24
принимался к вычету, формируется из дебетового сальдо 19 счета «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Строка 1230 «Дебиторская задолженность». Это задолженность
контрагентов (заказчиков и покупателей), обществ дочерних и зависимых,
учредителей в уставной капитал, сотрудников и налоговых органов перед
отчитывающейся организацией. Простыми словами – это то, что должны
предприятию. Поэтому результат данной строки складывается из сальдовых
остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 46
«Выполненные этапы по незавершенным работам», 60«Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» (за исключением процентных займов, которые учтены на 73-
1 счете), 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (без отраженного на счетах учета с выданных и полученных
авансов НДС) за минусом кредитовое сальдо по счету 63 «Резервы по
сомнительным долгам».
Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)» несет в себе информацию о финансовых вложениях предприятия,
срок погашения которых составляет не более 12 месяцев. Здесь идет речь о
государственных ценных бумагах, вкладах в уставные капиталы других
предприятий, займы, предоставленные другим организациям, задолженность
дебиторская приобретенная на основании уступки права, ценные бумаги других
организаций. Рассчитывается по формуле: сложенные дебет 58 счета
«Финансовые вложения», дебет 55-3 счета «Специальные счета», дебет 55-3,
дебет счета 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов
по предоставленным займам, относящимся к краткосрочным вложениям) за
минусом кредита счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в
части сумм, которые относятся к краткосрочным вложениям).
25
1250 строка «Денежные средства и эквиваленты» несет в себе
информацию об остатках денежных средств на расчетных счетах, в кассе,
депозиты в банках до востребования, высоколиквидные банковские векселя.
Формируются суммированием сальдо дебету счетов 50 «Касса» (исключая
субсчет 50-3 «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в банках» (исключая счет 55-3 «Депозитные
счета») и 57 «Переводы в пути».
Строка 1260 «Прочие оборотные активы» несет в себе информацию об
оборотных активах не вошедших в вышеуказанные строки, к примеру – выручка
от проданного имущества, НДС начисленный на выручку, временно не
учтенную, стоимость недостачей и поврежденных материальных ценностей с
неопределенным источником возмещения, не выставленная к оплате, но
начисленная сумма по договору строительного подряда, стоимость выкупленных
долей (акций) для перепродажи. Формируется суммированием дебетовых сальдо
по счетам 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» (в части сумм НДС, исчисленных с авансов и
частичной (предварительной) оплаты), 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в
части излишне уплаченных налогов с непринятым решением о зачете или
возврате, в части сумм акцизов, которые подлежат вычетам).
Пассив баланса предприятия включает в себя: капитал и резервы,
долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.
Раздел «Капитал и резервы» включает в себя следующие строки:
«Уставный капитал (строка 1310) отражает сумму первоначальных
вложений учредителями при создании фирмы, формируется из сальдо кредита
80 счета «Уставный капитал».
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
формируется из дебетового сальдо 81 счета «Собственные акции (доли)»,
несущего информацию по учету выкупленных акций у аукционеров, которые
могут быть в последствии проданы или аннулированы учитываются в сумме
фактических затрат на приобретение.
26
Строка 1330 «Переоценка внеоборотных активов» формируется из сальдо
83 счета «Добавочный капитал».
Строки 1340 «Добавочный капитал», 1350 «Резервный капитал», 1360
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается информация по
соответствующим счетам: 82, 83, 81, 84.
Если нераспределенная прибыль прошлых лет отсутствует (деятельность
начата в отчетном периоде), в этой строке будет отражаться только прибыль
отчетного года – ее приводят в нетто-оценке, которая представляет собой
валовую прибыль за вычетом начисленного налога на прибыль и иных платежей,
производимых из прибыли (например, налоговых санкций).
Долгосрочные обязательства: заемные средства (строка 1410),
отложенные налоговые обязательства (строка 1420), оценочные обязательства,
прочие обязательства (строка 1430). Данные по строкам отражаются в
соответствии с информацией на соответствующих счетах (67, 77, 76).
