35
2) при сравнении данных показателей 2018 и 2017 годов, наоборот,
мы видим снижение выручки до девятнадцати процентов,
себестоимость продаж до двадцати двух процентов.
3) управленческие расходы в 2017 году увеличились на 2485 тыс.
рублей по сравнению с 2016 годом, а в следующем году,
наоборот, произошло уменьшение на 730 тыс. рублей, как видим
это всего семьдесят восемь процентов.
4) за последние три года в организации наблюдается получение
убытка по основной деятельности и значительное его увеличение
с каждым годом: 1017 тыс. рублей, 7421 тыс. рублей и 11702 тыс.
рублей, соответственно;
5) в 2016 и 2017 годах организация получала чистую прибыль по
итогам прочих доходов и расходов;
6) в 2017 году видим уменьшение чистой прибыли на 155 тыс.
рублей, это составляет семьдесят процентов;
7) в 2018 году организация получила убыток в размере 1155 тыс.
рублей.
На основании данного анализа за 2016 – 2018 г.г., собственно, делается
следующий вывод: динамика организации за последние три года отрицательная
– наблюдается снижение прибыли и в итоге получение убытка в 2018 году, в
основном, за счет основной деятельности.
В приложении 2 показана динамика выручки, себестоимости, доходов и
расходов за 2016-2018 г.г.
Учетная политика организации
Учетная политика является одним из основных документов. Она
указывает, как в организации ведется учет.
Учетная политика ООО «Вира-Строй» разработана бухгалтером
аутсорсинговой компании в соответствии с законодательством Российской
36
Федерации, с Положениями по бухгалтерскому учету и утверждён директором
организации.
Также утверждены приложения к учетной политике:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, с указанием
синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности;
2) формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского
учета, а также документов для внутренней управленческой
отчетности;
3) правила, порядок проведения инвентаризации активов, имущества
и обязательств организации;
4) способы оценки активов и обязательств;
5) основные правила документооборота и порядок обработки
учетной информации;
6) принципы, порядок контроля над хозяйственными операциями
организации;
7) также другие решения, которые необходимы для организации и
ведения бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики организации имеется ввиду, что:
организация будет вести свою деятельность в будущем и у нее нет намерений и
необходимости ликвидации или существенного сокращения (изменения)
деятельности и, значит, обязательства будут погашаться в установленном
порядке (непрерывность деятельности); разработанная организацией учетная
политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому
(последовательность применения учетной политики); моменты хозяйственной
деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они
произошли, независимо от фактического времени поступления или выплаты
37
денежных средств, связанных с этими моментами (временная определенность
моментов хозяйственной деятельности).
Учетная политика каждой организации должна обеспечивать:
- полноту отражения всех фактов хозяйственной деятельности
бухгалтерском учете (требование полноты);
- своевременное проведение фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование
своевременности);
- готовность признавать в бухгалтерском учете расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская
создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной
деятельности, исходя из их экономического содержания и условий
хозяйствования (требование приоритета содержания перед
формой);
- равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на последний календарный день
ежемесячно (требование непротиворечивости);
- разумное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
фактов хозяйствования и величины организации, а также исходя
из соотношения затрат на формирование информации о
конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности данной
информации (требование рациональности).
В организации бухгалтерский учет ведется в программе 1С8.3 с
применением двойной записи, формируется полная бухгалтерская (финансовая)
отчетность за прошедший календарный год.
Принятая организацией учетная политика оформлена приказом
организации и подписана директором компании.
38
Цель изучения учетной политики - анализ и оценка основных принципов
организации бухгалтерского учета. При этом надо проанализировать
документы, которые определяют учетную политику организации:
приказ об учетной политике;
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
список утвержденных форм первичных документов и форм
документов для внутренней бухгалтерской (управленческой)
отчетности;
основные правила документооборота и порядок обработки
учетной информации в организации;
утвержденные методы учета отдельных показателей и другие
приложения к приказу об учетной политике.
Рассмотрев и проанализировав учетную политику организации, надо
оценить, не является ли отношение руководства общества к составлению и
исполнению учетной политики формальным, так как только лишь составление
приказа об учетной политике не может в достаточной мере говорить об
использовании учетной политики в качестве инструмента управления
организацией.
Для наглядности анализ учетной политики ООО «Вира-Строй»
проведем в виде таблицы 6.
Таблица 6
Анализ учетной политики ООО «Вира-Строй» за 2018 год
№
пп
Объект учетной
политики
Способы организации и ведения
бухгалтерского учета
В учетной политике
организации
Фактически (на
самом деле)
1.
Порядок организации
бухгалтерского учета
Передача на договорных
началах ведения
бухгалтерского учета
аутсорсинговой компании.
Да, учет ведется
на аутсорсинге
39
2.
Рабочий план счетов
бухгалтерского учета
Разрабатывается на основе
типового плана счетов.
На основе
типового плана
счетов с
расширенной
аналитикой по
субконто в 1С8.3
3.
Форма бухгалтерского
учета
Журнально-ордерная форма
с применением программы 1С
Да, программа
1С8.3
4.
Формы первичных
документов
бухгалтерского учета
-Хозяйственные операции
оформляются документами
установленной формы.
-Документы, по которым не
предусмотрены типовые
формы, разрабатываются
предприятием
самостоятельно.
Хозяйственные
операции
отражаются в
программе 1С8.3,
формы
документов также
распечатываются
из программы
5.
Организация
документооборота
В соответствии с
утвержденным графиком
документооборота.
Да, организация
придерживается
установленного
графика
6.
Проведение
инвентаризации
имущества и
обязательств
Порядок и сроки
определяются руководителем
организации, за
исключением случаев, когда
проведение инвентаризации
обязательно.
Да, директор
издает приказ
перед
инвентаризацией
7.
Оценка имущества и
обязательств
-В рублях и копейках
-В рублях с отнесением
возникающих разниц на
финансовые результаты.
Оценка
имущества
осуществляется в
рублях и
копейках
8.
Формы бухгалтерской
отчетности
Разрабатываются на основе
рекомендуемых типовых
форм.
Бухгалтерская
отчетность
составляется в
программе и
распечатывается
установленной
формы
9.
Способ представления
бухгалтерской
отчетности
пользователям
-На бумажных носителях.
-В электронном виде.
Да, согласно
запросам
пользователей
10.
Переоценка основных
средств
Не проводится.
Да, не проводится
11.
Списание стоимости
основных средств, не
превышающей 40000
Путем единовременного
списания на затраты по мере
отпуска в производство или
Да, верно
40
р. за единицу
эксплуатацию.
12.
Начисление
амортизации
основных средств
Линейный способ.
Да, в учете
применяется
данный способ
13.
Погашение стоимости
нематериальных
активов
-Накопление сумм
начисленной амортизации на
отдельном счете.
-Уменьшение
первоначальной стоимости
нематериального актива.
Нематериальных
активов в
организации на
данный момент
нет
14.
Начисление
амортизации
нематериальных
активов
Линейный способ.
15.
Оценка
приобретаемых
материально-
производственных
запасов
По фактической
себестоимости приобретения.
Да
16.
Признание
транспортно-
заготовительных
расходов (ТЗР)
Прямое включение ТЗР в
фактическую себестоимость
приобретаемых материально-
производственных запасов.
Да, транспортно-
заготовительные
расходы сразу в
себестоимость
17.
Оценка списываемых
материально-
производственных
запасов
Метод оценки по средней
себестоимости.
Да, списание
материально-
производственных
запасов по
средней цене
18.
Оценка
незавершенного
производства
По фактической
себестоимости.
Да, по факту
19.
Классификация
затрат на
производство
Прямые и косвенные.
Да
20.
Распределение
косвенных расходов
по видам
деятельности
Пропорционально выручке от
продажи продукции (работ,
услуг).
Да,
пропорционально
выручке от видов
деятельности
21.
Создание резервов по
сомнительным долгам
Не создаются.
На данный момент
резервы: по
сомнительным
долгам,
предстоящих
расходов, также
резервный фонд
не создаются
22.
Создание резервов
предстоящих
расходов
Не создаются.
23.
Создание резервного
фонда
Не создается.
41
При изучении, анализе учетной политики исследуемого общества с
ограниченной ответственностью особых отклонений нет:
1. учетная политика составлена грамотно, в ней отражены все
нюансы бухгалтерского учета компании;
2. приложения к ней, также оформлены должным образом;
3. везде стоят подписи и печать организации;
4. учет, в основном, организован согласно утвержденной учетной
политике организации;
5. организация придерживается утвержденной своей учетной
политики;
6. отношение руководства ООО «Вира-Строй» к учетной политике
не формальное.
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса
Статьи бухгалтерского баланса заполняются по остаткам счетов Главной
книги при журнально-ордерной форме учета. Некоторые статьи составляются
по данным аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных
аналогичных по назначению регистров).
Сведения об остатках имущества и обязательств отражают на три
отчетные даты. В бухгалтерском балансе остатки имущества и обязательств
отражают на следующие даты; по состоянию на отчетную дату отчетного
периода; на 31 декабря предыдущего года; на 31 декабря года,
предшествующего предыдущему.
Первым разделом баланса являются внеоборотные активы организации,
расшифрованные в таблице 7.
