22
При этом за организациями сохраняется право самостоятельно
разработать бланк бухгалтерского баланса, соблюдая основные требования,
предъявляемые к этому документу:
• составление его на основе данных счетов бухгалтерского учета в
соответствии с действующими ПБУ;
• полнота и достоверность;
• обеспечение необходимого уровня детализации;
• возможность отражения данных по состоянию не только на
отчетную дату, но и на последний день двух предшествующих лет;
• возможность отражения необходимых пояснений по конкретным
строкам;
• соблюдение порядка кодирования строк в соответствии с
требованиями Госкомстата.
Правила заполнения бухгалтерского баланса следующие:
1. Заполнение титульного листа. Вверху указывается дата отчётного
периода, а также полное наименование организации, её ИНН, а также вид
деятельности, которым она занимается. Следующий блок – это указание
адреса, по которому расположено предприятие и код организационно-
правовой формы. В поле «Дата утверждения» указывается фактическое
число, когда баланс будет рассмотрен.
2.Оформление таблицы. Бланк баланса состоит из пяти разделов: два из
активов, три из пассивов. Все пустые графы нужно вычеркнуть. По каждой
статье выводиться промежуточная сумма. Данные берутся из оборотно-
сальдовой ведомости, которая отражает все показатели состояния счетов.
3.Получение результатов. Когда все пять разделов с соответствующими
статьями полностью расписаны и подсчитаны промежуточные суммы,
выводиться окончательный показатель суммы, расположенный в самом низу
таблицы. Для этого нужно сложить промежуточные показатели и
полученные цифры занести в таблицу. «Сумма» активов и «Сумма» пассивов
должна быть одинаковой. Это говорит о том, что баланс составлен правильно
23
и может использоваться для получения объективной оценки состояния
предприятия.
4.Пояснительная записка. Бухгалтерский баланс должен быть снабжён
пояснительной запиской, в которой указываются пометки и разъяснения,
подробно изложенные для людей, которым непонятен язык бухгалтерских
кодировок, применимых для расписывания статей. Она включает в себя
следующие пункты:
- Общие сведения о предприятии (количество сотрудников, должности,
размер уставного капитала, организационная и правовая структура
управления).
- Особенности учётной политики.
- Информация об отдельных активах и обязательствах. Оценка баланса
и динамика прибыли за указанный период.
- Доходы и расходы предприятия.
- Прочие показатели.
Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс
взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за
отчетный период. Показатели отчетности объединяются в соответствующие
формы, каждая из которых имеет самостоятельное значение и, в тоже время,
связана с другими формами отчетности. Взаимосвязь отчетных форм имеет
логический и информационный характер. Логическая взаимосвязь
обусловлена принципом двойной записи. Суть ее состоит во взаимном
дополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и
статей. Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в
сопутствующих формах отчетности.
Например, в отчете об изменении капитала, отчете о движении
денежных средств, в Приложении к бухгалтерскому балансу.
Рассмотрим, какие взаимосвязи присущие бухгалтерскому балансу.
1. Сумма итогов всех разделов актива баланса должна равняться сумме
итогов разделов пассива баланса.
24
2. Сумма собственных средств превышает величину внеоборотных
активов. То есть, актив I ‹ пассив III(2). Это соотношение характеризует в
целом использование собственных средств организации: часть их покрывают
внеоборотные активы, а оставшаяся часть идет на покрытие оборотных
активов.
3. Общая сумма оборотных средств (вложений в запасы, затраты,
денежные средства и расчеты) превышает величину заемных средств. То
есть, актив (II) › пассив (IV + V)(3). Обусловлено это тем, что при
нормальном функционировании организации значительная часть оборотных
средств приобретается за счет собственных ресурсов. Кроме общих
взаимоотношений на уровне разделов баланса существуют также
взаимосвязи между отдельными его статьями.
Итак, бухгалтерская отчетность предназначена для отражения
достоверных и полных сведений об имущественном и финансовом состоянии
организации и о финансовых результатах ее деятельности.
25
Глава 2. Практика составления бухгалтерского баланса предприятия на
примере ООО «МеталлКомплект»
2.1. Экономико-организационная характеристика
ООО «МеталлКомплект»
Организационно правовая форма предприятия – общество с
ограниченной ответственностью.
Предприятие расположено по адресу: Московская область, г. Лобня,
Краснополянский тупик, д. 4.