Краткосрочные обязательства: заемные средства (строка 1510),
кредиторская задолженность (строка 1520), доходы будущих периодов (строка
1530), оценочные обязательства (строка 1540), прочие обязательства (строка
1550).
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» заполняется, если на
отчетную дату есть долги: перед контрагентами, бюджетом и т.д. – на сумму
обязательств, отраженных в учете (цифры будут достовернее, если
задолженность подтверждена кредиторами, например, путем оформления актов
сверок).
Актив и пассив бухгалтерского баланса должен быть равен.
Актив бухгалтерского баланса следует формировать на основании
данных главной книги, которая содержит информацию об остатках на всех
счетах бухгалтерского учета.
При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна
обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/2008
27
«Учетная политика организации»
19
. В бухгалтерской отчетности не допускается
зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме
случаев, предусмотренных соответствующими положениями по бухгалтерскому
учету. Числовые показатели представляются в нетто-оценке, т.е. за вычетом
регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях. При
отступлении от вышеуказанного, существенные отступления должны быть
раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах с указанием причин и результатов отступлений. Статьи годовой
бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами
инвентаризации активов и обязательств.
Таким образом, в активе баланса основные средства и нематериальные
активы отражаются по остаточной стоимости за минусом начисленной
амортизации, запасы отражаются по фактической себестоимости, дебиторская
задолженность в соответствии с формированными записями на счетах
бухгалтерского учета по расчетам с дебиторами. Не допускается зачет статей
актива и пассива баланса.
В данном разделе работы были рассмотрены теоретические основы
составления бухгалтерского баланса предприятия. На основании проведенного
исследования можно сделать следующие выводы.
Бухгалтерской отчетностью является отчетность организаций по
установленной форме, которая содержит информацию об имущественном и
финансовом состоянии юридического лица. Порядок составления бухгалтерской
отчетности регламентируется ПБУ 4/99.
Бухгалтерская отчетность играет огромное значение для анализа
финансового состояния предприятия, ее используют как внешние пользователи
бухгалтерской информации, так и внутренние. Бухгалтерская отчетность -
совокупность показателей, представленных в форме таблиц и отражающих
19
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») //
СЗ РФ. – 07.10.2008. – № 50. Ст. 1321.
28
движение имущества предприятия, финансовых обязательств и отражающих его
финансовое положение.
20
Система нормативного регулирования бухгалтерского
учета в организации имеет четырех уровневую структуру: первый уровень
законодательный (Кодексы, постановления, указы, Федеральные законы
принятые Президентом, Государственной думой, Правительством РФ; второй
уровень - нормативный (разработанные Министерством финансов РФ в виде
Положений по бухгалтерскому учету; третий-разработанные Министерством
финансов РФ, федеральными органами исполнительной власти методические
письма, инструкции, указания; четвертый – разработанные предприятиями,
организациями, учреждениями организационно-распорядительная
документация (распоряжения и приказы) Главным документом является
федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», при определении
способов и порядка учета активов, обязательств, доходов и расходов используют
положения по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский баланс является важной
формой отчетности, отражающей имущественное состояние предприятия. В
активе баланса отражается имущество организации, в пассиве баланса –
источники его формирования. Порядок формирования статей баланса
представлен в ПБУ 4/99.
1.3. Методика проведения анализа финансового состояния на основе
бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс – основной источник информации для
финансового анализа, определения устойчивости финансового положения
предприятия и возможности его бесперебойной работы. Нужно отметить, что
до 2013 года бухгалтерский баланс составлялся за два отчетных года, теперь он
составляется за 3 года, что больше соответствует международным стандартам
финансовой отчетности, к которым мы придем через недолгий период времени.
Обычно проводя финансовый анализ используют не только баланс, но и отчет о
финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках).
20
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова.
– Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 398 c.
29
Для того, чтобы правильно оценивать организацию с точки зрения
заинтересованных лиц, недостаточно знать показания бухгалтерского баланса,
нужно уметь анализировать его составляющие, ведь именно анализ дает полную
картину эффективности деятельности предприятия и уровень деловой
активности.
