46
34 300 тыс. руб. или на 37%. Отложенные налоговые активы на 31.12.2016г.
составили 848 тыс. руб., которые уменьшились на 9 344 тыс. руб.
В общем объеме активов наибольшую долю составляют оборотные
активы. Положительной оценки заслуживает увеличение оборотных активов,
которые на 31.12.2016г. составили 444 212 тыс. руб. и увеличились на 1 095
тыс. руб. или на 0,2%. Запасы на 31.12.2016г. составили 35 686 тыс. руб.,
которые увеличились на 11 717 тыс. руб. или на 48,9%. НДС на 31.12.2016г.
составил 9 951 тыс. руб., при этом на 31.12.2015г. сумма НДС отсутствует.
Дебиторская задолженность на 31.12.2016г. составила 377 344 тыс. руб.,
которая увеличилась на 12 021 тыс. руб. или на 3,3%. Денежные средства на
31.12.2016г. составили 11 022 тыс. руб., которые уменьшились на 40 009 тыс.
руб. или на 78,4%. Прочие оборотные активы на 31.12.2016г. составили 10 209
тыс. руб., которые увеличились на 7 415 тыс. руб.
В общем объеме пассива преобладает собственный капитал. Это
является положительной тенденцией с точки зрения финансовой устойчивости.
Уставный капитал не изменился и составил 481 161 тыс. руб. Нераспределенная
прибыль на 31.12.2016г. составила 72 389 тыс. руб., которая увеличилась на 52
539 тыс. руб. Рост нераспределенной прибыли свидетельствует о рациональном
расходовании и управлении коммерческими, управленческими расходами,
разумным формированием себестоимостью товаров, что позволило
организации получить прибыль в отчетном году.
Долгосрочные обязательства на 31.12.2016г. составляют 80 064 тыс.
руб., которые увеличились на 64 931 тыс. руб. Долгосрочные обязательства
включают займы и кредиты и оценочные обязательства.
Краткосрочные обязательства на 31.12.2016г. составили 220 581 тыс.
руб., которые увеличились на 18 809 тыс. руб. или на 9,3%. Краткосрочные
обязательства включают кредиторскую задолженность, заемные средства и
оценочные обязательства. Краткосрочные займы и кредиты на 31.12.2016г.
составили 50 тыс. руб. Кредиторская задолженность на 31.12.2016г. составила
178 555 тыс. руб., которая увеличилась на 16 927 тыс. руб. или на 10,5%.
47
Оценочные обязательства на 31.12.2016г. составили 41 976 тыс. руб., которые
увеличились на 1 832 тыс. руб. или на 4,6%.
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО «МКТ» приведен в
таблице 4.
Таблица 4
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО «МКТ»
Показатель
Значение, тыс. руб.
Структура, %
На
31.12.2015
На
31.12.2016
2015г.
2016г.
Изме
нение
Актив
Внеоборотные активы:
282 297
417 481
38,92
48,45
9,53
- Основные средства
179 500
358 328
24,74
41,58
16,84
- Финансовые вложения
92 605
58 305
12,77
6,77
-6,00
- Отложенные налоговые
активы
10 192
848
1,40
0,10
-1,3
Оборотные активы:
443 117
444 212
61,08
51,55
-9,53
- Запасы
23 969
35 686
3,30
4,14
0,84
- НДС
0
9 951
0,00
1,15
1,15
- Дебиторская
задолженность
365 323
377 344
50,36
43,79
-6,57
- Денежные средства
51 031
11 022
7,03
1,28
-5,76
- Прочие оборотные активы
2 794
10 209
0,39
1,18
0,80
Итого активов
725 414
861 693
100
100
0
Пассив
Капитал и резервы:
508 509
561 048
70,10
65,11
-4,99
- Уставный капитал
480 161
480 161
66,19
55,72
-10,47
- Добавочный капитал
8 498
8 498
1,17
0,99
-0,19
- Нераспределенная
прибыль
19 850
72 389
2,74
8,40
5,66
Обязательства:
216 905
300 645
29,90
34,89
4,99
- Долгосрочные
обязательства
15 133
80 064
2,09
9,29
7,21
- Заемные средства
70 000
8,12
8,12
- Оценочные
обязательства
15 133
10 064
2,09
1,17
-0,92
- Краткосрочные
обязательства
201 772
220 581
27,81
25,60
-2,22
- Заемные средства
50
0,00
0,01
0,01
- Кредиторская
задолженность
161 628
178 555
22,28
20,72
-1,56
- Оценочные
обязательства
40 144
41 976
5,53
4,87
-0,66
Итого пассивов
725 414
861 693
100
100
0
Исследуя структуру актива баланса, можно сделать вывод, что в активе
основную часть составляют оборотные активы. Оборотные активы
уменьшились с 61,08% до 51,55% на 9,53%. В структуре оборотных активов
48
наибольшую долю занимает дебиторская задолженность, которая уменьшилась
с 50,36% до 43,79%. Доля запасов увеличилась с 3,30 до 4,14% на 0,84%. Доля
НДС на 31.12.2016г. составила 1,15%. Доля денежных средств уменьшилась с
7,03% до 1,28% на 5,76%. Доля прочих оборотных активов увеличилась с 0,39
до 1,18% на 0,80%.
