32
проценты)
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в
части процентных займов со сроком возврата менее 12
месяцев после отчетной даты)
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
1250
57935
Сальдо по счетам:
– 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету
«Денежные документы»)
– 51 «Расчетные счета»
– 52 «Валютные счета»
– 55 «Специальные счета в банках» (за исключением
сумм, учтенных в составе финансовых вложений)
– 57 «Переводы в пути»
Прочие
оборотные
активы
1260
6081
Сальдо по дебету счетов:
– 50 «Касса» (в части остатка по субсчету «Денежные
документы»)
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в
части НДС, начисленного с сумм авансовых платежей)
–79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов
по договору доверительного управления имуществом)
– 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
– прочие оборотные активы, не нашедшие отражения по
другим группам статей раздела «Оборотные активы»
Итого по разделу
II Оборотные
активы
1200
858950
Сумма строк: 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260
Рассмотрим порядок заполнения каждой из этих строк подробно.
Запасы. Отражаются данные, учитываемые на счетах 10 «Материалы»,
14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,
97 «Расходы будущих периодов». Кроме того затраты, числящиеся
в незавершенном производстве, учитываемые по дебету счета 20 «Основное
производство» и других счетов учета затрат.
Продолжение таблицы 4
33
Их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов».
Как указал Минфин в «Рекомендациях аудиторским организациям.»,
сырье, материалы и другие активы, которые используются для создания
внеоборотных активов, нельзя учитывать в составе запасов (письмо Минфина
России от 29.01.14 № 07-04-18/01). Они должны учитываться на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» и отражаться в составе внеоборотных
активов (п. 2 ПБУ 5/01).
Если материально-производственные запасы:
1) морально устарели;
2) полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
3) текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизилась,
то создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей
(п. 25 ПБУ 5/01). В балансе на конец отчетного года эти ценности приводятся
за вычетом резерва, но в учете данные по счету 10 не уменьшаются. Резерв
создается за счет финансового результата организации – чистой прибыли.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Отражается входной НДС, уплаченный продавцам товаров, работ, услуг и не
предъявленный к вычету на конец отчетного периода. Он отражается в учете
по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость».
Причинами того, что налог не заявлен к вычету могут быть не
поступившие счета-фактуры от поставщиков, ошибки в полученных счетах-
фактурах.
Дебиторская задолженность. По этой статье показываются данные о
краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности, отраженные в
учете на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Эти данные
34
приводятся за вычетом кредитового остатка по счету 63 «Резервы по
сомнительным долгам». Формирование этого резерва в бухгалтерском учете
– обязанность организации. Методика расчета отчислений разрабатывается
самостоятельно. Изменение резерва в течение года можно не рассчитывать,
если не составляется промежуточная отчетность, тогда корректировки будут
вноситься только по итогу года.
Авансы, уплаченные в связи с приобретением запасов для производства
продукции, отражаются в бухгалтерском балансе в разделе II «Оборотные
активы» (письмо Минфина России от 20.04.12 № 07-02-06/113). Авансы,
выданные в связи со строительством основных средств, отражаются в составе
разделе I баланса «Внеоборотные активы».
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов).
Отражаются данные, аналогичные соответствующему показателю раздела
«Внеоборотные активы», только со сроком обращения, погашения менее 12
месяцев.
Денежные средства и денежные эквиваленты. В состав показателя
включаются данные по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
В качестве денежных эквивалентов отражаются, например, депозиты,
открытые до востребования (ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных
средств», письмо Минфина России от 15.08.13 № 03-04-06/33238).
Прочие оборотные активы. Приводятся данные об активах, не
вошедших в другие показатели, с несущественным удельным весом.
Например, по этой строке отражаются расходы будущих периодов со сроком
списания менее 12 месяцев (письмо Минфина России от 27.01.12 № 07-02-
18/01).
В таблице 5 представлен порядок формирования показателей раздела
«Капитал и резервы».
