15
пассива баланса. Это равенство является обязательным и вытекает из того, что в
балансе отражается единая совокупность имущества организации, которая
рассматривается с двух сторон. С одной стороны, само имущество, с другой -
собственный капитал и обязательства, послужившие источником образования
этого имущества. При этом общая сумма имущества организации всегда равна
общей сумме ее собственного капитала и обязательств, т.е. актив всегда равен
пассиву.
4
Это балансовое уравнение можно выразить следующим образом:
(1)
Таким образом, в основу любого бухгалтерского баланса положено
основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между
имуществом, собственным капиталом и обязательствами организации.
Помимо собственного имущества и обязательств организации могут
иметь в пользовании и распоряжении имущество, не принадлежащее им, или
обязательства условного характера. Такие показатели приводятся в справке к
бухгалтерскому балансу. Например, это может быть стоимость арендованных
основных средств, материальных ценностей, находящихся на ответственном
хранении и т.п. Эти показатели не включаются в итог актива или пассива, т.е. в
валюту баланса.
Для представления в качестве официальной отчетности бухгалтерский
баланс имеет определенную форму. Для различных пользователей
бухгалтерской отчетности он может иметь множество видов в зависимости от
назначения и от необходимых данных для его составления. Принадлежность
баланса к одному из его видов определяется на основании определенных
признаков, которые и обозначают цель составления данного документа. Такими
4
Гринавцева Е.В., Иода Е.В., Сарахманова В.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: техника составления.
Учебное пособие / Е.В. Гринавцева. - Воронеж: «Издательство Ритм», 2017. С.28.
Имущество = Обязательства + Капитал, или
Актив=Пассив
16
признаками могут быть временные показатели, объем необходимой
информации, форма собственности предприятия и т.д. Каждая разновидность
баланса составляется для раскрытия определенной информации, которая
интересует тех лиц, для которых и составляется отчет.
Рассмотрим виды бухгалтерского баланса, которые можно
классифицировать, следующим образом:
1) время составления;
По времени составления балансы бывают вступительные, текущие,
ликвидационные, разделительные, объединительные.
Вступительным называется баланс, который составляется на момент
возникновения организации. В нем отражается та сумма ценностей, с которой
организация начинает свою деятельность.
Текущий баланс формируется на основании конкретной отчетной даты.
Его составляют периодически в течении всего времени существования
организации.
Ликвидационный баланс формируют при прекращении деятельности
организации.
Разделительные балансы составляются в момент разделения одной
организации на несколько фирм или передача одного из ее структурного
элемента другой организации, а объединительный баланс – в случае
объединения нескольких организаций с целью создания одного производства.
2) источники составления;
По источникам, используемым для составления, балансы делятся на
инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарным называется баланс, который составляется на базе данных,
полученных в результате проведения инвентаризационной описи средств. Такие
балансы уместны при возникновении новой организации на существовавшей
ранее имущественной основе.
Книжный баланс составляется на базе тех учетных документов, которые
уже имеются, без предварительной проверки их при помощи инвентаризации.
17
Для составления генерального баланса используются и учетные, и
полученные при проведении инвентаризации данные.
3) объем информации;
По объему информации баланс бывает единичным (индивидуальным),
который составляется на базе учетных данных по деятельности одной
организации. А также сводным – характерные для тех предприятий, которые
имеют дочерние организации. Сводный баланс составляется путем сложения
сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих
итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют
состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее
состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов
являются консолидированные балансы.
4) характер деятельности;
По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной
и неосновной деятельности.
Основной является деятельность, соответствующая учредительным
документам организации. Все остальные виды деятельности – неосновные.
5) форма собственности;
По формам собственности различают балансы государственных,
кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также
общественных организаций. Они различаются по источникам образования
средств.
6) объект отражения;
По объекту отражения выделяют самостоятельный и отдельный балансы.