Доля внеоборотных активов увеличилась с 38,42% до 48,45% на 9,53%.
Наибольшую долю в составе внеоборотных активов занимают основные
средств, которые увеличились с 24,74% до 41,58% на 16,84%. Доля финансовых
вложенияй снизилась с 12,77% до 6,77% на 6%. Доля отложенные налоговых
активов уменьшилась с 1,40 до 0,10% на 1,30%.
Исследуя структуру пассива баланса, можно сделать вывод, что в
пассиве основную часть составляют собственный капитал, который
уменьшился с 70,10% до 65,11% на 4,99%. Уставный капитал на 31.12.2016г.
структуре уменьшился на 10,47%, при этом в динамике он не изменился.
Наблюдается рост нераспределенной прибыли с 2,74% до 8,40% на 5,66%.
Долгосрочные обязательства увеличились с 2,09% до 9,29% на 7,21% за счет
увеличения заемных средств. Краткосрочные обязательства снизились с 27,81%
до 25,6% на 2,22% за счет уменьшения кредиторской задолженности, при этом
в динамике увеличились.
По результатам анализа можно выделить следующее:
- горизонтальный анализ баланса показал, что основные изменения
происходили с основными средствами и долгосрочной задолженностью,
которые и привели к изменению валюты баланса;
- вертикальный же анализ показал, что наибольший удельный вес в
валюте баланса в течение двух лет в активе приходится на основные средства и
дебиторскую задолженность, а в пассиве приходится на уставный капитал.
- валюта баланса, так же как и основные статьи баланса, на 31.12.2016г.
увеличилась на 18,8%, что свидетельствует о росте деловой активности
предприятия.
49
По второй главе сделаны выводы:
1) ООО «Муравленковская Транспортная Компания» была образована
31 декабря 2003 года. Основным видом деятельности является перевозка
пассажиров и грузов.
2) Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«МКТ» показал, снижение основных показателей деятельности.
3) Бухгалтерский учет в автоматизированной форме с использованием
программы 1С: Предприятие, версия 8.2.
4) Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО
«МКТ» изложены в учетной политике предприятия.
5) Состав бухгалтерской отчетности ООО «МКТ»: бухгалтерский баланс
и отчет о финансовых результатах.
6) Заполнение бухгалтерского баланса происходит на основании
информации об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату.
Рассмотрена техника составления бухгалтерского баланса ООО «МКТ».
7) ООО «МКТ» заполняет бухгалтерский баланс по форме, которая
утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
Составляя годовую бухгалтерскую отчетность, нужно соблюдать правила,
изложенные в учетной политике предприятия. Ведь в ней определены все
особенности бухгалтерского учета на предприятии.
50
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ И
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
3.1. Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность
финансовой отчетности
Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о
финансовом положении предприятия. Проведем оценку финансового состояния
ООО «МКТ» за 2014г.-2016г. на основании бухгалтерского баланса.
Финансовое положение ООО «МКТ» можно оценивать с точки зрения
краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки
финансового положения – ликвидность и платежеспособность организации, то
есть, способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по
краткосрочным обязательствам. Одна из важнейших характеристик
финансового состояния организации – стабильность его деятельности в свете
долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой
организации, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Таким
образом, во втором случае критерием оценки финансового состояния будет
являться финансовая устойчивость ООО «МКТ».
Для определения ликвидности баланса ООО «МКТ» следует
сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Для этого
сгруппированы активы по степени ликвидности и пассивы по степени
погашения (приложение 10).
В результате соотношения, могут быть получены следующие значения
бухгалтерского баланса:
Если А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4< = П4 - ликвидность абсолютная;
Если А2>=П2, А3>=П3, А4< = П4 - ликвидность текущая;
Если А3>=П3, А4< = П4 - ликвидность перспективная;
В остальных случаях баланс не считается ликвидным.
Результаты группировки актива и пассива бухгалтерского баланса ООО
«МКТ» представлены в таблице 5.
