину
он
чистых
пассивов и
на
за счет этого
что
является более информативным
тот
источником для
анализа
это
деятельности коммерческой организации.
как
Объектом эволюционно-адаптивной
но
балансовой теории является
не
финансовое состояние коммерческой организации,
он
соответственно, целью
эволюционно
на
-адаптивной балансовой теории является идентификация
что
настоящего финансово-хозяйственного положения
тот
коммерческой организации и
это
защита коммерческой организации
как
от внедрения в
но
практику (негативных
последствий
не
внедрения) неэффективных, а
он
в ряде случаев
на
деструктивных,
стратегий, планов,
что
разработок, рекомендаций.
Главными
тот
принципами, на которых основывается
это
эволюционно-адаптивная
балансовая
как
концепция, являются:
1) принцип
но
оценки во времени, что
не
подразумевает прогнозирование
будущей
он
стоимости активов и
на
величины пассивов;
2) осмотрительность;
что
3) последовательного исполнения операция;
тот
4) использование релевантных исходных
это
данных;
5) принципы начислений;
как
6) принцип двойной записи,
но
подразумевающий возможность использования
не
неттинговых записей, т.
он
е. взаимной компенсации обязательств и
на
упрощенной
корреспонденции счетов.
82
На
что
наш взгляд, методами эволюционно
тот
-адаптивной балансовой концепции
являются:
I.
это
Изменение показателей бухгалтерского
как
учета для достижения
но
указ анной
цели.
не
Следует важно выделить, для
он
эволюционно-адаптивного учета
на
ключевым,
определяющим материалом
что
должна являться релевантная
тот
информация.
Несовершенство правил
это
и стандартов бухгалтерского финансового
как
учета, которые
не
но
позволяют сформировать объективную
не
картину финансового состояния
он
хозяйствующего субъекта, эволюционно
на
-адаптивная теория требует внесения
необходимых
что
корректировок и уточнений. Корректировки,
тот
используемые
балансами эволюционно-адаптивного
это
типа, можно разделить
как
на:
-корректировки бухгалтерского
но
учета, формирующие релевантную
не
исходную информацию;
-корректировки
он
-трансформаторы релевантной исходной информации,
носящие
на
индивидуальный характер для каждого
что
производного баланса, и
тот
нацеленные на трансформацию
это
исходных данных, приводящих
как
к формированию
производных
но
отчетов.
II. Использование
не
нулевого алгоритма. В
он
трансформированных, или
производных
на
балансовых отчетах второй
что
группы для определения
тот
реального
финансового положения
это
коммерческой организации активно
как
используется
метод гипотетической
но
ликвидации, подразумевающий условную
не
реализацию
активов, получение
он
и удовлетворение долговых
на
обязательств.
В современных
что
исследования часто встречаются такие
тот
синонимичные
названия метода
это
гипотетической ликвидации, как
как
фиктивная или условная
но
ликвидация. В дополнение
не
к этому списку синонимов
он
мы предлагаем
использовать
на
еще один термин:
что
«нулевой алгоритм».
Однако
тот
нулевой алгоритм подразумевает не
это
просто отражение на
как
счетах
учета операций
но
по условной ликвидации
не
коммерческой организации, но
он
и
включает в
на
себя комплекс мероприятий,
что
главным образом, аналитического
тот
характера, направленных на
это
определение реальной стоимости
как
активов и
83
пассивов
но
исследуемой коммерческой единицы
не
на определенную дату,
он
чаще
всего в
на
будущем.
Вработ, направленных на
но
изучение реальной настоящей
не
и будущей
стоимости
он
имущества и обязательств
на
коммерческой единицы, для
что
чего мы
настоятельно
тот
рекомендуем привлекать экспертов,
это
оценщиков и иных
как
специалистов, обладающих специальными
но
познаниями.
В данном
не
случае справедливо отметить,
он
что использование «нулевого
на
алгоритма» подразумевается только
что
для производных балансов
тот
второй группы.
Отличие «нулевого
он
алгоритма» от гипотетической
на
реализации
заключается в
что
следующем:
1) нулевой алгоритм – категория
тот
более широкая; гипотетическая
ликвидация
это
– есть метод нулевого
как
алгоритма;
2) главной целью
но
нулевого алгоритма является
не
анализ возможности и
он
стоимости реализации активов
на
и получения обязательств,
что
нежели отражение
этих
тот
операций на счетах
это
учета. Для оценки
как
стоимости и вероятности
реализации
но
активов, получения обязательств
не
мы настоятельно рекомендуем
он
привлекать оценщиков, экспертов
на
и иных специалистов,
что
обладающих
специальными познаниями.
тот
В рамках нулевого
это
алгоритма выделяют такие задачи,
как
как анализ
возможности
но
и стоимости гипотетической
не
реализации активов; анализ
он
возможности и стоимости
на
гипотетического получения обязательств.
что
Метод нулевого алгоритма
тот
включает в себя:
1) метод гипотетической
это
ликвидации, то есть условной
как
реализации всех
активов
но
исследуемой коммерческой организации,
не
получения дебиторской
задолженности
он
и удовлетворения кредиторской
на
задолженности;
2) различные методы прогнозирования
что
величин статей бухгалтерского
баланса
тот
на определенную дату
это
в будущем.
Результатом
как
применения нулевого алгоритма является
но
формирование в
активе
не
производного балансового отчета
он
свободной от обязательств
на
денежной
84
массы, а
что
в пассиве - дезагрегированного
тот
показателя собственности - чистых
это
пассивов, включающего:
- уставный
как
капитал;
- резервный капитал;
но
- добавочный капитал;
- нераспределенную
не
прибыль.
При составлении
он
производных балансов главным анализируемым
на
элементом являются «исходные
что
данные» - это данные
тот
исследованию влияния
которых
это
на финансовое положение
как
коммерческой единицы посвящено
но
составление производного баланса;
не
к примеру, если
он
говорить о стратегическом
на
производном балансе, то
что
такими данными будут
тот
являться планируемые объемы
это
выручки, расходов, инвестиций
как
и так далее.
но
В качестве одного
на
из методов эволюционно-адаптивной
что
балансовой
теории нами
тот
определены корректировки, применяемые
это
для формирования
качественной
как
исходной информации. К
но
корректировкам данного вида
относится,
не
в том числе
он
и оценка.
Выбор
на
оценки зависит от цели,
что
преследуемой при составлении
тот
производного отчета, однако,
это
следует учитывать, что
как
применение балансовой,
или
но
учетной, оценки в
не
процессе фиктивной ликвидации
он
активов противоречит
одной
на
из причин появления
что
категории производных балансов
тот
(отражение в
учете
это
стоимости имущества, не
как
соответствующей рыночной действительности)
но
и, соответственно, производный
не
баланс, составленный с
он
учетом лишь
балансовой
на
оценки, не несет
что
никакой пользы пользователям
тот
отчетов.
Балансовую оценку
это
считаем допустимой для использования
как
лишь
ограниченным кругом
но
коммерческих организаций, при
не
единовременном
соблюдении следующих
он
условий:
1 условие: коммерческая организация
на
не имеет на балансе
что
существенного объема внеоборотных
тот
активов;
2 условие: на балансе
это
коммерческой организации значатся оборотные
как
активы с высокой
но
степенью ликвидности;