36
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса организации
Составлению бухгалтерского баланса ООО «Муравленковской
Транспортной Компании» предшествует специально установленная графиком
подготовительная работа, в которой задействован весь аппарат бухгалтерии во
главе с главным бухгалтером.
К ней, прежде всего, относится инвентаризация всех активов и
обязательств организации: основных средств, материально – производственных
запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности.
В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском
учете» проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности является обязательным, дата проведения инвентаризации перед
составлением годового отчета устанавливается главным бухгалтером
организации. Проведение инвентаризаций всех активов и обязательств
организации занимает много времени (2-3 месяца). Поэтому она
осуществляется организованно под контролем и при активном участии
аппарата бухгалтерии.
Перед составлением баланса производится сверка расчетов с бюджетом
и внебюджетными фондами. Для установления расхождений и их согласования
в налоговом органе по месту регистрации организации получают распечатку
лицевых счетов в разрезе отдельных налогов и сборов, начисляемых и
уплачиваемых ООО «МКТ».
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца,
в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в
годовом бухгалтерском отчете. К пояснительной записке отчета прилагаются
ведомости результатов инвентаризации.
Дальнейшие шаги на пути к составлению баланса ООО «МКТ» будут
заключаться в сборе всей необходимой информации и сведений, необходимых
для формирования показателей формы «Бухгалтерский баланс».
Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой
37
бухгалтерской отчетности, прежде всего баланса, и исключить претензии
работников налоговых органов, которые могут возникнуть процессе проверки
деятельности организации за отчетный год, главный бухгалтер еще раз
проверяет записи бухгалтерского учета и убеждается в том:
1) на счетах бухгалтерского учета ООО «МКТ» отражены все
хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);
2) записи в бухгалтерском учете произведены на основании
соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);
З) отражение хозяйственных операций не противоречит
соответствующим положениям действующих нормативных актов
(правильность отражения);
4) выбранная организацией система регистров бухгалтерского учета
позволяет получить все аналитические данные, требующиеся для расчета
показателей, установленных формами отчетности.
В течение месяца на основании первичных документов в учетных
регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета.
Итоговые данные учетных регистров используются для составления записей по
счетам оборотно-сальдовой ведомости. В конце отчетного периода по всем
счетам оборотно-сальдовой ведомости подсчитываются дебетовые и
кредитовые обороты, по большинству счетов выводится конечное сальдо. По
некоторым счетам (60, 62, 68, 71, 75, 76) надо исчислять развернутое сальдо.
Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе – дебетового, в
пассиве – кредитового) необходимо для объективной характеристики
финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и
кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации
баланса.
Счет 44 ежемесячно закрываются, его обороты по дебету и кредиту
обязательно равны, сальдо отсутствует. Счета 90, 91, 99 закрываются один раз в
конце года.
Перед составлением годового бухгалтерского отчета ООО «МКТ»,
38
нужно провести реформацию баланса. Она заключается в том, что бухгалтер
закрывает счета, где учитывались финансовые результаты отчетного года, то
есть, сводит их сальдо к нулю. Это делается для того, чтобы со следующего
года организация могла начать вести учет «с новой страницы», не оглядываясь
на старые записи.
Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31
декабря отчетного года. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Корреспонденция счетов ООО «МКТ» по счету 90, 91, 99 за 2016г.
представлена в приложении 9.
При анализе оборотов по счетам бухгалтерского учета за отчетный год
главным бухгалтером ООО «МКТ» сразу проводится работа по подготовке всей
необходимой информации для формирования показателей баланса.
Затем исправляются допущенные ошибки и приступают к заполнению
форм отчетности, в данном случае, остановимся на форме «Бухгалтерский
баланс на 31 декабря 2016 года».
Составление баланса — завершающий этап бухгалтерского учета
любого предприятия, в том числе и ООО «МКТ». Заполнение бухгалтерского
баланса происходит на основании информации об остатках на счетах
бухгалтерского учета на отчетную дату.
Рассмотрим технику составления бухгалтерского баланса ООО
«Муравленковской Транспортной Компании» с использованием кодов строк и
описанию содержание каждого показателя данной формы отчетности.
Раздел 1. Внеоборотные активы.
В строке 1110 – Нематериальные активы: указывается остаточная
стоимость нематериальных активов, полученная как разность между учетной
стоимостью нематериальных активов (дебет счета 04 «Нематериальные активы)
и начисленной амортизацией (кредит счета 05 «Амортизация нематериальных
активов»). Значение строки 1110 бухгалтерского баланса отсутствует.
В строке 1120 – Результаты исследований и разработок: указываются
39
данные по завершенным научно-исследовательским разработкам, работам,
которые берутся из субсчета 04-2 «Расходы на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы». Значение строки 1120
бухгалтерского баланса отсутствует.
В строках (1130–1140) – Нематериальные и материальные поисковые
активы: отражаются данные по поиску, разведке месторождений полезных
ископаемых, а также по используемому при этом оборудованию. Берутся
данные о затратах на освоение природных ресурсов со счета 08 за вычетом
относящейся к этим активам амортизации, учитываемой, соответственно, на
счетах 02 и 05. Значение строки 1130-1140 бухгалтерского баланса отсутствует.
В строке 1150 – Основные средства: указывается остаточная стоимость,
полученная как разность между учетной стоимостью основных средств (дебет
счета 01 «Основные средства») и начисленной амортизацией (кредит счета 02
«Амортизация»). Значение строки 1150 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г.
составляет 358 328 тыс. руб.
В строке 1160 – Доходные вложения в материальные ценности:
отражаются данные по основным средствам, учитываемым на счете 03
«Доходные вложения в материальные ценности», определяются также по
остаточной стоимости. Значение строки 1160 бухгалтерского баланса на
31.12.2016г. отсутствует.
В строке 1170 – Финансовые вложения: указываются финансовые
вложения организации сроком более 12 месяцев (складываются из дебета счета
58 «Финансовые вложения» и дебета счета 55 «Специальные счета в банках»,
субсчет «Депозиты»). Значение строки 1170 бухгалтерского баланса на
31.12.2016г. составляет 58 305 тыс. руб.
В строке 1180 – Отложенные налоговые активы: отражается сальдо счета
09 «Отложенные налоговые активы». Значение строки 1180 бухгалтерского
баланса на 31.12.2016г. составляет 848 тыс. руб.
В строке 1190 – Прочие внеоборотные активы: указываются все
остальные внеоборотные активы, которые не были отражены в предыдущих
40
статьях. В данной строке предприятие отражает затраты по приобретению
нематериальных активов и других внеоборотных активов, не введенных в
эксплуатацию. Значение строки 1190 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г.
отсутствует.
В строке 1100 – Итого по разделу I: суммируются значения строк 1110–
1190. Значение строки 1100 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г. составляет
417 481 тыс. руб.
Раздел 2. Оборотные активы.
В строке 1210 – Запасы: учитываются все материально-производственные
запасы, имеющиеся у предприятия (отражаются данные, касающиеся
материалов, сырья: счет 10 «Материалы», счет 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей»; касающиеся производства: счет 20
«Основное производство», счет 21 «Полуфабрикаты собственного
производства», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 28 «Брак в
производстве», счет 29 «Обслуживающиеся производства и хозяйства»;
касающиеся товаров и готовой продукции: счет 41 «Товары», счет 42 «Торговая
наценка», счет 43 «Готовая продукция», счет 44 «Расходы на продажу», счет 45
«Товары отгруженные», а также счет 97 «Расходы будущих периодов»). Запасы
отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.
Значение строки 1210 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г. составляет 35 686
тыс. руб.
В строке 1220 – НДС по приобретенным ценностям: указывается сальдо
счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», то есть тот НДС, который был
предъявлен поставщиками, но не принят к вычету. Значение строки 1220
бухгалтерского баланса на 31.12.2016г. составляет 9 951 тыс. руб.
В строке 1230 – Дебиторская задолженность: отражается сумма
задолженности контрагентов перед организацией, данные берутся со счетов, на
которых учитываются взаимоотношения с различными контрагентами:
поставщиками (счет 60), покупателями (счет 62), персоналом (счет 70, 71, 73),
налоговой инспекцией и Пенсионным Фондом (счет 68 и 69), учредителями
41
(счет 75), прочими контрагентами (счет 76). Значение строки 1220
бухгалтерского баланса на 31.12.2016г. составляет 377 344 тыс. руб.
В строке 1240 – Финансовые вложения: отражаются вложения сроком
менее 12 месяцев. В оборотных активах выбираются данные о краткосрочных
суммах (со сроком погашения менее 12 месяцев) на счетах 55 (в отношении
депозитов), 58, 73 (по займам, выданным работникам), которые уменьшаются
на сумму резервов по краткосрочным вложениям (счет 59). Значение строки
1240 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г. отсутствует.