51
Таблица 5
Определение ликвидности баланса ООО «МКТ» за 2014г.-2016г.
Неравенство
Платежный излишек (+) или недостаток (–)
2014г.
2015г.
2016г.
А-1 > П-1
-15 913
-110 597
-167 533
А-2 > П-2
339 417
365 323
377 294
А-3 > П-3
-31 815
-28 514
-66 194
А-4 < П-4
291 689
226 212
143 567
Вывод
Баланс
не ликвидный
Баланс
не ликвидный
Баланс
не ликвидный
По данным таблицы 5 можно сделать выводы:
1) Первое неравенство за 2014г.-2016г. не соблюдается. Это
свидетельствует о неплатежеспособности организации на момент составления
баланса. У предприятия недостаточно для покрытия наиболее срочных
обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов. Первое неравенство не
соблюдается – денежные средства не превышают кредиторскую задолженность
организации.
2) Второе неравенство за 2014г.-2016г. соблюдается. Соблюдение
второго неравенства означает, что быстро реализуемые активы превышают
краткосрочные пассивы и предприятие может быть платежеспособным в
недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами,
получения средств от продажи продукции в кредит.
3) Третье неравенство за 2014г.-2016г. не соблюдается. Соблюдение
третьего неравенства означает, что в будущем при своевременном поступлении
денежных средств от продаж и платежей предприятие может быть
платежеспособным на период, равный средней продолжительности одного
оборота оборотных средств после даты составления баланса.
4) Четвертое неравенство за 2014г.-2016г. соблюдается. Выполнение
этого условия свидетельствует о соблюдении минимального условия
финансовой устойчивости организации, наличия у нее собственных оборотных
средств. Четвертое неравенство соблюдается, при этом величина запасов
превышает обязательства, чтобы по мере естественного преобразования запасов
в денежные средства организация может гарантированно погашать свои
52
долгосрочные обязательства. Бессрочные источники (собственный капитал)
соответствуют в балансе внеоборотным активам и служат их источником
финансирования. Кроме того, собственный капитал, являясь основой
стабильности организации, частично должен финансировать и оборотный
капитал. Именно поэтому желательно определенное превышение собственного
капитала над внеоборотными активами, которое формирует собственный
оборотный капитал. В нашем случае, четвертое неравенство соблюдается, а
значит собственный капитал превышает внеоборотные активы.
Баланс ООО «МКТ» за 2014г.-2016г. не является ликвидным. Это
говорит о том, что ООО «МКТ» не способно своевременно и полностью
рассчитаться по своим обязательствам. Не ликвидность баланса ООО «МКТ»
показывает, что активы организации, срок превращения которых в деньги не
соответствует сроку погашения обязательств. Не выполнение всех условий
свидетельствует о том, что ликвидные активы ООО «МКТ» не покрывают его
обязательства и собственных источников достаточно для формирования
внеоборотных активов.
Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является
приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при
помощи финансовых коэффициентов. Ликвидность баланса предполагает
изыскание платежных средств только за счет внутренних источников
(реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со
стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и
достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.
В таблице 6 представлен анализ коэффициентов платежеспособности
ООО «МКТ».
По данным таблицы 6 можно сделать выводы:
- коэффициент абсолютной ликвидности за 2016г. показывает, что
организация 6% части краткосрочной задолженности организация может
погасить в ближайшее время за счет денежных средств. Значение
коэффициента абсолютной ликвидности равное 0,06 свидетельствует о высоком
53
финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно
оплачивать текущие счета.
- коэффициент «критической» оценки показывает, что организацией
100% часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно
погашено за счет средств на различных счетах и поступлений по расчетам.
- коэффициент текущей ликвидности показывает, что текущие
обязательства по кредитам и расчетам предприятие сможет погасить,
мобилизовав все оборотные средства. Значение коэффициента текущей
ликвидности равное 2,49 свидетельствует о низком финансовом риске,
связанном с тем, что предприятие в состоянии оплатить текущие счета, при
реализации всех оборотных средств.
Таблица 6
Анализ показателей ликвидности ООО «МКТ» за 2014г.-2016г.
Показатель
Формула
расчета
Норматив
ное
значение
Значение
2014г
2015г
2016г
Коэффициент абсолютной
ликвидности
А1 /
(П1+П2)
0,2 и
выше
0,89
0,32
0,06
Коэффициент критической
ликвидности
(А1+А2) /
(П1+П2)
1 и выше
3,19
2,58
2,17
Коэффициент текущей
(общей) ликвидности
(А1+А2+АЗ)
/ (П1+П2)
2 и выше
3,37
2,74
2,49
Следовательно, можно сделать вывод об удовлетворительности
бухгалтерского баланса. Данные расчеты, позволяют сделать вывод о том, что
ООО «МКТ» платежеспособно.
