31
представленных в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах
(приложения 1,2,3).
Таблица 11
Основные экономические показатели деятельности ООО «Полар»
в 2017-2019 гг., тыс. руб.
Показатели
2017
2018
2019
Абсолютные
изменения
2019 г. к
Относительные
изменения
2019 г. в % к
2017 г.
2018 г.
2017 г.
2018 г.
Выручка, тыс. руб.
2947256
3855458
4445836
1498580
590378
50.85
15.31
Себестоимость
проданной
продукции, тыс.
руб.
1236987
1434941
1693381
456394
258440
36.90
18.01
Валовая прибыль.
тыс. руб.
1710269
2420517
2752455
1042186
331938
60.94
13.71
Прибыль (убыток)
от продаж. тыс.
руб.
184635
245928
365164
180529
119236
97.78
48.48
Среднегодовая
стоимость основных
средств. тыс. руб.
448248
462915
488450
40202
25535
8.97
5.52
Среднегодовая
стоимость
оборотных средств.
тыс. руб.
1815478
1854479.5
1079221
-736257
-
775259
-40.55
-41.80
Среднесписочная
численность
работников. чел.
1789
1900
2107
318
207
17.78
10.89
Фондоотдача. руб.
ру
б
.
6.58
8.33
9.10
2.53
0.77
38.43
9.28
Оборачиваемость
оборотных средств.
в оборотах
1,62
2.08
4.12
2.50
2.04
153.76
98.15
Производительность
труда. тыс. руб.
чел.
1647.43
2029.19
2110.03
462.60
80.84
28.08
3.98
Рентабельность
основной
деятельности. %
7.94
10.08
14.45
6.51
4.36
81.91
43.29
Рентабельность
продаж. %
6.26
6.38
8.21
1.95
1.83
31.11
28.77
Дебиторская
задолженность.
тыс. руб.
341866
457158
379055
37189
-78103
10.88
-17.08
Кредиторская
задолженность.
тыс. руб.
713254
677421
774119
60865
96698
8.53
14.27
32
Исходя из данных таблицы 11, приходим к выводу, что предприятие
действует достаточно эффективно и эффективность его деятельности растет.
Например, фондоотдача предприятия в течение анализируемого периода
возросла на 2,53%. Оборачиваемость оборотных средств также существенно
увеличилась (1,62 в 2017 г. и 4,12 в 2019 г.) (рис. 4).
Рисунок 4. Динамика фондоотдачи и оборачиваемости оборотных
средств предприятия
Помимо этого, возросла и производительность труда персонала
предприятия на 28,08%, что положительно характеризирует развитие
предприятия.
Судя по поверхностному анализу деятельности организации можно
сказать, что компания работает высокоэффективно, но далее необходимо будет
провести более детальный анализ для оценки платежеспособности и финансовой
устойчивости организации.
Таким образом, анализ показателей деятельности ООО «Полар»
позволяет оценивать, насколько эффективен бизнес-процесс предприятия, и, что
немаловажно, позволяет экономически обосновать целесообразность
привлечения заемного капитала или других источников финансирования.
6,58
8,33
9,1
1,62
2,08
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
2017 2018 2019
Фондоотдача Оборачиваемость оборотных средств, в оборотах
33
2.2 Организация бухгалтерского учета и учетной политики в ООО
«Полар»
Учетная политика ООО «Полар» сформирована на основании следующих
нормативных документов:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998
N 146-ФЗ.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) О
бухгалтерском учете (ред. от 01.04.2020).
3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019) Об
аудиторской деятельности.
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010).
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм.
от 29.01.2018) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".
6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020)
Об утверждении положений по бухгалтерскому учету.
Учетная политика организации на 2018 год для целей бухгалтерского
учета утверждена приказом директора от 29.12.2020 г. Изменения в документе
были внесены по причине изменений положений российского законодательства
Рассмотри организационные аспекты учетной политики организации.
Учетной политикой ООО «Полар» утвержден рабочий план счетов,
который предусмотрен версией автоматизированной бухгалтерской программы
«1С: Бухгалтерия 8.2», и который является приложением к учетной политике.
Бухгалтерская отчетность ООО «Полар» сформирована с учетом
действующих в нашей стране правил бухгалтерского учета и отчетности.
34
Учетной политикой организации определено, что в процессе оформления
операций используются унифицированные формы первичной учетной
документации.
Рассмотрим методологические аспекты учетной политики.
Таблица 12
График переноса данных регистров бухгалтерского учета ООО
«Полар» на бумажные носители
Наименование регистра
Период
Срок исполнения
Лист кассовой книги
Рабочий
день
Ежедневно
Кассовая книга
Месяц
До 5 числа следующего
месяца
Расчетный счет (по № счетов)
Месяц
До 5 числа следующего
месяца
Аналитическая ведомость по расчетам с
подотчетными липами (счет 71)
Месяц
До 5 числа следующего
месяца
Аналитическая ведомость по расчетам с
дебиторами и кредиторами в разрезе
субсчетов (счет 76)
Месяц
До 5 числа следующего
месяца
Аналитическая ведомость по расчетам с
персоналом по заработной плате (счет 70)
Месяц
До 15 числа следующего
месяца
Аналитическая ведомость по отчислениям
страховых взносов в ПФР, ФОМС, ФСС (счет
69)
Месяц
До 15 числа следующего
месяца
Аналитическая ведомость остатков
материальных ценностей в разрезе
субсчетов и МОЛ (счета 10, 41)
Месяц
До 10 числа следующего
месяца
Книга покупок
Месяц
До 20 числа следующего
месяца
Книга продаж
Месяц
До 20 числа следующего
месяца
Ведомость начисления амортизации
Месяц
До 10 числа следующего
месяца
Карточки учета основных средств (ОС-6)
Год
До 28 февраля следующего
года
Главная книга
Год
До 15 марта года,
следующего за отчетным
годом
Оборотно-сальдовая ведомость по
организации
Квартал
До 30 числа следующего за
отчетным днем квартала
В учетной политике организации приводится подробное описание
методология учета оборотных и внеоборотных активов ООО «Полар», так как
эта статья - наиболее значимая, учитывая характер деятельности предприятия.
При составлении учетной политики, ООО «Полар» учитывала следующие
изменения законодательства.
35
Вступили в силу изменения, внесенные в ПБУ 1/2008 приказом Минфина
России от № 69н. Ряд пунктов ПБУ в результате этих изменений подвергся
редакционным правкам, уточнившим формулировки (пп. 1, 6, 7, 8, 10, 15, 17, 18,
24), но появились и новые положения, дополнившие текст ПБУ. К числу
последних относятся такие моменты:
− Организация выбирает способы ведения учет автономно от других
юридических лиц (п. 5.1). Исключение сделано для дочерних компаний — они
должны использовать те же способы учета, что и материнская компания.
− Если компания формирует отчетность по МСФО, то она пользуется
федеральными стандартами учета в соответствии с требованиями МСФО (п. 7).
Однако если способ учета, рекомендованный федеральными стандартами,
противоречит МСФО, то организация может этот способ не применять.
Компания должна будет в таком случае обосновать, почему способ,
предложенный федеральным стандартом, противоречит МСФО.
− Выбор образца для самостоятельной разработки способа учета,
отсутствующего в федеральных или отраслевых стандартах, осуществляется в
определенной последовательности (п. 7.1): МСФО – аналогии в РСБУ –
рекомендации по учету. Фирмы, имеющие право применять упрощенные
способы учета, в такой ситуации могут исходить только из принципа
рациональности (п. 7.2).
− В исключительных ситуациях, если применение ПБУ 1/2008 ведет к
получению недостоверной информации о положении организации, разрешено
отступать от норм ПБУ (п. 7.3) при условии, что будут определены
обстоятельства, мешающие использовать ПБУ, и внедрены альтернативные
способы учета, которые не приведут к еще большей его недостоверности.
− В отношении организации учета информации, являющейся
несущественной для понимания финансового положения, возможен выбор
способа учета по принципу рациональности (п. 7.4).
− В пояснениях к отчетности фирма должна раскрыть причины и
следствия замены способов, содержащихся в РСБУ, положениями МСФО (п.
36
20.1), а также причины отступления от норм РСБУ (п. 20.2) с пояснениями
образующихся в учете разниц.
− Если законодательство по учету поменялось, а нововведения можно
добровольно применять до наступления срока обязательного применения, то
компания, применившая новый НПА досрочно, отражает этот факт в отчетности
(п. 23).
− Исключенным из текста ПБУ оказалось требование о раскрытии в
пояснениях к отчетности положений УП на следующий за отчетным год (п. 25).