Самостоятельный баланс имеют организации, которые зарегистрированы
в форме юридического лица.
Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.
Данный баланс рассчитан на определённый промежуток времени и имеет
функциональное значение для составления общей отчетной документации по
всем его структурным частям.
18
7) способ очистки.
По способу очистки балансы делятся на балансы – брутто и балансы –
нетто.
Баланс-нетто – баланс из которого исключаются регулирующие статьи.
Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении
фактической стоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из
суммы той или иной статьи.
5
Исключение из баланса регулирующих статей
называется его «очисткой». Данный вид баланса легче для восприятия и более
понятен при составлении отчетности.
Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи.
Как видно, вариантов составления бухгалтерского баланса для решения
организацией своих внутренних задач, достаточно много. Однако, основные
подходы к заполнению этой формы сохраняются вне зависимости от способа
отражения в ней исходных данных.
Исходя из выше изложенного, можно сделать следующие выводы:
Баланс – это информационная структура, дающая информацию обо всем
имуществе фирмы и источниках его образования.
Баланс - это модель, с помощью которой в интересах пользователей
отчетности представляется на определённый момент времени финансовое
положение предприятия.
Сущность бухгалтерского баланса заключается в его назначении. С одной
стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны,
бухгалтерский баланс — часть финансовой (бухгалтерской) отчетности
экономических субъектов.
Баланс показывает состояние хозяйственных средств и их источников на
конец отчетного периода. Элементами актива и пассива баланса являются статьи,
которые группируются по разделам исходя из их экономического содержания.
Каждая строчка баланса – статья баланса.
5
Гринавцева Е.В., Иода Е.В., Сарахманова В.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: техника составления.
Учебное пособие / Е.В. Гринавцева. - Воронеж: «Издательство Ритм», 2017. С.33.
19
Главный принцип баланса - равенство итогов актива и пассива. Валюта
баланса – итоговая сумма по активу и пассиву. Структура баланса характеризует
удельный вес отдельных статей в общей валюте баланса.
Бухгалтерский баланс позволяет увидеть не только финансово-
экономическую ситуацию на отчетную дату, но и проанализировать ее
изменение сопоставляя текущие данные с данными за прошедшие годы. А с
учетом перспективных планов развития дает возможность составить прогноз
деятельности предприятия и, соответственно, прогнозный бухгалтерский баланс.
1.2 Техника составления и формирования показателей бухгалтерского
баланса
В соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 №
402, все организации обязаны вести учет и формировать по итогам года
финансовую (бухгалтерскую) отчетность. В пакет, который по итогам года
нужно сдать в Росстат и ФНС, а на протяжении года — предоставлять
владельцам организации по их запросу, входит и бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс представляет собой документ, в котором
обобщаются учетные бухгалтерские данные о финансовых показателях
деятельности организации за определенный период.
Для представления в качестве официальной отчетности бухгалтерский
баланс имеет унифицированную форму, утвержденную приказом Минфина
России от 02.07.2010 № 66н (Приложение 1). Данная форма является полной и
содержит все необходимые статьи, которые рекомендуется выделять в
соответствующих разделах отчета. Предприятие может исключать из этого
отчета статьи, если у него нет данных для их заполнения, и наоборот, включать
в него дополнительные статьи, если это увеличит достоверность составляемой
отчетности.
Полная форма имеет графу для отражения примечаний к каждой статье.
Предприятие само решает, нужно ли ему использовать эту графу. Данная графа
становится необходимой при любом отклонении от стандартной формы бланка.
20
В сокращенной (упрощенной) форме, которую могут применять
юридические лица, ведущие упрощённый учет, графа для примечаний
отсутствуют, а разделов и показателей значительно меньше.