35
Таблица 5
Порядок формирования показателей раздела «Капитал и
резервы»
Название статей
баланса
Код
строки
Сумма
Счета бухгалтерского учета
Уставный капитал
1310
13215
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал»
Собственные акции,
выкупленные у
акционеров
1320
-
Сальдо по дебету счета 81 «Собственные
акции (доли)»
Переоценка
внеоборотных
активов
1340
111402
Сальдо по счетам:
– 83 «Добавочный капитал» (в части
переоценки основных средств)
– 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» (в части переоценки
основных средств)
Добавочный
капитал (без
переоценки)
1350
-
Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал»
(без учета переоценки)
Резервный капитал
1360
450
Сальдо по счету 82 «Резервный капитал»
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
1370
131078
Сальдо по счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»5 (без учета
переоценки), сальдо по счету 99 «Прибыли и
убытки» (в промежуточной отчетности)
Итого по разделу III
Капитал и резервы
1300
256145
Сумма строк: 1310, 1320, 1340, 1350, 1360,
1370
Остановимся на порядке заполнения каждой из этих строк.
Строка 1310 «Уставный капитал». В строке 1310 отражают сумму
уставного капитала организации. Причем писать в строке 1310 надо именно
ту сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. При этом не
важно, если один из учредителей оплатил свою долю частично. Или вообще
еще не внес вклад в уставный капитал. Задолженность учредителей отражают
36
как дебиторскую задолженность по строке 1230 актива баланса. В строку
1310 переносят кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал».
Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов. В строке 1340
показывают величину прироста стоимости внеоборотных активов,
установленного при переоценке. То есть в эту строку баланса переносится
кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» в части субсчетов на
которых отражена дооценка имущества.
Строка 1360 «Резервный капитал». В обязательном порядке резервный
капитал должны формировать только акционерные общества (ст. 35
Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных
обществах»). Согласно этой статье акционерные общества должны ежегодно
отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов чистой прибыли.
Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера,
предусмотренного уставом. При этом размер фонда не может быть меньше 5
процентов от уставного капитала.
В строку 1360 бухгалтерского баланса переносят кредитовое сальдо
счета 82 «Резервный капитал».
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В
строке 1370 показывают нераспределенную прибыль или непокрытый
убыток компании.
Для заполнения строки 1370 со счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток» в строку 1370 переносится:
дебетовое сальдо (его указывают в скобках, то есть при
расчете значения итоговой строки 1300 эта сумма будет вычитаться);
кредитовое сальдо (если есть нераспределенная прибыль).
Для того чтобы определить годовой финансовый результат и заполнить
строку 1370, организация проводить реформацию баланса 31 декабря
отчетного года. Реформация баланса – это закрытие счетов:
- 90 «Продажи»;
- 91 «Прочие доходы и расходы»;
37
- 99 «Прибыли и убытки».
Сальдо по ним на 1 января года, следующего за отчетным, должно быть
равно нулю.
В таблице 6 представлен порядок формирования показателей раздела
«Долгосрочные обязательства».
Таблица 6
Порядок формирования показателей раздела «Долгосрочные
обязательства»
Название статей
баланса
Код
строки
Сумма
Счета бухгалтерского учета
Заемные
средства
1410
-
Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам»
Итого по разделу
IV Долгосрочные
обязательства
1400
-
Сумма строк: 1410, 1420, 1430, 1450
Рассмотрим порядок заполнения каждой из этих строк подробней.
Строка 1410 «Заемные средства». По строке 1410 приводятся данные
обо всех долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией на
срок более 12 месяцев. Здесь отражают сумму займов, полученных как в
денежной, так и в натуральной формах, банковских кредитах, обязательств
компании по выданным финансовым векселям. Здесь учитывают как
основную сумму займа (кредита), так и сумму процентов, которые по нему
начислены по условиям договора.
По строке 1410 не указывают сумму обязательств по товарным
векселям (то есть ценным бумагам, выданным в обеспечение ранее
поставленных материальных ценностей). Подобные обязательства отражают
в составе кредиторской задолженности организации (строки 1450 или 1520
баланса).
В строку 1410 вписывают кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам». Причем это делают только в части
38
задолженности, срок погашения которой превышает 12 месяцев после 31
декабря.
Рассмотрим порядок формирования показателей раздела
«Краткосрочные обязательства» (таблица 7).
Таблица 7
Порядок формирования показателей раздела «Краткосрочные
обязательства»
Название статей
баланса
Код
строки
Сумма, тыс.
руб.