В учетной политике ООО «Полар» закрепляется порядок признания
расходов и доходов. Выручку признают в момент перехода прав собственности
на объект капитального строительства, которым выступает дата подписания акта
по приему-передаче недвижимости.
Выручку принимают в бухгалтерском учете на основе пункта 6 ПБУ 9/99
и согласно заключенным договорам купли-продажи с обязательным наличием
условий, представленных пунктом 12 ПБУ 9/99.
В целях учета расходов организации, связанных с содержанием службы
заказчика-застройщика, контролирующей строительство, применяют счет 26
«Расходы общехозяйственные». Аналитический учет по этому счету
организовали по подразделениям, а также по статьям расходов.
При оценке учетной политики ООО «Полар», нужно сказать, что учетную
политику составили довольно грамотно, она в существенной мере отражает
порядок организации учета организации, что существенно влияет на оценку, а
также принятие объективных решений заинтересованными пользователями
бухгалтерской отчетности.
По результатам анализа и оценки учетной политики ООО «Полар» на
2020г. нами были выявлены определенные недостатки, в их числе:
− отсутствуют обязательные приложения к ней, к примеру, график
документооборота;
− не определили порядок хранения документов;
− не установили порядок реализации внутреннего аудита;
37
− не определили в учетной политике порядок изменения стоимости ОС;
− не разработали методику учета арендованных ОС, а также не
установили источники улучшения арендованных ОС;
− принятый порядок учета затрат будущих периодов вступает в
противоречие с действующими НПА по бухгалтерскому учету.
В ходе исследования изучена и проанализирована учетная политика
общества с ограниченной ответственностью «Полар».
В процессе исследования учетной политики предприятия, отмечены
некоторые методические вопросы, которые либо не раскрыты в учетной
политике, либо раскрыты недостаточно.
В процессе анализа учетной политики отмечено, что предприятием не
определен порядок учета арендованных основных средств, а также источников
их улучшения, несмотря на то, что предприятием для ведения своей финансово-
хозяйственной деятельности арендуются офисные помещения и строительная
техника.
2.3 Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса ООО
«Полар»
В ООО «Полар» составляется основные формы бухгалтерской отчетности,
а также приложения к ним: бухгалтерский баланс отчет о финансовых
результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств
и пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей.
Далее составим журнал хозяйственных операций ООО «Полар» за 1
квартал 2020 год.
За первый квартал 2020 года в организации были зафиксированы
хозяйственные операции. В таблице 13 представлен фрагмент журнала
хозяйственных операций.
38
Таблица 13
Журнал хозяйственных операций
№
пп
Дата и №
первичного
документа
Содержание
хозяйственных операций
Суммы,
руб.
Корреспонди-
рующие счета
по
дебету
по
кредиту
1
2
3
4
5
6
1
Приходный
кассовый ордер
№1 от 03.01.20
Оприходованы
канцтовары,
приобретенные за
наличный расчет
1000,00
10
71
2
Платежное
поручение №1 от
03.01.20
Оплачено с расчетного
счета фирме за рекламу, в
т.ч. НДС
16000,0
0
60.1
51
3
Договор №1 от
01.01.20
Получена лицензия сроком
на 2 года
30000,0
0
97
60.1
4
бухгалтерская
справка-расчет
№1 от 31.01.20
Списана в процентах часть
стоимости лицензии за
январь
1250
20
97
5
бухгалтерская
справка-расчет
№2 от 31.01.20
Начислена амортизация на
основные средства за
январь
1851,85
20
02.1
6
бухгалтерская
справка-расчет
№3 от 31.01.20
Начислены проценты по
кредиту за январь
3821,92
91.2
66.2
7
Акт вып-ых работ
№1 от 31.01.20
Начислена арендная плата
за январь
3389,83
20
76
8
Счет-фактура
№51 от 31.01.20
НДС по арендной плате
610,17
19.3
76
9
Запись в Книге
покупок за 1
квартал
НДС к возмещению
610,17
68.2
19.3
10
бухгалтерская
справка-расчет
№4 от 31.01.20
Списано затраты
основного производства
62488,6
8
90.2
20
11
бухгалтерская
справка №1 от
31.01.20
Закрытие 90-го счета, как
результат в сч.99
62488,6
8
99
90
12
бухгалтерская
справка №1 от
31.01.20
Закрытие 91-го счета, как
результат в сч.99
3821,92
99
91
13
Акт приема-
передачи от
01.02.20
Безвозмездно получены
основные средства в
феврале, срок полезного
использования –12 лет.