Основные правила, регламентирующие порядок составления
бухгалтерского баланса для целей официальной отчетности, содержатся в ПБУ
4/99, утвержденном приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н. Они сводятся к
следующему:
-источником информации для составления бухгалтерского баланса
служат данные бухгалтерских записей;
-учетные данные должны быть сформированы по правилам действующих
ПБУ и в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой;
-учетные данные должны отвечать требованиям полноты и
достоверности;
-данные, отражаемые в балансе, должны быть взаимосвязаны с данными
предшествующих периодов;
-выделение статей в разделах баланса осуществляется по принципу
существенности;
-отчетным периодом для бухгалтерского баланса является календарный
год;
-активы и обязательства, отражаемые в балансе, должны подразделяться
на краткосрочные и долгосрочные (существующие менее и более 12 месяцев
соответственно);
-имущество оценивается за вычетом регулирующих статей;
-учетные данные годового отчета должны быть подтверждены
результатами инвентаризации.
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается
совокупность всех необходимых учетных процедур:
1. Сбор первичной бухгалтерской документации;
2. Сверка данных аналитического и синтетического учета;
3. Инвентаризация статей баланса;
21
4. Проверка записей на счетах и исправление выявленных ошибок;
5. Закрытие счетов;
6. Выявление финансового результата;
7. Выявление чистой прибыли;
8. Формирование оборотных ведомостей;
9. Формирование статей бухгалтерского баланса.
После проведения всех учетных процедур и составления итоговой
оборотной ведомости, приступают к заполнению статей бухгалтерского баланса.
Данные в бухгалтерский баланс вносятся на последнее число декабря
отчетного года и два предшествующих. При заполнении применяется
округление до тысяч рублей. Строки баланса можно заполнить и в миллионах
рублей при значительных объемах активов и пассивов. Об этом сказано в п. 7
указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.
Если нужно показать значение с минусом, то сумму заключают в круглые
скобки.
Титульная страница отчета содержит следующие данные:
- отчетную дату, по состоянию на которую составляется баланс.
- наименование организации, ее индивидуальный код ОКПО, ИНН, вид
деятельности ОКВЭД, утвержденный классификатором органов статистики.
-организационно-правовая форма. Также здесь отмечаются соответствующие
коды собственности: ОКФС, ОКОПФ. Для ООО – код 65. Для частной формы
собственности соответствующий код 16.
-единица измерения и ее код. Если числовые записи в балансе выражаются в
тысячах рублей указывается код 384. Для миллионов рублей соответствующий
код будет 385.
- юридический адрес организации.
Часть отчетности с размещенной таблицей содержит 5 разделов, для
которых все сведения берутся из итоговой оборотной ведомости.
В 2-х первых разделах указываются все средства по виду и составу, и
имеют название активы.
22
В последних 3-х указываются источники образования активов – пассивы.
Каждая составляющая строка табличной части именуется статьей
баланса, в правых вертикальных графах отображаются коды показателей и их
суммы на начало и конец отчетного периода. Статьи баланса, не
задействованные в истекшем периоде, учету не подлежат и отмечаются
прочерками.
Последние строки по активам и пассивам предназначены для выведения
итогов, при этом итоговые суммы в активах и пассивах должны получиться
одинаковыми.
Рассмотрим более подробно порядок заполнения строк бухгалтерского
баланса Формы № 1.
Все показатели баланса объединяются в статьи. Каждая статья баланса
имеет свой четырехзначный код. Перечень кодов приведен в приложении 4 к
Приказу Минфина от 02.07.2010г. №66н. Коды нужно указывать в отчетности,
которая предоставляется в органы статистики и другие органы исполнительной
власти (п.5 Приказа Минфина России от 02.07. 2010 № 66н). Если отчетность
направляется другим пользователям, например, учредителям или в банк, коды
строк проставлять необязательно. В упрощенном отчете строки объединены
исходя из их экономического признака, в каждой строке отражаются показатели
по нескольким кодам и указывается тот код, который по величине больше
других, учтенных в этой строке.