В строке 1250 – Денежные средства и денежные эквиваленты:
отражаются все денежные средства предприятия в рублях (сальдо счетов 50 и
51), валюте (сальдо счета 52), чеки, аккредитивы (сальдо счета 55 по субсчетам
«Чеки», «Аккредитивы»). Чеков и аккредитивов у предприятия нет. К
денежным эквивалентам организацией отнесены открытые в кредитных
организациях депозиты со сроком погашения до трех месяцев. Значение строки
1250 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г. составляет 11 022 тыс. руб.
В строке 1260 – Прочие оборотные активы: указываются все остальные
оборотные активы, которые не отразились в предыдущих строках. Значение
строки 1260 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г. составляет 10 209 тыс. руб.
В строке 1200 – Итого по разделу II: сумма значений строк 1210– 1260.
Значение строки 1200 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г. составляет 444
212 тыс. руб.
В строке 1 600 – указывается сумма строк 1100 и 1200. Значение строки
1600 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г. составляет 861 693 тыс. руб.
Раздел 3. Капитал и резервы.
В строке 1310 – Уставный капитал: указывается кредитовое сальдо счета
80 «Уставный капитал». Значение строки 1310 бухгалтерского баланса на
31.12.2016г. составляет 480 161 тыс. руб.
В строке 1320 – Собственные акции: указывается дебетовое сальдо счета
81 «Собственные акции (доли)». Значение строки 1320 бухгалтерского баланса
на 31.12.2016г. отсутствует.
42
В строке 1340 – Переоценка внеоборотных активов: указывается сумма,
на которую увеличилась стоимость внеоборотных активов (кредитовое сальдо
счета 83 «Добавочный капитал»). Значение строки 1340 бухгалтерского баланса
на 31.12.2016г. отсутствует.
В строке 1350 – Добавочный капитал без переоценки: указывается
кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» за вычетом сумм, указанных
в строке 1340. Значение строки 1350 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г.
составляет 8 498 тыс. руб.
По строке 1360 – Резервный капитал: отражается сумма резервных
фондов, образованных в соответствии с учредительными документами
организации (дебет счета 82 «Резервный капитал»). Значение строки 1620
бухгалтерского баланса на 31.12.2016г. отсутствует.
По строке 1370 – Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
отражаются данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке),
которые берутся со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток»). Значение строки 1370 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г.
составляет 72 389 тыс. руб.
По строке 1300 – Итого по разделу III: отражается сумма значений строк
1310– 1370. Значение строки 1300 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г.
составляет 561 048 тыс. руб.
Раздел 4. Долгосрочные обязательства.
По строке 1410 – Заемные средства: отражается задолженность по
кредитам и займам организации сроком более 1 года (кредит счета 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам»). При этом проценты по долгосрочным
заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной
кредиторской задолженности. Значение строки 1410 бухгалтерского баланса на
31.12.2016г. составляет 70 000 тыс. руб.
По строке 1420 – Отложенные налоговые обязательства: отражаются
отложенные налоговые обязательства (кредит счета 77 «Отложенные налоговые
обязательства»). Значение строки 1420 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г.
43
составляет 10 064 тыс. руб.
По строке 1430 – Оценочные обязательства: отражаются оценочные
обязательства (кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»), срок
исполнения которых свыше 1 года. Значение строки 1430 бухгалтерского
баланса на 31.12.2016г. отсутствует.
В строке 1450 – Прочие обязательства: указываются все не отраженные
выше обязательства сроком более 1 года. Прочих долгосрочных обязательств у
организации нет.
По строке 1400 – Итого по разделу IV: отражается сумма значений строк
1410– 1450. Значение строки 1400 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г.
составляет 80 064 тыс. руб.
По строке 1510 – Заемные средства: отражаются займы и кредиты,
полученные на срок менее 1 года (кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»), а также долгосрочные кредиты, срок погашения которых
меньше 1 года (кредит счета 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)
с учетом причитающихся к выплате процентов. Значение строки 1510
бухгалтерского баланса на 31.12.2016г. составляет 50 тыс. руб.
В строке 1520 – Кредиторская задолженность: указана задолженность
перед поставщиками (счет 60), покупателями (счет 62), персоналом (счет 70, 71,
73), бюджетом (счет 68 и 69), учредителями (счет 75), прочими контрагентами
(счет 76) сроком менее 1 года. Значение строки 1520 бухгалтерского баланса на
31.12.2016г. составляет 178 555 тыс. руб.
По строке 1530 – Доходы будущих периодов: отражены данные счета 98
«Доходы будущих периодов» (кредитовое сальдо). Значение строки 1530
бухгалтерского баланса на 31.12.2016г. отсутствует.
В строке 1540 – Оценочные обязательства: указываются оценочные
обязательства (кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»), срок
исполнения которых менее 1 года. Значение строки 1540 бухгалтерского
баланса на 31.12.2016г. составляет 41 976 тыс. руб.
В строке 1550 – Прочие обязательства: указываются все остальные
44
краткосрочные обязательства сроком менее 1 года, не отраженные ранее.
Прочие краткосрочные обязательства у организации отсутствуют. Значение
строки 1550 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г. отсутствует.
В строке 1500 – Итого по разделу V: указывается сумма строк 1510–1550.
Значение строки 1500 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г. составляет 220
581 тыс. руб.
В строке 1 700 – указывается сумма строк 1300, 1400 и 1500. Значение
строки 1700 бухгалтерского баланса на 31.12.2016г. составляет 861 693 тыс.
руб.
Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство
итогов актива и пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и
тоже – хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе
показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они
сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса,
которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой
порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.
Составляя годовую бухгалтерскую отчетность, нужно соблюдать правила,
изложенные в учетной политике предприятия. Ведь в ней определены все
особенности бухгалтерского учета на предприятии.
2.3. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса
Для получения более объективной оценки бухгалтерского баланса
проведем вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса.
Цель горизонтального и вертикального анализа финансовой отчетности, в
том числе и баланса предприятия, состоит в том, чтобы наглядно представить
изменения, произошедшие в основных статьях финансовой отчетности и
помочь менеджерам организации принять решение в отношении того, каким
образом продолжать свою деятельность.
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «МКТ» приведен
в таблице 3.
45
Таблица 3
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «МКТ»
Показатель
Значение, тыс. руб.
Измене
ние (+,-)
Темп
роста, %
На
31.12.2015
На
31.12.2016
Актив
Внеоборотные активы:
282 297
417 481
135 184
147,9
- Основные средства
179 500
358 328
178 828
199,6
- Финансовые вложения
92 605
58 305
-34 300
63,0
- Отложенные налоговые
активы
10 192
848
-9 344
8,3
Оборотные активы:
443 117
444 212
1 095
100,2
- Запасы
23 969
35 686
11 717
148,9
- НДС
0
9 951
9 951
-
- Дебиторская задолженность
365 323
377 344
12 021
103,3
- Денежные средства
51 031
11 022
-40 009
21,6
- Прочие оборотные активы
2 794
10 209
7 415
365,4
Итого активов
725 414
861 693
136 279
118,8
Пассив
Капитал и резервы:
508 509
561 048
52 539
110,3
- Уставный капитал
480 161
480 161
0
100,0
- Добавочный капитал
8 498
8 498
0
100,0
- Нераспределенная прибыль
19 850
72 389
52 539
364,7
Обязательства:
216 905
300 645
83 740
138,6
- Долгосрочные
обязательства
15 133
80 064
64 931
529,1
- Заемные средства
70 000
70 000
-
- Оценочные обязательства
15 133
10 064
-5 069
66,5
- Краткосрочные
обязательства
201 772
220 581
18 809
109,3
- Заемные средства
50
50
-
- Кредиторская
задолженность
161 628
178 555
16 927
110,5
- Оценочные обязательства
40 144
41 976
1 832
104,6
Итого пассивов
725 414
861 693
136 279
118,8
По данным таблицы 3 видно, что имущество ООО «МКТ» за 2016г.
составило 861 693 тыс. руб., которое увеличилось в абсолютном выражении на
136 279 тыс. руб. или на 18,8%, в том числе за счет увеличения внеоборотных
активов.
Внеоборотные активы за 2016г. составили 417 481 тыс. руб., которые
увеличились на 135 184 тыс. руб. или на 47,9% за счет увеличения основных
средств. Основные средства на 31.12.2016г. составили 358 328 тыс. руб.,
которые увеличились на 178 828 тыс. руб. или почти в 2 раза. Финансовые
вложения на 31.12.2016г. составили 58 305 тыс. руб., которые уменьшились на