Это предприятие занимается производством и оптовой продажей
металлических конструкций. Общество было образовано в 1999 году и на
сегодняшний день уже имеет опыт работы в этой сфере. ООО
«МеталлКомплект» ориентируется на выпуск качественной продукции для
массового потребителя.
Следует отметить, что за последние 5 лет ООО «МеталлКомплект»
получило большое количество заказов от отечественных и зарубежных
компаний. Самые известные из них:
Изготовление металлоконструкций каркаса производственного корпуса
пивоваренного завода «Вена». Генподрядчик ЗАО «Унисто». Объем поставки
289 тонн 2011 год.
Пивоваренный завод «Балтика». Металлоконструкции транспортно-
пешеходной галереи. Генподрядчик: ОАО «Стальконструкция». Объем
поставки 90 тонн, 2012 год.
Табачная фабрика «Филипп Моррис». Генподрядчик – финская
компания «Ska№ska Oy». Заказ на изготовление и монтаж
металлоконструкций был получен в результате жесткого отбора среди
нескольких претендентов – отечественных и зарубежных компаний. Начало
строительства 2011 год, окончание – 2012 год. За время строительства ООО
«МеталлКомплект» изготовило и смонтировало 2150 тонн
металлоконструкций. При этом от заказчика не получено ни одной
рекламации.
26
Структура предприятия имеет следующий вид, представленный на
рисунке 1.
Все представленные элементы структуры предприятия тесно
взаимодействуют между собой. Такая система носит линейно-
функциональный характер. При такой структуре каждый работник подчинен
только одному вышестоящему лицу.
Рисунок 1. Организационная структура предприятия
ООО «МеталлКомплект»
ООО «МеталлКомплект» возглавляет генеральный директор, который
несет персональную ответственность за все виды деятельности и выполнение
плана предприятия.
В обязанности генерального директора входит:
- разработка основных направлений деятельности завода;
- составление бизнес-плана.
Генеральному директору подчинены:
- зам. генерального директора по коммерческим вопросам;
- зам. генерального директора по производству;
- бухгалтерия.
Коммерческий
директор
Директор по
производству
Главный бухгалтер
Заместитель гл.бух.
Бухгалтеры
Отдел маркетинга
Рабочие основного и
вспомогательного
производства
Основной склад
готовой продукции
ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР
27
Зам. генерального директора по коммерческим вопросам руководит
снабжением всеми материалами, изучением рынка и вопросами реализации.
Директор по производству руководит производственно-технической
деятельностью предприятия и несет ответственность, равную с генеральным
директором;
Бухгалтерия ведет учет всей хозяйственной деятельности предприятия,
осуществляет методическое руководство и контроль ведения первичного
учета и отчетности в цехах и отделах.
Рассмотрим основные экономические показатели (таблица 2).
Таблица 2
Основные экономические показатели ООО «МеталлКомплект»
Показатели
2014г.
2015г.
2016г.
2016 г. в
% к
2014 г.
Выручка, тыс. руб.
1 525 392
1 577 037
1 688 417
163025
Среднегодовая численность работников,
чел.
625
630
632
7
Среднегодовая численность работников,
занятых на производстве, чел.
524
504
528
4
Среднегодовая стоимость основных
средств, тыс. руб.
210743
171686
167240
-43503
Из таблицы 2 следует, что товарная продукция в фактических ценах
реализации за период 2014-2016 гг. увеличилась на 163025 тыс. руб. Данный
факт является положительным моментом в деятельности предприятия.
Среднегодовая численность работников увеличилась на 7 человек, при
этом среднегодовая численность работников, занятых на производстве
увеличилась на 4 человека, в связи с расширением производства.
Среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 43503
тыс. руб. Эта тенденция произошла в основном за счет выбытия основных
средств. Уменьшение стоимости основных средств может происходить по
28
разным причинам: в результате модернизации, прочего выбытия и
уменьшение стоимости за счет длительной эксплуатация основных средств,
которая уменьшает их стоимость за счет морального старения и износа.
Стабильное функционирование предприятия в условиях рынка
определяется его финансовым результатом, то есть его способность
приносить достаточный доход или прибыль.
Прибыль - это конечный финансовый результат деятельности
предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы.
Прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования
производственной и предпринимательской деятельности предприятия и
создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных
потребностей трудового коллектива
Качественный и своевременный анализ финансового результата
деятельности общества является основой для выявления наиболее уязвимых
и слабых аспектов деятельности предприятия, дает возможность усиления
корпоративного контроля, а также определения ключевых направлений
деятельности Общества.
29
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса ООО
«МеталлКомплект»
Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса на примере
ООО «МеталлКомплект».
В таблице 3 представлен порядок формирования показателей раздела
«Внеоборотные активы».
Таблица 3
Порядок формирования показателей раздела «Внеоборотные
активы»
Название статей
баланса
Код
строки
Сумма
Счета бухгалтерского учета
Нематериальные
активы
1110
4
Разница между остатками по счетам:
– 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на
НИОКР)
– 05 «Амортизация нематериальных активов» (без
учета расходов на НИОКР)
Основные средства
1150
167240
Разница между остатками по счетам:
– 01 «Основные средства»
– 02 «Амортизация основных средств» (без учета
амортизации, начисленной по объектам доходных
вложений в материальные ценности, отраженных по
строке 1140)
Прочие
внеоборотные
активы
1190
46138
Сальдо по счетам:
– 07 «Оборудование к установке»
– 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– прочие внеоборотные активы, не нашедшие
отражения по другим группам статей раздела
«Внеоборотные активы»
Рассмотрим порядок заполнения каждой из этих строк подробно.
Строка 1110 «Нематериальные активы». Строка 1110 баланса
посвящена нематериальным активам.
30
К ним, в частности, относят товарные знаки, компьютерные программы
и произведения искусства (ПБУ 14/2007) на которые у организации есть
исключительные права.
Эту строку заполняют на основании данных отраженных по счету 04
«Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР) и счету 05
«Амортизация нематериальных активов». По строке 1110 указывают разницу
между дебетовым сальдо по счету 04 и кредитовым сальдо по счету 05. То
есть в балансе показывают данные об остаточной стоимости нематериальных
активов - первоначальной стоимости за минусом амортизации.
Строка 1150 «Основные средства». По строке 1150 баланса указывают
остаточную стоимость основных средств организации. Отметим, что к
такому имуществу относят ценности стоимость которых превышает 40 000
руб. (или меньшего лимита, определенного организацией) со сроком
полезного использования превышающим 12 месяцев.
Для заполнения строки 1150 из дебетового сальдо по счету 01
«Основные средства» вычитается кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация
основных средств».
При этом амортизацию доходных вложений и материальных
поисковых активов не учитывают.
Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы». В строку 1190 вносят
данные о других внеоборотных активах организации, которые являются
несущественными для их детальной расшифровки.
Например, прочими внеоборотными активами (несущественными)
могут быть затраты, связанные с незавершенными НИОКР, расходы на
ремонт основных средств, выданные авансы на строительство зданий,
незавершенными капитальными вложениями и пр.
Критерии существенности того или иного показателя организация
устанавливает в учетной политике.
31
В таблице 4 представлен порядок формирования показателей раздела
«Оборотные активы».
Таблица 4
Порядок формирования показателей раздела «Оборотные активы»
Название статей
баланса
Код
строки
Сумма
Счета бухгалтерского учета
1
2
3
4
Запасы
1210
213943
Сальдо по счетам:
– 10 «Материалы»
– 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
– 23 «Вспомогательные производства»
– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
– 41 «Товары» (минус кредитовое сальдо по счету 42
«Торговая наценка», если товары учитываются в
продажных ценах)
– 43 «Готовая продукция»
– 44 «Расходы на продажу»
– 45 «Товары отгруженные»
– 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
– 97 «Расходы будущих периодов»
– 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей»
– плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо по счету
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
– минус кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей»
НДС по
приобретенным
ценностям
1220
-
Сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям»
Дебиторская
задолженность
1230
127283
Остаток по дебету счетов:
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
(кроме процентных займов)
– 75 «Расчеты с учредителями»
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»
– минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным
долгам»
Финансовые
вложения (за
исключением
денежных
эквивалентов)
1240
453708
Сальдо по счетам:
– 58 «Финансовые вложения» в части краткосрочных
вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под
обесценение финансовых вложений», относящееся к
краткосрочным финансовым вложениям)
– 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3
«Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений и
депозитов на срок менее года, если по ним начисляют