На основе бухгалтерского баланса возможно провести следующие виды
анализа: анализ ликвидности баланса, общую оценку структуры активов и их
источников, анализ платежеспособности организации, анализ
кредитоспособности организации, анализ финансовой устойчивости, анализ
вероятности банкротства.
Можно выделить несколько этапов анализа финансового состояния
организации:
1. Анализ имущественного положения предприятия и источников его
формирования (анализ актива и пассива баланса).
2. Расчет системы финансовых показателей (анализ ликвидности
баланса, общую оценку структуры активов и их источников, анализ
платежеспособности организации, анализ кредитоспособности организации,
анализ финансовой устойчивости).
3. Диагностика вероятности банкротства.
Существует сравнительный анализ, который проводится на основании
сравнения внутрихозяйственной деятельности как одного предприятия, так и
сравнения сопоставимых показателей других фирм.
Факторный анализ, своего рода, процедура исследования единичных
условий (факторов) на показатель результата.
Вычисление отношений сведений бухгалтерской отчетности,
установление взаимосвязей показателей виден из метода финансовых
коэффициентов.
Исследование аналогичных характеристик – данное вычисление
пропорций единичных позиций источника исследования либо позиций
различных конфигураций отчетности, установление их связей. Экономические
30
коэффициенты помогают в исследовании финансового баланса в сравнении
разных периодов и прогнозировании будущего положения компании.
Исследование динамики состава также текстуры имущества компании
базируется в сопоставлении отчетных сведениях бухгалтерского баланса за
группу периодов.
Методика оценки имущественного состояния фирмы для оценки
структуры активов и их источников содержит в себе: горизонтальный анализ,
который дает понятие тенденции изменения показателей в сравнении с
предыдущими периодами, его еще называют временным анализом, с его
помощью можно рассмотреть темпы роста показателей.
Вертикальный анализ рассчитывает процентное отношение каждого
показателя от общей суммы составляющих, таким образом дает понятие о
структурных сдвигах в составе составляющих, спрогнозировать их дальнейшее
направление в использовании.
Опираясь на вышеуказанные виды анализа формируется сравнительный
аналитический баланс, в состав которого входят основные группы статей актива
и пассива баланса, характеризующие состав данной формы бухгалтерской
отчетности, динамику показателей. Схема построения аналитического баланса
приведена на рисунке 2.
31
Рисунок 2 Схема построения аналитического баланса
Общая оценка структуры активов и источников их формирования
позволяет определить целесообразность вложения в активы финансовых
ресурсов, для этого составляют сравнительный аналитический баланс, при
формировании которого статьи актива и пассива подлежат группировке для
оценки статей бухгалтерского баланса.
Сравнительный аналитический баланс помогает увидеть множество
важных критериев для определения финансового состояния фирмы: общую
стоимость имущества фирмы, равную валюте баланса на начало и конец
отчетного периода; стоимость оборотных активов; стоимость материалов и
сырья, готовой продукции, незавершенного производства, товаров отгруженных;
объем собственных средств в обороте (разница между вторым и пятым разделом
баланса); объем собственного капитала организации (третий раздел баланса);
величину заемных средств (сумма итогов четвертого и пятого разделов баланса);
стоимость иммобилизованного имущества (равен итогу первого раздела актива
баланса «Внеоборотные активы»).
При анализе сравнительного баланса нужно обратить внимание прежде
всего на удельный вес собственных оборотных средств в стоимости имущества,
соотношение темпов роста заемного и собственного капиталов, дебиторской и
кредиторской задолженности. Рост доли собственных оборотных средств в
составе оборотных активов, темпы роста заемного капитала ниже темпов роста
собственного капитала, равенство темпов увеличения кредиторской и
дебиторской задолженности свидетельствует о стабильном финансовом
положении фирмы.