Счета бухгалтерского учета
Заемные
средства
1510
549485
Сальдо по счету 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» плюс
Сальдо кредитовое по счету 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» (в части
задолженностей, срок погашения которых на
отчетную дату не более 12 месяцев)
Кредиторская
задолженность
1520
255274
Остаток по кредиту счетов:
– 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– 70 «Расчеты по оплате труда»
– 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» в части задолженности»
– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»
– 75 «Расчеты с учредителями»
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
(в части краткосрочной кредиторской
задолженности)
Оценочные
обязательства
1540
11419
Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих
расходов» (в части резервов, созданных под
события, которые наступят в течение года)
Прочие
краткосрочные
обязательства
1550
9
Сальдо по счетам:
– 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в
части расчетов по договору доверительного
управления имуществом)
– иные краткосрочные обязательства, не
нашедшие отражения по другим группам
статей раздела «Краткосрочные
обязательства»
Итого по разделу
V
Краткосрочные
обязательства
1500
816187
Сумма строк: 1510, 1520, 1530, 1540, 1550
39
Рассмотрим порядок заполнения строк V раздела бухгалтерского
баланса.
Строка 1510 «Заемные средства». Строка 1510 посвящена заемным
средствам. Здесь отражаются те же данные, что и в строке 1410 - только она
заполняется в отношении краткосрочных кредитов и займов (со сроком
погашения не более 12 месяцев после отчетной даты). В балансе
показывается не только саму сумму займа (кредита), но и проценты, которые
по нему должна заплатить организация по условиям договора.
В строку 1510 переносится кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам», не погашенное на 31 декабря отчетного
года.
Строка 1520 «Кредиторская задолженность». По строке 1520
показываются сведения обо всей краткосрочной кредиторской
задолженности организации. То есть это долги:
перед поставщиками и подрядчиками;
перед покупателями и заказчиками;
перед бюджетом и внебюджетными фондами по уплате
налогов и страховых взносов;
перед персоналом (например, по начисленной и не
выплаченной заработной плате);
перед учредителями по не выплаченным доходам от
долевого участия.
Согласно пункту 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»
дивиденды, рекомендованные или объявленные по результатам работы
организации за отчетный год, считаются событием после отчетной даты. При
этом в бухгалтерском учете и отчетности прошедшего года такие события не
отражают. Достаточно в пояснительной записке указать сумму объявленных
дивидендов. Дело в том, что решение об использовании прибыли
принимается уже после утверждения бухгалтерской отчетности.
40
Если сумма какого-либо долга является существенной, ее можно
дополнительно расшифровать. Для этого баланс дополняют
соответствующими строками (например, 1521 «Задолженность перед
поставщиками и подрядчиками», 1522 «Задолженность по налогам и сборам»
и т. д.).
Строка 1540 «Оценочные обязательства». В строке 1540 показывают
информацию о краткосрочных оценочных обязательствах организации.
Например, на оплату отпусков или выплату вознаграждений за выслугу лет.
Заполняют данную строку баланса по тому же принципу, что и строку 1430.
Разница в том, что в строку 1540 переносится кредитовое сальдо счета 96
«Резервы предстоящих расходов» в части обязательств со сроком погашения
не больше 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 1550 «Прочие обязательства». В строке 1550 вносятся данные о
прочих краткосрочных обязательствах организации. Здесь показываются
сведения о несущественных обязательствах компании, которые не отражены
в строках 1510-1540 раздела V бухгалтерского баланса.
Например, целевое финансирование, полученное организациями-
застройщиками от инвесторов. При этом застройщик должен передать
инвесторам построенный объект в течение года или меньше. Соответственно
в строку 1550 баланса вписывают кредитовое сальдо счета 86 «Целевое
финансирование» (в части упомянутых средств) и 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (в части не отраженной в других строках
пассива баланса).
41
2.3. Взаимосвязь между статьями баланса и баланса с другими формами
отчетности
Некоторые строки бухгалтерского баланса должны равняться строкам
из других форм бухгалтерской отчётности.
Рассмотрим эту взаимосвязь по формулам, где ББ — бухгалтерский
баланс, ОФР — отчёт о финансовых результатах, ОИК — отчёт об изменении
капитала, ОДДС — отчёт о движении денежных средств.
Строка 1370 ББ = Строке 2400 ОФР
Таблица 8
Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах за 2015-2016 гг.
Показатели бухгалтерского баланса
(стр.1370)
Показатели отчета о финансовых
результатах (стр.2400)
2015
2016
2015
2016
103 981
131078
39154
27097
Проверка:
131078-103981=27097 тыс.руб.
Таблица 9
Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета об
изменениях капитала за 2015-2016 гг.
Показатели бухгалтерского баланса
(стр.1310)
Показатели отчета об изменениях
капитала (стр.3300,3200) графа
«Уставный капитал»
2015
2016
2015
2016
13215
13215
13215
13215
Отклонений нет, отчетность составлена правильно.