Оценка финансового состояния организации будет неполной без
анализа финансовой устойчивости. Финансовая устойчивость предприятия –
это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и
использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста
прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и
кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.
В таблице 7 представлены коэффициенты финансовой устойчивости
ООО «МКТ».
54
Таблица 7
Оценка финансовой устойчивости ООО «МКТ» за 2014г.-2016г.
Показатель
Формула
расчета
Норматив
ное
значение
Значение
2014г
2015г
2016г
Коэффициент автономии
ф. 1 стр. 1300 /
ф. 1 стр. 1700
0,5 и
выше
0,73
0,70
0,65
Коэффициент
финансовой
устойчивости
(ф. 1 стр. 1300 +
ф. 1 стр. 1400) /
ф. 1 стр. 1700
0,75 -
0,90
0,75
0,72
0,74
Коэффициент
соотношения заемного и
собственного капитала
(леверидж)
(ф. 1 стр. 1400 +
ф. 1 стр. 1500) /
ф. 1 стр. 1300
1,5 и ниже
0,37
0,43
0,54
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными средствами
(ф. 1 стр. 1300 –
ф. 1 стр. 1100) /
ф. 1 стр. 1200
0,1 и
выше
0,59
0,51
0,32
Коэффициент
финансовой
маневренности
(ф. 1 стр. 1300 –
ф. 1 стр. 1100) /
ф. 1 стр. 1300
0,5 и
выше
0,53
0,44
0,26
Данные таблицы 7 показывают:
- коэффициент автономии входит в указанный норматив и
свидетельствует о том, что предприятие имеет высокую долю собственного
капитала и кредиторы охотно вкладывают средства и представляют более
выгодные условия кредитования.
- коэффициент финансовой устойчивости, равный 0,74 свидетельствует
о том, что предприятие располагает достаточной величиной собственного
капитала для обеспечения своей финансово-хозяйственной деятельности.
- коэффициент соотношения заемного и собственного капитала за 2016г.
составляет 0,54, что говорит о низкой зависимости организации от внешних
займов и кредитов.
- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
за 2016г. составляет 0,32. Рекомендуемое значение 0,10 и выше. Результат
проведенных расчетов свидетельствует о достатке собственных оборотных
средств.
- коэффициент маневренности за 2016г. составляет 0,26, что не
соответствует нормативному значению 0,5 и выше. Это говорит о том, что
55
собственные источники средств с финансовой точки зрения не мобильны.
По итогам анализа финансовой устойчивости можно сделать вывод, что
организация имеет очень низкую зависимость от заемных средств, располагает
достаточно большим собственным капиталом.
Собирая трехкомпонентный показатель можно определить финансовую
устойчивость организации. Она может быть: (1, 1, 1) - абсолютная финансовая
устойчивость; (0, 1, 1) - нормальная финансовая устойчивость; (0, 0, 1) -
неустойчивое финансовое состояние; (0, 0, 0) - кризисное финансовое
состояние. В таблице 8 определен тип финансового состояния анализируемого
предприятия.
Таблица 8
Определение типа финансовой устойчивости
ООО «МКТ» за 2014г.-2016г.
Показатель
Формула
расчета
Значение показателя
2014г.
2015г.
2016г.
Реальный собственный
капитал
стр. 1300
баланса
550 114
508 509
561 048
Внеоборотные активы
стр. 1100
баланса
258 425
282 297
417 481
Собственные оборотные
активы
п. 1 - п. 2
291 689
226 212
143 567
Долгосрочные кредиты /
займы
стр. 1400
баланса
13 733
15 133
80 064
Долгосрочные источники
формирования запасов
п. 3 + п. 4
баланса
305 422
241 345
223 631
Краткосрочные кредиты и
займы
стр. 1510
баланса
0
0
50
Общая величина
основных источников
формирования запасов
п. 5 + п. 6
305 422
241 345
223 681
Общая величина запасов
стр. 1210
баланса
22 917
23 969
35 686
Излишек (+) или недоста
ток (-) собственных
оборотных средств
п. 3 - п. 8
268 772
202 243
107 881
Излишек (+) или недоста
ток (-) долгосрочных
источников
п. 5 - п. 8
282 505
217 376
187 945
Излишек (+) или недоста
ток (-) общей величины
основных средств
п. 7 - п. 8
282 505
217 376
187 995
Трехкомпонентный пока
затель типа финансовой
ситуации
(1, 1, 1)
(1, 1, 1)
(1, 1, 1)