150000,
00
08
98.2
14
Акт ввода в
эксплуатацию от
01.02.20
Ввод в эксплуатацию ОС
150000,
00
01
08
15
Кредитный
Договор №12 от
01.02.20
Получен краткосрочный
кредит под 17% годовых
16000,0
0
51
66
39
Продолжение таблицы 13
16
Акт приемки-
передачи от
17.02.20
Поступление ОС
186440,
68
08
60
17
Акт ввода в
эксплуатацию
от 17.02.20
Ввод в эксплуатацию ОС
186440,
68
01
08
18
Счет-фактура
№23 от
17.02.20
Учтен НДС, за поставленное
оборудование
((220000*18)/118)
33559,3
2
19.1
60.1
19
Запись в Книге
покупок за 1
квартал
НДС к возмещению
33559,3
2
68.2
19.1
20
платежное
поручение №2
от 14.02.20
Оплачено поставщику с
расчетного счета за
строительные материалы, в
т.ч. НДС
200000
60.1
51
21
Тов-ая
накладная №51
от 16.02.20,
Приходный
ордер №1 от
17.02.20
Получены материалы
169491,
53
10
60
22
Счет-фактура
№62 от
16.02.20
Учтен НДС, оплаченный
поставщику за материалы
((200000*18)/118)
30508,4
7
19
60.1
Далее составим разноску по счетам 90, 91, 99. (таблица 14,15,16)
Таблица 14
Учет на счете «Продажи» (счет 90) за 1 квартал 2020г., руб.
Корр.
счет по
кредиту
№
хоз.
опер.
Сумма по дебету
счета 90
(расходы)
№
хоз.
опер.
Сумма по кредиту
счета 90
(доходы)
Корр.
счет по
дебиту
Сальдо на начало
отчетного периода -
Сальдо на начало
отчетного периода -
Обороты по дебету:
Обороты по кредиту:
20
10
62488,68
11
62488,68
99
20
30
6491,68
31
6491,68
99
68.2
34
54
1500000
62
68.2
55
228813,56
20
56
860086,58
26
57
130200,00
99
60
280899,86
Сумма оборотов по
дебету 1568980,36
Сумма оборотов по
кредиту 1568980,36
Сальдо на конец
отчетного периода
Сальдо на конец
отчетного периода
40
Таблица 15
Учет на счете «Прочие доходы и расходы» (счет 91) за 1 квартал 2020г.,
руб.
Корр.
счет по
кредиту
№
хоз.
опер.
Сумма по дебету
счета 91 (расходы)
№
хоз.
опер.
Сумма по кредиту
счета 91(доходы)
Корр.
счет по
дебиту
Сальдо на начало
отчетного периода -
Сальдо на начало
отчетного периода-
Обороты по дебету:
Обороты по
кредиту:
66.2
6
3821,92
12
3821,92
99
66.2
26
3821,92
32
3821,92
99
33
50000,00
62
68.2
34
7627,12
01.2
37
20000,00
66
42
3995,25
68.8
58
671,4
59
1041,25
98.2
99
61
18747,48
Сумма оборотов по
дебету 58685,09
Сумма оборотов по
кредиту 58686,09
Сальдо на конец
отчетного периода
Сальдо на конец
отчетного периода
Таблица 16
Учет на счете «Прибыли и убытки» (счет 99) за 1 квартал 2020г.,
руб.
Корр.
счет по
кредиту
№
хоз.
опер.
Сумма по дебету
счета 99 (расходы)
№
хоз.
опер.
Сумма по кредиту
счета 99 (доходы)
Корр.
счет по
дебиту
Сальдо на начало
отчетного периода -
Сальдо на начало
отчетного периода -
Обороты по дебету:
Обороты по кредиту:
90.2
11
62488,68
Корр.
счет по
кредиту
№
хоз.
опер.
Сумма по дебету
счета 99 (расходы)
№
хоз.
опер.
Сумма по кредиту
счета 99 (доходы)
Корр.
счет по
дебиту
91
12
3821,92
91
31
6491,68
91
32
3821,92
60
280899,86
90
61
18747,48
91
Промеж. расч.
76624,2
299647,34
292023,14
68.4
62
31071,12