36
акционерных обществ, если собственные акции организации размещаются по
цене выше их номинала.
Кроме того, добавочный капитал может формироваться при внесении
вкладов учредителей в имущество ООО или учете суммы НДС,
восстановленного участником при передаче имущества в качестве вклада в
уставный капитал и переданного учреждаемой организации. Чтобы заполнить
строку 1350, нужно вычесть из кредитового сальдо счета 83 «Добавочный
капитал» суммы дооценки основных средств и нематериальных активов.
Строку 1360 «Резервный капитал» заполняют организации, которые
создают резервный фонд. В обязательном порядке его должны формировать
только акционерные общества (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995г.
№ 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Согласно этой статье акционерные
общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов
чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд
достигает размера, предусмотренного уставом. При этом размер фонда не
может быть меньше 5 процентов от уставного капитала.
Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать
резервный фонд. При этом его величину и порядок формирования они
определяют самостоятельно.
В строку 1360 бухгалтерского баланса переносят кредитовое сальдо
счета 82 «Резервный капитал».
По строке 1370 отражается сальдо счета 84. Очевидно, что на конец
отчетного периода у организации может быть только один финансовый
результат — прибыль или убыток. Для того чтобы определить его и заполнить
строку 1370 формы 1, организация должна провести реформацию баланса.
Сделать это надо 31 декабря отчетного года. Реформация баланса – это
закрытие счетов:
90 «Продажи»;
91 «Прочие доходы и расходы»;
37
99 «Прибыли и убытки».
Сальдо по ним на 1 января года, следующего за отчетным, должно быть
равно нулю.
Суммы строк 1310 – 1370 будут называться «Итого по разделу III»
(1300).
Раздел IV.
Долгосрочные обязательства. По строке 1410 «Заемные средства»
показываются данные обо всех заемных средствах, полученных как в денежной,
так и в натуральной формах, подлежащие погашению в соответствии с
договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Строка
заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам». Суммы кредитов и займов, представленные в
бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в
отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного периода
как краткосрочные, что должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому
балансу. Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом
сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку.
По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражается
часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению
налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным
или в последующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным счета
77 «Отложенные налоговые обязательства». Согласно ПБУ 18/02 отложенное
налоговое обязательство представляет собой произведение ставки налога на
налогооблагаемые временные разницы. В свою очередь налогооблагаемые
временные разницы — это доходы и расходы, которые учитываются при
формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в
следующих отчетных периодах.
Строка 1430 «Оценочные обязательства» отражают сумму резервов,
которые сформированы согласно ПБУ 8/2010. Например, на гарантийный
38
ремонт или оплату предстоящих затрат на рекультивацию земель и других
природоохранных мероприятий. В данной строке надо отражать информацию
только о долгосрочных оценочных обязательствах.
По строке 1430 отражают кредитовое сальдо счета 96 «Резервы
предстоящих расходов» (в части обязательств со сроком погашения свыше 12
месяцев) не списанное по состоянию на 31 декабря отчетного года.
По строке 1450 «Прочие обязательства» по данным аналитического
учета указываются долгосрочные пассивы, не нашедшие отражения по строкам
1410 и 1450. Если сложить данные по этим строкам, получится «Итого по
разделу IV» (1400).
Раздел V.
Краткосрочные обязательства. Строке 1510 «Заемные средства»
аналогична строке 1410 предыдущего раздела баланса. По ней отражаются
займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев.
Строка заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам». Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с
учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку.
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражают общую сумму
кредиторской задолженности организации. Это долги перед поставщиками и
подрядчиками, бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налогов и
страховых взносов, персоналом (например, по начисленной и не выплаченной
заработной плате), учредителями по не выплаченным доходам от долевого
участия. Затем задолженность расшифровывается по отдельным строкам
баланса, если является существенной (например, 1521 «Задолженность перед
поставщиками и подрядчиками», 1522 «Задолженность по налогам и сборам» и
т. д.).
По строке 1530 «Доходы будущих периодов» надо показать сумму
целевого финансирования, предоставленного на срок не более 12 месяцев после
отчетной даты, стоимость безвозмездно полученного имущества, не
39
включенную в состав прочих доходов организации и другие предстоящие
поступления (например, разницу между суммой, которую нужно взыскать с
виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью утраченного имущества).
Доходы будущих периодов нужно отличать от полученных авансов.
Например, арендная плата, полученная вперед, не является доходами будущих
периодов и по строке 1530 баланса не отражается. Плата, перечисленная
авансом, учитывается в составе кредиторской задолженности по строке 1520.