Для оценки статей отчетности в динамике существует анализ абсолютных
показателей, он основывается на оценке выручки, чистой прибыли, величины
акционерного капитала и так далее. Основной целью создания предприятия
является получение прибыли, поэтому немаловажно изучение составляющих,
влияющих на ее изменение. Данное изучение называется анализом прибыли
(убытка) от продаж. Можно выделить четыре фактора влияющие на прибыль от
32
реализации: объем реализации в натуральном выражении (при увеличении
реализации объема прибыльной продукции прибыль растет, и наоборот – при
увеличении реализации убыточной продукции растут убытки); динамика состава
объема реализации (финансовый результат увеличивает рост доли прибыльной
продукции, а убыточной – сокращает); уровень цен (чем выше цена, тем больше
прибыль и наоборот); уровень себестоимости (чем ниже себестоимость, тем
выше прибыль и наоборот). Для анализа прибыли от реализации отдельного вида
продукции используется следующая факторная модель: прибыль от реализации
отдельного вида продукции равна произведению объёма реализации в
натуральном выражении и стоимости реализации за единицу продукции (за
минусом себестоимости за единицу продукции).
Баланс считается удовлетворительным если выполняются следующие
условия: темпы роста кредиторской и дебиторской задолженности должны быть
приблизительно равны; темпы роста собственного капитала должны быть выше
темпов роста заемного капитала, при этом собственный капитал должен быть
более 50 процентов; темпы прироста оборотных активов должны быть выше
темпов роста активов внеоборотных; валюта баланса на начало отчетного
периода должна быть ниже валюты баланса на конец отчетного периода.
Особым способом исследования финансового состояния предприятия
считается расчет экономических коэффициентов, важный разным группам
пользователей: акционерам, специалистам, контрагентам.
Анализ ликвидности баланса, анализ платежеспособности организации,
анализ кредитоспособности организации, анализ финансовой устойчивости,
анализ вероятности банкротства возможно произвести с помощью расчёта
коэффициентов.
Одним из основных показателей финансового состояния организации
можно назвать ликвидность организации – способность предприятия к
преобразованию своих денежных средств и активов. Для анализа ликвидности
баланса показатели активов баланса группируются согласно степени убывания
ликвидности, а пассивы – по уровню срочности оплаты обязательств.
33
Группировка статей выглядит следующим образом:
наиболее ликвидные активы: денежные средства и краткосрочные
финансовые вложения (А1); быстрореализуемые: краткосрочная дебиторская
задолженность прочие внеоборотные активы (А2); медленнореализуемые:
запасы и дебиторская задолженность более 12 месяцев с НДС;
труднореализуемые: внеоборотные активы (А4), к наиболее срочным
обязательствам относятся: кредиторская задолженность (П1); краткосрочные
обязательства: краткосрочные займы и кредиты и прочие краткосрочные
пассивы (П2); долгосрочные обязательства: статьи четвертого раздела
бухгалтерского баланса (П3); постоянные пассивы: капитал и резервы (П4).
Именно эти группы баланса сравниваются между собой следующим
образом: А1 с П1; А2 с П2 (данное сравнение дает возможность определить
текущую ликвидность компании и спрогнозировать ее платежеспособность на
ближайшее время); А3 с П3 (дает прогноз долгосрочной платежеспособности);
А4 с П4 (свидетельство о наличии у фирмы собственных оборотных активов),
при этом существует условие абсолютной ликвидности, которое выглядит так:
А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3;А4 < П4.
Коэффициент абсолютной ликвидности демонстрирует какую часть
краткосрочных долговых обязательств способна покрыться за счет собственных
денежных средств, а так же их эквивалентов, рассчитывается по формуле:
Кал = (ДС+КФВ) / КО, где
Кал – коэффициент абсолютной ликвидности;
ДС - денежные средства (строка 1240 бухгалтерского баланса);
КФВ - краткосрочные финансовые вложения (строка 1250 бухгалтерского
баланса);
КО – общая сумма краткосрочных обязательств (строка 1500 за вычетом
строк 1530; 1540 бухгалтерского баланса).
Нужно отметить, что данный показатель в норме составляет от 0,2 до 0,5,
если он меньше 0,2, то фирме требуется провести анализ платежеспособности,
потому что организация не может немедленно оплатить обязательства за счет