42
Таблица7
Формирование показателей раздела 1 «Внеоборотные
активы» бухгалтерского баланса
Статья
Содержание статьи
Нематериальные
активы
Остаточная стоимость нематериальных активов -
первоначальная стоимость объекта минус начисленная
амортизация
Результаты
исследований и
разработок
Расходы по завершенным научно-исследовательским и
опытно-конструкторским разработкам, которым
получили положительный результат
Основные
средства
Остаточная стоимость объектов основных средств -
первоначальная стоимость объекта минус сумма
накопленной амортизации по нему
Доходные
вложения в мат.
ценности
Остаточная стоимость имущества, которое
предназначено для передачи по договорам аренды,
лизинга или проката -первоначальная стоимость минус
сумма начисленной амортизации
Финансовые
вложения
Разность между первоначальной стоимостью финансовых
вложений за вычетом суммы резерва под обесценение
финансовых вложений
Отложенные
налоговые
активы
Отражается сальдо по дебету 09 счета
Прочие
внеоборотные
активы
Отражаются те активы, стоимость которых признается
несущественной, также информация, которая не важна
для заинтересованных пользователей бухгалтерской
отчетности - внешних и внутренних
Итого по разделу
1
Общая сумма ранее заполненных строк данного раздела
Вторым разделом баланса являются оборотные активы организации,
порядок формирования остатков предоставлены в таблице 8.
Таблица 8
Формирование показателей раздела 2 «Оборотные активы»
Статья
Содержание статьи
Запасы
Остаточная стоимость материалов
Затраты незавершенного производства. Стоимость
товаров, готовой продукции за вычетом торговой
наценки и суммы резервов под снижение стоимости
материальных ценностей
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
Сумма налога на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям на конец отчетного периода,
которая будет принята в последующих отчетных
кварталах
43
Дебиторская
задолженность
Суммы остатка дебиторской задолженности
поставщиков, покупателей, по налогам и сборам, по
расчетам с внебюджетными фондами и т.п. за вычетом
резерва по сомнительным долгам
Финансовые
вложения
Стоимость краткосрочных финансовых вложений за
вычетом резерва под обесценение финансовых
вложений
Денежные
средства
Сумма остатков денежных средств на конец отчетного
периода (в кассе, на расчетном счете компании)
Прочие
оборотные
активы
Стоимость остатков оборотных активов, не включенные
в другие статьи
Итого по
разделу 2
Общая сумма статей, заполненных в разделе 2
В разделе 3 расшифрованы капитал и резервы организации, которые
показаны в таблице 9.
Таблица 9
Формирование показателей раздела 3 «Капитал и резервы»
Статья
Содержание статьи
Уставный капитал
(складочный капитал,
уставный фонд, вклады
товарищей)
Стоимость уставного капитала
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
Стоимость собственных акций,
выкупленных у акционеров
Переоценка внеоборотных
активов
Стоимость добавочного капитала,
связанного с дооценкой внеоборотных
активов
Добавочный капитал (без
переоценки)
Сальдо по кредиту без переоценки
Резервный капитал
Стоимость остатка резервного капитала на
конец отчетного периода
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
Остаток нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) на конец отчетного
периода (с момента создания организации)
Итого по разделу 3
Общая сумма заполненных статей по
разделу 3
Долгосрочные обязательства - четвертый раздел баланса -
расшифрованы в таблице 10.
44
Таблица 10
Формирование показателей раздела 4 «Долгосрочные
обязательства»
Статья
Содержание статьи
Заемные
средства
Остатки заемных средств, полученных на период более 12
месяцев
Отложенные
налоговые
обязательства
Сумма отложенных налоговых обязательств (ОНО)
Оценочные
обязательства
Сумма резервов, предназначенных для погашения
возможных оценочных обязательств
Прочие
обязательства
Стоимость привлеченных средств
Итого по
разделу 4
Общая сумма заполненных статей по разделу 4
В таблице 11 показаны статьи следующего раздела баланса –
краткосрочные обязательства.
Таблица 11
Формирование показателей раздела 5 «Краткосрочные
обязательства»
Статья
Содержание статьи
Заемные средства
Сумма задолженности предприятия банкам по
кредитам и займам, также полученным от других
юридических лиц
Кредиторская
задолженность
Сумма кредиторской задолженности организации
перед другими физическими или юридическими
лицами, а также бюджетом, внебюджетными фондами
и прочая задолженность
Доходы будущих
периодов
Кредитовый остаток по счету 98 «Доходы будущих
периодов»
Оценочные
обязательства
Кредитовый остаток по счету 96 «Резервы
предстоящих расходов».
Прочие
обязательства
Сумма остатка краткосрочных обязательств, не
отраженных в предыдущих статьях баланса
Итого по разделу 5
Общая сумма заполненных статей по разделу 5
Итог баланса (валюта) показывает бухгалтерское соблюдение размеров
экономических ресурсов, представленных владельцами и кредиторами в
активных и пассивных частях. Дифференцирование в пассивной части баланса
обязательств и капитала соответствует не только различному характеру