Чтобы заполнить строку 1530, надо взять кредитовое сальдо счета 98
«Доходы будущих периодов» и сложить его с кредитовым сальдо счета 86
«Целевое финансирование» (в части грантов, технической помощи и пр.,
полученных на срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты).
В строке 1540 «Оценочные обязательства» необходимо показать
информацию о краткосрочных оценочных обязательствах организации.
Например, на оплату отпусков или выплату вознаграждений за выслугу лет.
Заполнять данную строку баланса надо по тому же принципу, что и строку
1430. Разница в том, что в строку 1540 переносят кредитовое сальдо счета 96
«Резервы предстоящих расходов» в части обязательств со сроком погашения не
больше 12 месяцев после отчетной даты.
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при
одновременном соблюдении следующих условий (ПБУ 8/2010 «Оценочные
обязательства»):
у организации существует обязанность, явившаяся следствием
прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой
организация не может избежать;
вероятно уменьшение экономических выгод организации,
необходимое для исполнения оценочного обязательства;
величина оценочного обязательства может быть обоснованно
оценена.
40
По строке 1550 «Прочие обязательства» показываются суммы
краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V
бухгалтерского баланса. Например, целевое финансирование, полученное
организациями-застройщиками от инвесторов. При этом застройщик должен
передать инвесторам построенный объект в течение года или меньше.
Соответственно в строку 1550 баланса вписывают кредитовое сальдо счета 86
«Целевое финансирование» (в части упомянутых средств) и 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» (в части не отраженной в других строках
пассива баланса). [27, с.211-222].
Строка 1500 носит название «Итого по разделу V».
Валюта баланса (строка 1700) равна сумме строк 1300, 1400, 1500 и
должна быть равна строке 1600. Это обязательное условие бухгалтерского
баланса.
В приложении 2 приводится порядок формирования показателей для
составления пассива баланса на основании данных бухгалтерского учета.
Подписывать бухгалтерский баланс наряду с руководителем
экономического субъекта может главный бухгалтер или иное должностное
лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Печать не ставится.
41
ГЛАВА 2. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА ООО «СТРОЙКОМ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Стройком»
зарегистрировано 30 апреля 2013г. Межрайонной ИФНС №1 по Республике
Хакасия, присвоен ОГРН 1131901002199, ИНН 1901113192, ОКПО 16271333.
Юридический адрес: Республика Хакасия, г.Абакан, ул. Крылова, д.81, кв.19,
почтовый индекс: 655001. Почтовый адрес: 662603, Красноярский край,
г.Минусинск, ул. Трегубенко, д.67, оф.20. Расчетный счет
40702810800000000605 открыт в КБ «Центрально-Азиатский» (ООО).
В 1-м полугодии 2015г. предприятие применяло упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на
величину расходов», а с 01.07.2015г. перешло на общий режим.
Согласно базы данных Федеральной налоговой службы России ООО
«Стройком» относится к категории микропредприятий. На данный момент
руководителем является Народов Андрей Владимирович.
Общество применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского
учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, на основании ст. 6
Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
поскольку является субъектом малого предпринимательства в соответствии с
Федеральным законом от 24.07.2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» и не подлежит обязательному
аудиту в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности». В состав бухгалтерской отчетности данной
организации входит Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах
(приложение 3).
Основной вид деятельности в соответствии с общероссийским
классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) – 46.18.93
Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле отходами,
ломом и материалами для переработки. Дополнительные виды деятельности:
42
38.32.3 Обработка отходов и лома черных металлов;
38.32.4 Обработка отходов и лома цветных металлов;
46.72 Торговля оптовая металлами и металлическими рудами;
46.72.21 Торговля оптовая черными металлами в первичных
формах;
46.72.22 Торговля оптовая цветными металлами в первичных
формах, кроме драгоценных;
46.77 Торговля оптовая отходами и ломом;
47.52.73 Торговля розничная металлическими и неметаллическими
конструкциями в специализированных магазинах.
Общество чаще всего взаимодействует со следующими контрагентами:
ООО «Абаканская металлургическая компания»;
Индивидуальный предприниматель Шабусов С.Г.;
ООО «Торгово-производственная компания 19».
В 2015г. Обществом реализовано товаров на сумму 65 569 466,66 руб., в
том числе: Таблица 4
Выручка от продаж
№
п/п
Вид деятельности
Выручка от
продаж, руб.
1 полугодие 2015
1
Комиссионная оптовая торговля (вознаграждение) с
НДС18%
1 687 901,71
2
Реализация лома черных и цветных металлов (пп.25
п.2 ст. 149 НК РФ), без НДС
5 692 052,25
3
Реализация товаров (работ, услуг) с НДС18%
92 700,00
4
Транспортно-экспедиционные услуги
156 987,00
Итого за 1 погугодие:
7 629 640,96
2 полугодие 2015
5
Комиссионная оптовая торговля (вознаграждение) с
НДС18%
86 115,00
6
Реализация лома черных и цветных металлов (пп.25
п.2 ст. 149 НК РФ), без НДС
54 905 460,70
7
Реализация товаров (работ, услуг) с НДС18%
2 948 250,00
Итого за 2 полугодие:
57 939 825,70
Итого за год:
65 569 466,66
С 2014 года бухгалтерский и налоговый учет осуществляет
специализированная учетная организация - Общество с ограниченной
43
ответственностью «Компания «Крон» на основании договора на оказание услуг
по осуществлению бухгалтерского учета (ОГРН 1112455000118, ИНН/КПП
2455031084/245501001). Основные и дополнительные виды деятельности
организации:
69.20.2 Деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского
учета;
69.20.3 Деятельность области налогового консультирования;
70.22 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и
управления;
78.20 Деятельность агентств по временному трудоустройству;
78.30 Деятельность по подбору персонала прочая;
82.99 Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных
услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки.
«Компания «Крон» ведет свою деятельность с 2011 года. Генеральным
директором является Соловьева Марина Владимировна.
Бухгалтерский учет ведется с помощью универсальной программы 1С:
Предприятие, что позволяет более эффективно и рационально использовать
рабочее время бухгалтера. «1С: Бухгалтерия 8.3» — универсальная программа
массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета,
включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Отправка
отчетности в государственные учреждения осуществляется посредствам
телекоммуникационных каналов связи.
В целях оформления фактов хозяйственной жизни Общества
применяются унифицированные формы первичных документов и формы,
утверждаемые руководителем организации.
Регистрами синтетического учета являются: оборотно-сальдовая
ведомость и Главная книга, регистрами аналитического учета: карточка счета,
анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету. Регистры бухгалтерского
учета ведутся одновременно с регистрами налогового учета.
44
Для раскрытия методики ведения бухгалтерского и налогового учета,
т.е. способов учета ООО «Стройком» формирует учетную политику
(приложение 4). Принятая на второе полугодие 2015г. учетная политика
оформлена соответствующей организационно-распорядительной
документацией – приказом №05-УП от 06.10.2015г. Положения об учетной
политике разрабатываются на основании Федерального закона от 06.12.2011г.
№ 402 – ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету
«Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом
Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. (ред. 08.11.2010г.) № 106н,
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденного Приказом Минфина от 29.07.1997 г. № 34н (ред. от
24.12.2010г.), Приказа Министерства финансов Российской Федерации от
02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»,
Налогового кодекса РФ и других нормативных документов.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета состоит из двух
разделов. I раздел «Организационные аспекты учетной политики», основными
элементами которой являются:
рабочий план счетов;
порядок проведения инвентаризации;
правила документооборота;
формы первичных документов и бухгалтерской отчетности;
регистры бухгалтерского учета.
Раздел II носит название «Методологические аспекты учетной
политики», где указаны способы ведения бухгалтерского учета основных
средств, нематериальных активов, сырья и материалов, готовой продукции и
товаров, финансовых вложений и т.д.
Шесть разделов включает в себя положение об учетной политики для
целей налогообложения: общее положение, налог на имущество организаций,
транспортный налог, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль
45
организаций и налог на доходы физических лиц. На предприятии ведется
автоматизированный налоговый учет на основании данных бухгалтерского
чета.
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса ООО
«Стройком»
Содержание показателей статей баланса определяется требованиями
нормативных актов по бухгалтерскому учету, учредительными документами и
учетной политикой.
Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в
тысячах рублей без десятичных знаков. Бухгалтерский баланс начинается с
актива и его первого раздела «Внеоборотные активы». Рассмотрим данный
раздел:
Строка 1150 «Основные средства». Отражается общая стоимость
основных средств в оценке по их остаточной стоимости.
Показатель строки определяется расчетным путем по данным Главной
книги как разница между суммой остатков по счету 01 «Основные средства» и
суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».
Первоначальная стоимость основных средств, принадлежащих ООО
«Стройком», составила 298 300 руб.
Общая сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации
основных средств, составила 36 592,76 тыс. руб.
Так по строке 1550 «Основные средства» указываем сумму 262 тыс. руб.
(Расчет: 298 300 руб. минус 36 592,76 руб.).
Так как других внеоборотных активов ООО «Стройком» на конец
отчетного периода не имеет, то итогом по разделу I (1100) «Внеоборотные
активы», является сумма 262 тыс. руб.
Раздел II «Оборотные активы».