Отражение информации по конкретным строкам баланса имеет свои
особенности:
-данные по стоимости основных средств и нематериальным активам
отражаются в оценке нетто, т.е. показываются за вычетом амортизации;
-информация по НИОКР, материальным и нематериальным поисковым
активам заполняется только при наличии таких активов, при этом поисковые
активы отражаются за вычетом амортизации;
-данные о финансовых вложениях, представляющих собой депозиты,
вклады в другие организации, в ценные бумаги, разделяются в зависимости от
23
срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные и показываются в разных
разделах актива соответственно, при этом суммы отражаются за вычетом
созданного резерва под обесценение финансовых вложений;
-информацию об отложенных налоговых активах и обязательствах,
отраженную в строках актива раздела I. Внеоборотные активы и пассива раздела
V. Долгосрочные обязательства баланса, заполняют организации, которые
применяют ПБУ 18/02;
-данные о запасах, включающие остатки по счетам учета материалов,
товаров, готовой продукции, незавершенного производства, расходов будущих
периодов, уменьшаются на суммы созданных резервов под обесценение ТМЦ и
величину торговой наценки, если товары учитываются с ней;
-дебиторская и кредиторская задолженности показываются развернуто и
отражаются, соответственно, в активе баланса в составе оборотных средств и
пассиве баланса в составе краткосрочных обязательств; при этом дебиторская
задолженность уменьшается на суммы созданных резервов по сомнительным
долгам и данных, учтенных по другим строкам баланса (финансовые вложения);
-отражение в балансе НДС по авансам может происходить по-разному, в
зависимости от принятой на предприятии учетной политики;
-денежные средства и их эквиваленты показываются в общей сумме за
вычетом депозитов, учтенных по строкам финансовых вложений;
-сумма добавочного капитала разделяется на две строки, в зависимости
от того, связана ли она с переоценкой имущества;
-финансовый результат (нераспределенная прибыль или непокрытый
убыток) учитывается в балансе нарастающим итогом. Для этого рассчитывается
разница между показателями на начала периода и показателями на конец
отчетного периода, при этом вне зависимости от периода формирования
отчетности он может быть отрицательной величиной;
-данные по заемным средствам разделяются на долгосрочные и
краткосрочные обязательства по оставшемуся сроку их погашения и
24
показываются в разных разделах пассива, при этом начисленные проценты по
долгосрочным займам относятся в состав краткосрочной задолженности;
-в аналогичном порядке в зависимости от оставшегося срока
использования на долгосрочные и краткосрочные обязательства с отражением в
разных разделах пассива разделяются оценочные обязательства, которым
соответствуют суммы созданных резервов предстоящих расходов;
-в данные о доходах будущих периодов дополнительно включается
информация о суммах целевого финансирования;
-все разделы баланса, за исключением раздела «Капитал и резервы»,
имеют строку для отражения прочих активов или обязательств,
предназначенную для внесения в нее данных, не вошедших в иные строки
соответствующего раздела, или для тех данных, которые организация решила
показать обособленно.
При составлении сокращенной (упрощенной) формы баланса ряд статей,
выделенных в полной форме, группируются в статьи с новыми названиями:
-по статье «Материальные внеоборотные активы» одной суммой
отражается информация об основных средствах и незавершенных капитальных
вложениях, которая в полной форме баланса разделена на 4 статьи:
«Нематериальные поисковые активы», «Материальные поисковые активы»,
«Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности»;
-статья «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы»
объединяет данные по стоимости нематериальных активов, НИОКР,
незавершенным вложениям в нематериальные активы, сведения по
долгосрочным финансовым вложениям и по отложенным налоговым активам;
-в статье «Финансовые и другие оборотные активы» приводится
информация о краткосрочных финансовых вложениях, НДС по приобретенным
ценностям и дебиторской задолженности;
-по статье «Капитал и резервы» объединяются сведения об уставном,
добавочном и резервном капиталах, выкупленных собственных акциях, данные
о переоценке имущества и о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке);